企業在業財融合中存在的問題和優化建議——以A公司為例

■莫皓中 倫敦瑪麗女王大學

1.業財融合的含義

業財融合是一個在我國企業會計實踐中產生的術語，為業界所提出、傳播，而后為我國學者所解釋。業財融合的官方定義可參考財政部《管理會計基本指引》（2016），作如下表述：“管理會計應嵌入單位相關領域、層次、環節，以業務流程為基礎，利用管理會計工具方法，將財務和業務等有機融合?！?/p>

本文對業財融合的理解是：業務與財務“雙向奔赴”，業務口接受財務賦予的風險意識、全局思維，財務口接受業務賦予的一線活動邏輯，在預算管理、經營分析等硬件的支撐下，業務與財務間組織邊界逐步消融，形成業財一體企業大腦和行動力量。

2.業財融合的優勢

業財融合能為企業帶來改變，對比業財融合型企業和業財分離型企業，融合型企業的優勢在于以下方面。

第一，經營決策洞察更深，以企業產品線決策為例，現有產品的盈利空間、開拓新產品線的盈利機會、產品結構調整的效果預測等經營決策問題，融合型企業的業務口和財務口可對接可互補，經營決策有了業財雙重視角，更具洞見、更加科學；
第二，環境變化響應更快，企業環境幾乎時刻在發生變化，融合型企業表現出更強的適應力，更迅捷地發現和描述變動，更高效地定位和解析機遇與風險，先人一步搶占先機或脫離險地；
第三，內部信息溝通更高效，業財融合彌合企業各部門間信息溝壑，整合各部門信息系統，實現跨部門信息便捷調取，解放人員于信息翻找、專注于設計解決方案。

A公司是食品連鎖零售業的頭部企業。根據其2022財年第一季度數據，僅在季度內該公司就新進入16座城市，凈增197家門店，門店總數達5557家。

1.A公司當前的業財全景

通過全線梳理A公司的業務，描繪出了劃分為業務開發、業務營運、財務處理的三階段業務概覽圖（見圖1）。A公司將促進業務與財務融合作為一項公司戰略，經全景梳理描繪出其業財融合的全景圖（見圖2）。

圖1 業務概覽圖

圖2 A公司業財融合全景圖

由圖1可見，對A公司業務進行梳理時發現各階段處處蘊含著業財融合的契機，如業務開發中的市場分析，財務部門入場可將銷量比較擴展至利潤成果比較；
又如業務營運中的供應商合約，財務部門入場可帶來供應商信用風險評估、替代供應商全項比較、成本控制設計、合并上游供應商方案設計等財務功能；
再如財務處理中的成果統計，一線產銷部門入場可提供基于業務邏輯的成果描述，向管理者提供的管理報表更貼近一線。

由圖2可見，A公司在銷售、門店、渠道、供應鏈、人力資源、成本布局了業財融合，六大業財融合節點覆蓋了公司業務全貌，足見其推動業財融合的愿景宏大。

2.A公司業財融合的動力源——預算管理

以上六個業財融合節點受預算管理的統領，預算為六個節點設計和下達計劃，各節點按計劃展開業務行動，行動結果將與預算目標進行對比以做考核，預算在這一過程中起著驅動作用。因此，預算管理堪稱A公司業財融合的動力源。

3.A公司業財融合的診斷師——經營分析

管理人員追蹤業務狀態則是通過經營分析，各節點不斷向管理中樞反饋過程信息，由經營分析判斷業務陷入瓶頸、停滯的癥結所在，設計解決路徑，傳回各節點引路指正。因此，經營分析堪稱A公司業財融合的診斷師。

如圖2所示，A公司六大業財融合節點對如圖1所示的公司業務面進行了全覆蓋，但該公司尚未實現業財融合的愿景目標，可見其弊病不出在業財融合的方案設計上，而是出現在硬件的配置上。這里的硬件指預算管理和經營分析。

1.預算管理效能待提高，業財融合缺動力

預算是重要的業財樞紐，起著財務指導監督業務的重要作用。然而，A公司的預算管理卻受到公司業財人員的廣泛詬病，經走訪獲悉，A公司預算管理的缺陷主要有如下表現。

（1） 預算編制效率低

A公司地區跨域廣、門店眾多，現行的預算編制制度是預算表單發放至線下各業務單元，再經收集匯總、人工校驗核對。此過程復雜煩瑣、耗時較長。除此之外，A公司預算缺少版本的統一管理，某一業務單元修改了預算塊，由于信息差的存在，其他相關單元很難同時相應調整自己負責的預算塊。編制效率的低下導致預算系統無法進行高頻率預測和滾動，制約預算的指導監督功能。

（2） 預算難以實時反饋

受到新冠疫情影響，A公司需要更加頻繁地調整門店結構，進行開閉店動作。門店變化勢必會產生財務后果，要求預算系統能夠實時反饋結構調整的影響，為開閉店決策提供支持。然而，其現有的預算系統仍然以月度、季度、年度預算報告組成的固定周期預測為主，反饋到開閉店決策部門的預算并非基于當前時刻的即時演算而是基于所在周期開始時的預測，如此一來，計劃跟不上變化，根據滯后預算做出的決策存在極高的失誤風險。

（3） 預算管控分析困難

A公司預算系統設計時，未預見數年之間，伴隨著公司迅猛發展，業務場景已變得極其豐富，僅論營銷活動，就衍生出紀念日營銷、特定年齡群體營銷、特定性別營銷、特定職業人群營銷等場景，分類漸多、出現頻率漸高?，F有預算系統設計的場景更多是大類場景，偏為籠統，用于管控分析新場景下的業務時，作用有限。

2.經營分析不夠精細，業財融合缺藥方

業務部門通過經營分析向財務部門講述業務故事，財務通過經營分析給出改進業務的藥方。在與A公司受訪人員的交流中，受訪者對公司經營分析現狀談及最多的感受是分析尚欠火候，對業務提升的促進效果不佳。經營分析的缺陷主要有如下表現。

（1） 數據分散、易被污染

A公司中經營業態多，由于發展中的歷史局限性，各業務板塊使用的ERP（企業資源計劃）系統未能統一，系統分散導致數據來源、口徑不一，需要進行大量手工處理，然而，數據線下手工收集易丟失、易污染，采集數據的安全性、可靠性無法保證。

由于采集的業務數據不夠全面和純凈，經營分析在源頭上就出現問題，失真的數據放入分析系統運算出的是失真的分析結果，送到決策人員手中的經營分析報告難以呈現最真實的業務狀況，經營分析效果大打折扣。

（2） 分析顆粒度粗、靈活度差

A公司業務環境變化、組織結構更新讓經營分析的需求極速增長，經營分析只有通過不斷地調整升級才能做好服務。然而，其經營分析仍然保持著過去傳統財務分析的特點，尚未實現深度變革。第一點表現是分析報告集中在上層，對下層做的報告細分不足，未能讓分析顆粒更精細；
第二點表現是分析主題的更新、擴展較為滯后，其經營分析高度黏附在行業通用的固定分析主題上：成本費用分析、收入分析、存貨分析、資金分析等，公司個性化分析主題創設不足，經營分析無法及時覆蓋新戰略主題。

A公司的經營分析只能做到單一場景的數據展示，而無法做到深度數據解釋、數據預測，無法直指數據背后的業務痛點。

1.建立全面預算管理平臺，保證業財融合動力供應

針對A公司現有預算系統存在的問題，本文建議該公司建立一個全面預算管理平臺，該平臺應當具有以下要件。

（1） 擁有透明可視的預算編制網絡

預算編制網絡應當將預算編制進程展現在一張任務管理視圖當中，A公司的高級管理人員通過這張視圖便能知曉進度，同時某個業務單元負責的預算塊進行的版本更迭能夠立刻為其他相關單元所知曉。此外，該網絡還需要搭載自動數據校驗、智能通知提醒的功能，以提高預算編制效率。例如，A公司某飲品的銷售計劃發生調整，相關的數據和信息能夠實時同步給生產、供應、人力、市場等關聯部門，使跨部門的預算協同變得高效。

（2） 擁有能力強大的模擬測算引擎

模擬測算引擎需要支持更多的計算邏輯，包括指標動態計算、excel公式、復雜預算邏輯處理等，能夠對所有可能的戰略選擇進行多版本測算，將每個可能選擇產生的結果，直觀呈現給決策者，使得決策的周期更短、質量更高。例如，市場下行時，A公司需要進行戰略收縮，對部分門店執行關店和暫時性閉店，全面預算管理平臺能夠進行實時、按需、互聯互通的滾動測算，以測算結果呈現關店、閉店的潛在影響，幫助決策者制訂更為科學的關店、閉店計劃。

（3） 擁有高度擴展的場景預測模型

場景預測模型面向客戶、門店、產品、員工等管理對象，能夠對每一管理對象進行業財建模，對管理對象全生命周期產生的業務和財務數據進行聚合挖掘，發現業務動作和財務表現之間的關聯，以及不同管理對象之間可能的相互影響。

圖3是以A公司全新飲品為管理對象，設計的一個場景預測模型。

圖3 場景預測模型示例

2.建立智能經營分析平臺，業財融合享有診療保障

針對A公司現有經營分析存在的問題，本文建議該公司建立一個智能經營分析平臺，該平臺應當具有以下要件。

（1） 擁有統一數據管理中心

統一數據管理中心應當提供更強大的數據采集功能，連接A公司不同業務模塊不同的ERP系統，實現簡單快捷的數據抓取和預處理，自動生成明細級數據集市和各種單體報表；
應當提供數據在線錄入功能，支持財務人員將線下數據批量錄入；
還應當搭載數據追溯、權限管理功能，通過數據追溯知曉各個數據由誰提供、由誰編輯、誰負責校對、誰對其修改，方便落實數據責任，通過權限管理功能，規定A公司各層級負責人權限，防止數據的流失和篡改。

建成統一的數據管理中心將極大減輕A公司經營分析前期數據準備的工作負擔，保護數據質量。

（2） 擁有多維分析功能體系

本文所指的多維分析功能體系，是在以下幾個方面做到多維。第一，經營分析報告面向的對象更多維，維度至少應包括A公司的總部、板塊、區域、渠道、產品線、門店群，同時要求為各個對象供應的分析報告兼備個性化與系統性。個性化指對A公司不同維度的對象，提供適應其不同需求深度的報告，系統性指報告間應當形成邏輯鏈條，不同維度的報告相互聯絡，上級報告統領下級報告，下級報告支撐上級報告，各級報告共同構成橫貫A公司各級結構的經營分析中樞。第二，分析主題更多維，經營分析的主題應當基于A公司的業務環境進行設計，根據需要對現有主題進行再細分，對缺少的主題進行補充。以A公司本年度強調的抗風險能力建設為例，經營分析可在風險分析主題下再設置業務風險分析、市場風險分析、信用風險分析、稅務風險分析等細分主題。以A公司迅速增長的渠道銷售為例，經營分析可增設“渠道+門店”的復合銷售預測主題。

建成多維分析功能體系，A公司管理人員能夠在不同對象維度的分析報告間穿梭遍覽，更容易定位問題所在，構思目標實現路徑；
能夠依靠不同主題維度的分析報告，進行覆蓋公司業務環境的全景數據展示、數據解釋、數據預測。

綜上所述，A公司業財融合進程受到兩類問題制約，第一類是編制效率低、難以實時反饋、管控分析困難的預算管理，本文建議建立一個全面預算管理平臺，并為A公司勾勒了此平臺的概念模型，即擁有透明可視的預算編制網絡、能力強大的模擬測算引擎、高度擴展的場景預測模型，預期效果是預算編制更高效、可高頻預測滾動、場景豐富且互通。第二類是工作粗放、效用不佳的經營分析，本文建議建立一個智能經營分析平臺，并為A公司勾勒了此平臺的概念模型，即擁有統一數據管理中心和多維分析功能體系，預期效果是數據采集更安全高效、分析報告更靈活精細。