2023年作業成本論文【五篇】（全文完整）

摘要：作業成本管理與戰略成本管理是傳統的成本管理方法結合新觀念、新理論、新方法，衍生出的現代成本管理方法。在我國，近幾年來關于這兩種現代成本管理方法研究都是僅針對一種方法從理論上或實踐上進行探討，而這下面是小編為大家整理的2023年作業成本論文【五篇】（全文完整）,供大家參考。

作業成本論文范文第1篇

摘要：作業成本管理與戰略成本管理是傳統的成本管理方法結合新觀念、新理論、新方法，衍生出的現代成本管理方法。在我國，近幾年來關于這兩種現代成本管理方法研究都是僅針對一種方法從理論上或實踐上進行探討，而這些方法都是基于企業的成本管理在某一角度上的創新，因此，它們彼此之間并非獨立而是可以融合的，有必要將兩種現代成本管理方法進行比較性的研究和結合性的運用。

一、作業成本管理與戰略成本管理的涵義

（一）作業成本法與作業成本管理

作業成本法（Activity—BasedCosting，簡寫為ABC）的基本思想最早是由美國會計學者科勒在20世紀30年代末40年代初提出的，但對它的全面研究卻是七八十年代的事情，它在企業中的應用則始于80年代末期。與傳統的成本計算方法相比，作業成本法的特點主要體現在間接費用的核算上。具體說來，作業成本法具有如下的一些基本特征：（1）廣闊性。它拓寬了成本核算的范圍，不僅核算產品成本，而且核算作業成本和動因成本；
并且作業成本法下間接費用的分配基礎比較廣泛。（2）相對準確性和決策相關性。由于ABC下對間接費用的分配作了大大改進，使得提供的成本信息相對準確，正因為如此，管理者根據相關的成本信息所作的決策就會更加有效，即ABC下提供的成本信息更加與管理者的決策相關。（3）激勵性。它便于調動各部門挖掘贏利潛力的積極性，這是因為ABC的成本計算過程實際上是貫穿于資源流動始終的因果分析過程，便于明確與落實各部門的崗位責任，揭露存在的問題。（4）本源性。作業成本法分析成本動因，了解成本發生的驅動因素，從而從根源上進行防止來降低成本。

作業成本法是個性化的成本核算方法，作業成本管理（Activity—BasedCostingManagement，簡寫為ABCM）是把管理重心深入到作業層次的一種新的管理理念，是作業成本計算的延伸與升華。作業成本管理通過對作業及作業成本的確認、計量，最終計算產品成本，同時將成本計算深入到作業層次，對企業所有作業活動追蹤并動態反映，進行成本鏈分析，包括動因分析、作業分析等，為企業決策提供準確信息，指導企業有效地執行必要的作業，消除和精簡不能創造價值的作業，從而達到降低成本，提高效率的目的。因此，作業成本核算是實施作業成本管理的基礎。

（二）戰略成本管理

從上世紀50年代起，世界進入了一個更新的時代，顧客的需求有了很大的變化，企業的政治、經濟、文化和自然環境比過去競爭更加激烈，科學技術高速發展，從而使企業面臨著許多嚴峻的挑戰和許多難以預料的突發事件，這樣，企業界必須對環境進行深入分析，采取新的管理方式，謀求企業的生存和發展，強化企業經營戰略等戰略管理勢在必行，而戰略管理要求獲得具有競爭優勢的成本資料，同時，在新的管理環境下，傳統成本管理會計自身的缺陷顯露無疑，必須尋求新的管理思想、技術和方法來改變這些缺陷。因此，為了適應戰略管理的需要，一方面將成本管理會計導入企業戰略管理并與之相融合，另一方面，在成本管理會計中引入戰略管理思想，實現戰略意義上的功能擴展，從而形成了戰略成本管理（StrategicCostManagement，簡寫為SCM）。戰略成本管理就是以戰略的眼光從成本的源頭識別成本驅動因素，對價值鏈進行成本管理，即運用成本數據與信息，為戰略管理的每一個關鍵步驟提供戰略性成本信息，以利于企業競爭優勢的形成和核心競爭力的創造。

將戰略成本管理與傳統成本管理進行比較分析，可以總結出戰略成本管理的特點：（1）長期性。它的宗旨是為了取得長期持久的競爭優勢，以便企業長期生存和發展，立足于長遠的戰略目標。（2）全局性。戰略成本管理以企業的全局為對象，根據企業總體發展戰略而制定的，它從企業所處的競爭環境出發，其成本管理不僅包括企業內部的價值鏈分析，而且包括競爭對手價值鏈分析和企業所處行業的價值鏈分析，從而達到知己知彼，洞察全局的目的，并由此形成價值鏈的各種戰略。（3）外延性。它的著眼點是外部環境，將成本管理外延向前延伸到采購環節，乃至研究開發與設計環節，向后還必須考慮售后服務環節，既要重視與上游供應商的聯系，也應重視與下游客戶和經銷商的聯系，應把企業成本管理納入整個市場環境中予以全面考慮。（4）抗爭性。企業戰略成本管理的目標——成本優勢，是關于企業在激烈的競爭中如何與競爭對手抗衡的基本競爭戰略之一，同時也是企業針對來自各方面的許多沖擊、壓力、威脅和困難，迎接這些挑戰的行動方案。

二、價值鏈分析在作業成本管理與戰略成本管理中的作用

價值鏈（ValueChain，簡寫為VC）概念是1985年由哈佛商學院的邁克爾•波特在其所著的《競爭優勢》中首次提出的，價值鏈分析法（簡寫為VC分析法）是通過分析成本行為的結構性影響因素和控制其來重建價值鏈，從戰略高度降低成本的方法。從這個定義可以看出，價值鏈分析法用到了戰略成本管理的思想，它是服從于、服務于戰略成本管理的戰略要求的，即從戰略的高度上尋求企業成本持續降低的途徑與企業長期性發展和競爭優勢的來源，追求企業的全局性的、長遠的經濟利益。

（一）價值鏈分析在作業成本管理中的作用

ABC與基于價值鏈的成本管理是緊緊交織在一起的，密不可分的，基于價值鏈的成本管理的中心問題就是運用ABC分析企業內部價值鏈、橫向（競爭對手）價值鏈和縱向（行業）價值鏈，使企業消除不增值作業，并對作業進行聯系、整合、選擇等處理，從而降低企業成本，提升自身價值和打造企業核心競爭力。價值鏈分析是ABC與ABCM的基本方法，因為ABC下要求追查成本動因，ABCM下要求進行成本鏈分析，這都是價值鏈分析所能解決的問題。

價值鏈分析是作業成本管理的基本方法，其主要作用是：（1）找出無效和低效的作業，為持續降低商品成本，提高企業競爭能力提供途徑；
（2）協調組織內部的各項作業，使各項作業之間環環相扣，形成較為理想的“作業鏈”，以保證每項必要作業都以最高效率完成，保證企業的競爭優勢，進而揚長避短，為改善成本構成和提高作業的質量及效率指明方向。

（二）價值鏈分析在戰略成本管理中的作用

從戰略的高度將戰略管理的分析方法同成本信息的產生和利用做一個合理的嫁接，就構成了戰略成本管理的基本分析框架。因此，戰略成本管理的基本框架有三個：價值鏈分析、戰略定位分析和成本動因分析。

價值鏈分析主要是分析從原材料供應商起直至最終產品消費者的相關活動的整合，是從戰略角度分析如何控制成本。價值鏈分析就是通過分析和利用公司內部和外部之間的相關活動來達到整個公司的策略目的，實現成本最低化。它是一種戰略性分析工具，關注產品的整個價值鏈，首先是識別價值鏈活動，然后識別每一項價值活動的成本動因，找到增加顧客價值或降低成本的機會。按其分析角度又分為行業價值鏈分析、企業內部價值鏈分析、競爭對手價值鏈分析。戰略定位是指企業在賴以生存的市場上如何選擇競爭武器以對抗競爭者。在戰略管理中，首先應分析企業產品所處的生命周期和市場份額等，然后確定其應采取的戰略。波特就企業的競爭提出了三種基本戰略：成本領先戰略，差異化戰略和目標集聚戰略。還有一種戰略為整合戰略，包括橫向整合和縱向整合，運用整合戰略，調整整合程度，可以重構企業價值鏈，提高企業整體盈利水平。

成本動因是引起產品成本發生的原因，從價值鏈的角度看，每一個創造價值的活動都有一組獨特的成本動因，它用來解釋創造價值活動的成本，因此，每一項價值創造活動都有獨特的競爭優勢來源。戰略成本動因又可大體分為結構性成本動因和執行性成本動因兩大類。結構性成本動因是指與組織企業基礎經濟結構和影響戰略成本優勢相關的成本驅動因素，主要包括：規模、范圍、經驗、技術、多樣性等。執行性成本動因是指與企業執行作業程序相關的成本驅動因素，主要包括：員工對企業投入的向心力（凝聚力）、全面質量管理、生產能力運用和聯結關系等。

總之，價值鏈分析為戰略成本管理提供了一個總體的分析框架；
戰略定位分析將成本管理同具體的戰略相結合；
成本動因分析進一步明確成本管理的重點，找出成本的驅動因素。三者的有機結合保證成本管理戰略的有效性和體現出戰略成本管理應有的管理效果。

三、基于價值鏈紐帶的作業成本管理與戰略成本管理的融合

（一）作業成本管理與戰略成本管理的聯系

盡管作業成本管理與戰略成本管理存在著比較顯著的差別，但是由于它們都是為了克服傳統成本管理所存在的缺陷而更好地滿足現代經濟社會環境下企業成本管理的需要而形成的，這就造成了彼此之間存在著緊密的聯系，而不是相互獨立的。

ABC顯示了作業如何消耗資源以及產品或客戶如何引發作業；
克服了傳統成本計算系統下間接費用責任不清的缺陷，使以前的許多不可控間接費用在作業成本系統中變成可控；
大大拓寬了成本核算的范圍，改進了成本分攤方法，及時提供相對準確的成本信息，為管理者管理作業以增強競爭能力、實現戰略目標提供了信息。戰略選擇決定著作業，成功的企業將它們的資源投入到那些能夠帶來最大戰略意義的作業中去，而以“作業”為中心的作業成本管理（ABCM）正在形成，它把管理重心深入到作業層次，是戰略成本動因分析的具體運用。ABC和ABCM對成本領先的經營戰略至關重要，因為它辨別了關鍵作業（主要作業）、成本動因及為降低成本而改善過程的途徑，它幫助管理者發現價值增加的機會，還能夠幫助管理者發展客戶戰略、支持技術領先戰略或者建立價格戰略。實施ABC可能會帶來這樣的收益：提供更為精確的成本，為定價策略提供相應的成本信息；
加強對成本有效的管理和控制，堅持改善市場營銷策略；
提高產品的贏利性，產品和客戶盈利性的有效分析，改善成本控制，提供準確的業績指標等。

SCM中的執行性成本動因分析，包括對每項生產經營活動所進行的作業動因分析和資源動因分析，而成本動因是作業成本法的核心概念，作業動因分析和資源動因分析均屬于作業分析的構成部分，由此可見，SCM框架中包含了ABC的思想，也可以說，ABC是構成SCM的重要組成部分。又從SCM與ABC在成本管理中的地位差別上看（本文所探討方面的地位），也可以說作業成本法的實施為SCM順利地在企業中的應用作了鋪墊，這也為它們在成本管理中的結合起來運用提供了可能和減少了某些必要的成本分析步驟，從而減少了成本管理的成本，提高了成本管理的效率。還有，SCM的戰略定位分析中的整合戰略，也即通過ABC下的成本動因分析（廣泛意義上的成本動因分析，其包括了整個價值鏈的成本動因分析），也可以說是作業分析，來判斷企業的作業的整合程度是否合理，從而確定企業的整合戰略，達到降低成本的目的。

上述兩種現代成本管理方法之間的聯系給它們的有機結合創造了必備的條件。

（二）作業成本管理與戰略成本管理融合運用于實踐的可行性分析

由以上分析可以得出，通過價值鏈分析的方法，可以將這兩種現代成本管理方法緊密聯系在一起，這種有機的聯系也就將它們有機結合運用于企業的成本管理提供了可能，讓他們作為一個整體的成本管理系統為企業的成本管理服務。

在企業的成本管理實踐中，整個企業（企業的全部成員）都要樹立戰略成本管理的觀念，并從思想意識上認為自己是企業成本管理的一員，有責任落實企業的各種成本管理方法和措施。在SCM思想的指導下來開展企業的成本管理活動，具體操作為：

（1）先用價值鏈分析法來分析研究企業所處的各種價值鏈，用作業成本法來分析各種價值鏈的有效性，達到優化、協調、重構企業價值鏈的目的。

（2）在第一步提供了SCM的總體分析框架的基礎上，選擇企業的具體的戰略，從而確定企業資源的配置方式及相應的管理運行機制。在進行戰略選擇時要綜合運用到價值鏈分析法和ABC。

（3）運用成本動因分析找出成本的驅動因素，以便對癥下藥，保證成本管理戰略的有效性，成本動因分析是作業分析的一部分，用價值鏈分析法與作業綜合分析尋求結構性成本動因，用ABC的資源動因分析與作業動因分析尋求執行性成本動因。

（4）在以上三步的基礎上，通過采取各種針對性的措施、方法來控制企業的成本，使其滿足成本效益原則，實現企業的戰略成本管理的目標，然后再進行類似的循環步驟對企業的成本進行管理。

（三）作業成本管理與戰略成本管理融合運用于實踐的發展前景

現代企業要想在激烈的社會競爭中求生存、謀發展，就必須苦練內功，采取各種措施降低成本，以低于競爭對手的成本進行生產經營，企業才能在競爭中立于不敗之地，這就給企業對其成本管理進行改革提供了必備的動力。再者，企業傳統的成本管理方法與思想的缺陷已越來越明顯，越來越不能夠滿足企業成本決策和管理決策的需要，這就為企業引入現代成本管理理念與方法創造了客觀條件。又由于企業經濟環境、社會環境相比以前，發生了很大的變化，并且環境與科學技術已在日新月異的變化著，這給企業應用先進的高科技、改進成本管理提供了外部條件。這些主客觀條件使得企業不得不對企業的成本管理進行改革，為現代成本管理理念與方法的運用創造了前提和基礎。

有些企業在單獨運用現代成本管理方法中的一種時已取得了明顯的效果，并積累了一些成功的經驗，有些企業無論是從自己的組織結構上，還是從全員的思想意識上，都作了大量的改革與革新，這為引入先進的成本管理方法準備了條件，奠定了基礎。由我國企業在單獨運用ABCM和戰略成本管理時所存在的一些問題和需要改進的地方可以看出，這些方法要想得到恰當地運用，改革是必需的，培訓是必要的，高科技是必備的。在綜合運用于實踐時，對企業的各項要求會更高、更苛刻，但是，各企業已充分認識到了現代成本管理理念與方法的優越性，并且結合運用于企業的成本管理，會給企業帶來很大的收益及成本管理效益與效率極大的提高，那么綜合運用于實踐已是大勢所趨，其也必將大有作為。

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作業成本論文范文第2篇

作業成本法是一種以“成本驅動因素”理論為基本依據，根據產品生產或企業經營過程中發生和形成的產品與作業、作業鏈和價值鏈的關系，對成本發生的動因加以分析，選擇“作業”為成本計算對象，歸集和分配生產經營費用的一種成本核算方式。其基本原理是：作業消耗資源，產品消耗作業，生產導致作業的發生，作業導致間接費用或間接成本的發生。也就是說，作業成本法在計算產品成本時，將著眼點放在作業上，即以作業為核算對象，而不在以產品為核算對象，通過對作業成本的核算，追蹤成本的形成和積累過程，由此得出產品成本。

作業成本法對直接材料、直接人工等直接成本的核算與傳統成本計算方法并無不同，其區別主要體現在制造費用分配上。在傳統的成本計算方法下，對于間接制造費用，通常是在全廠范圍內采用一個費用分配率進行一次性分配，或者是先將制造費用按生產部門歸集，然后再按一系列的部門分配率進行分配。至于各生產部門制造費用分配的標準，則根據各個生產部門的生產特點選取。例如，勞動密集型的部門以人工工時或人工成本作為分配標準；
機器密集的部門以機器小時為分配標準；
以耗用原材料為主的部門，則以原材料成本為分配標準，如此等等?？梢?，傳統的制造費用的分配方法，滿足的只是與生產數量有關的制造費用的分配。在作業成本法下，則是按“成本庫”分別進行歸集和分配，分配標準由單一標準分配改為按引起制造費用發生的多種成本動因進行分配。

2影響作業成本法在我國中小企業實施的障礙

作業成本法作為一種先進的成本計算和成本管理方法，在美的、海爾、康佳、寶潔等大公司已經結合企業資源計劃或制造資源計劃在其內部得到了應用，而在中小企業中應用卻很少，究其原因，主要是作業成本法在中小企業的實施過程中遇到了諸多障礙，具體表現在以下幾個方面：

2.1觀念與認識障礙

中小企業應用作業成本法的最大障礙是觀念上的落后，主要表現在對成本管理會計本身的認識不足及對傳統成本的局限性認識不夠。由于作業成本法是近十年產生的新的理論方法，無論是個人還是組織，大企業還是中小企業，都需要相當長的一段時間來適應。特別是相當一部分中小企業主和經營者不懂作業成本法，有些人雖然了解作業成本法，但對作業成本法有許多認識上的誤區：認為實行作業成本法成本太高；
作業成本法與傳統成本法區別不大，不過是多了幾個分配標準。這種簡單化的似是而非的觀點是沒有看到作業成本法的實質和精髓。

2.2科技水平相對不高，技術基礎薄弱

經過三十多年的改革開放，我國中小企業得到了迅猛發展，科學技術水平迅速提高。但從總體上看，能將高新技術運用于生產領域的中小企業為數較少，企業整體裝備水平仍很落后，適應作業成本法應用的制造環境還不具備或不充分。目前在中小企業實施適時制和彈性制系統還缺乏相應的技術基礎。

2.3作業成本法核算體系的實施缺乏實現工具

我國的會計電算化在大型企業已經普及，但在中小企業的應用為數較少。而作業成本管理中需要比傳統會計更豐富的信息，他是建立在大量的計算上的，大部分信息是通過電子數據處理環境正常獲得。例如資源、資源動因、作業、作業動因的歸集、分類，資源成本、作業成本、產品成本的計算等。因此，作業成本法的實施離不開應用軟件工具的支持。而我國企業財務軟件開發水平低，基本停留在提高核算效率和減輕會計人員勞動強度方面，還未形成采購、生產、和成本管理綜合經營管理的系統化。特別是適用于中小企業的財務軟件更少，而適合作業成本法的財務軟件更是少之又少。手段的滯后，對中小企業實施作業成本法困難重重。

3我國中小企業實施作業成本法的對策

作業成本法是一種有效的成本控制方法。針對上述障礙分析，在我國現階段，中小企業推行作業成本法可采取以下幾個方面的對策：

3.1實施作業成本法必須在企業內部從上到下形成共識

必須理解作業成本法的實質。作業成本法是管理理念、管理思想和管理方法的變革，是成本分攤方法科學化的體現，它摒棄了傳統的主觀武斷、簡單化的成本分攤方法，采用理性的、細致的、科學的態度分攤成本。確實，作業成本法要比傳統成本法消耗更多的費用，但作業成本法需要適當的投資而不是巨大的投資。據有關資料統計，作業成本法的投入相當于中小企業中較大企業（大約500名雇員）銷售額的0.1%，較小公司（雇員少于50名）銷售額的0.3%，與利潤相比，其投入微不足道。中小企業實施作業成本法同樣應考慮成本—效益原則，進行成本效益分析。

3.2加大對技術的投入

隨著改革開放的不斷深入，中小企業逐步的發展壯大，也不斷地加大技術投入?！吨行∑髽I促進法》、《關于加強中小企業管理工作的若干建議》的頒布實施，使得中小企業的融資環境得以改善，而中國加入WTO又給中小企業帶來機遇和挑戰。國外的先進技術、管理、資金的引進又可以進一步促進中小企業的技術創新。技術創新是中小企業發展壯大的源動力，因此，中小企業對新設備、新技術的投入力度應不斷加大。

3.3開發作業成本法軟件

軟件具有將復雜方法簡單的功能，開發作業成本法軟件，特別是適用于中小企業的作業成本法財務軟件，將有助于減輕企業采用作業成本法的工作量，降低作業成本法實施的難度。

3.4對作業成本法信息系統進行有效的規劃與實施

利用先進的信息和網絡技術實現信息傳遞的網絡化，保證信息傳遞的準確性和高效率，并通過計算機網絡和數據庫建立成本模型分析系統，實現數據分析的智能化。結合企業資源計劃（ERP）系統實現成本管理的現代化科學化。把以管理決策為目標的ABC和以信息、數據流為目標的ERP相結合。把ABC的概念和方法融入ERP系統中，使公司各有關部門通過ERP系統獲得ABC數據。

作業成本系統既是一個成本計算系統，也是成本控制系統，要有效的實施它，必須使全體員工具有強烈的成本意識、改進作業的意識以及參與管理的意識。同時，作業成本法作為一種決策支持工具，不僅能為大企業所應用，同樣能為滿足條件的中小企業所掌握和應用。

參考文獻：

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[3]王霞.淺談作業成本法在我國的應用問題[J].四川理工學院學報(社會科學版)，2005，01.

作業成本論文范文第3篇

[內容摘要]本文在對制造成本法的歷史演進進行分析的基礎上，從歷史邏輯的角度對目前制造業所運用的制造成本法的理論基礎、實踐中存在的問題以及未來發展提出了初步思考，即基于對外財務會計目的而建立的“兩步”制造成本制度和基于企業內部管理為目的的作業成本制度。

[關鍵詞]制造成本制度;公允性;成本項目;成本動因

成本信息是否公允直接關系到產品的內在價值水平的確定是否合理，同樣，產品的生產成本也是界定產品價格是否公允的基本尺度。近幾年來，隨著我國對外開放程度的進一步擴大，大量的以涉及低價傾銷為特征的反壟斷涉外貿易訴訟案的出現，對為此提供“鑒證”基礎的成本信息也提出了更高的要求。本文基于目前新的制造環境，對我們目前所運用的制造成本制度從歷史的角度進行剖析，并就目前所存在的問題以及今后的發展進行一些初步的思考。

一、制造成本法的歷史演進

（一）早期的制造成本法

制造成本法顧名思義是制造業中所使用的成本制度。在以工業革命為背景的、以機器生產及提高產品加工能力和精度為特征的近代制造產業中，為了解決當時企業內部管理上所形成的（與傳統的作坊生產相比較）四個特有的內部管理問題（職能部門的業績考核、工序間產品勞務間的價值轉移尺度、期間利潤的有效計量和經濟資源利用效率的衡量），會計界運用了以“職能部門設置成本項目并按其歸集費用”（以解決前面兩個管理問題）和“產品確認并分配相關的產品成本項目”（以解決后兩個管理問題）的兩步費用的歸集與分配制度。這也就是解釋為什么今天的制造成本法不是“一步”歸集與分配制度，也不是“三步”甚至是“四步”的費用歸集與分配制度的原因所在。

早期的制造成本法的研究重心有兩個方面：

第一是基于企業的具體生產工藝流程和生產組織特點，設置與此相適應的反映職能部門費用發生情況的相關成本項目（廣義的），成本項目的設置沒有規范統一的要求，并按照誰收益、誰承擔的原則將企業在一定期間所發生的費用歸集在相應的成本項目中，以實現第一步歸集所應達到的目標。

第二是按照職能部門與生產制造過程之間的關系，將所有成本項目確認為“產品生產成本項目”（也稱之為狹義的成本項目）與“期間成本項目”，凡是與生產制造過程之間存在關系的（不論直接相關還是間接相關）均將其視為產品生產成本項目，并用一定的方法將其在期間生產的不同產品生產對象之間進行分配，從而達到計算產品成本總額與單位產品成本的目的。

（二）制造成本法的歷史演進

制造成本法產生以來一直是朝“絕對真實”（absolutetruth）方向努力的，也即通過對“兩步費用歸集與分配”為對象的、以程序與方法規范為特征的進一步完善。當時在管理實踐上存在著一個衡量制造成本制度科學與否的標準，即只要單位產品的生產成本計算準確了（表明兩步都準確了），就說明管理上所有的管理問題都能獲得一種相對準確的信息支持。

上世紀初葉，為配合提高勞動生產率而發生的泰羅科學管理運動，其通過生產工藝與過程的標準化研究（標準化本身就能大幅度地提高企業的生產效率）并且實施一種嚴格的考核制度，極大地提高了當時的生產效率，滿足了當時社會對產品日益增長的需求。為了配合泰羅科學管理運動對事中成本管理的要求，將原先制造成本制度的事后的費用兩步歸集與分配改進為按照事先確定的標準成本和成本差異分別進行歸集與分配，通過差異的揭示與調查反饋，實現了成本管理工作從事后反映到事中及時執行階段，達到了成本管理質的飛躍。但這種管理上帶來的飛躍并沒有改變原先制造成本制度的基本功能，原先制造成本制度的服務功能仍然在發揮作用，因為其只是將傳統制造成本法下的按照實際發生的費用歸集與分配過程分解成“標準成本的歸集與分配”與“成本差異的歸集與分配”兩部分分別進行，兩者相加，其結論并沒有任何變化。

二、制造成本法目前的現狀

（一）制造成本法的基本理論

制造成本法仍然從屬于財務會計的范疇，上世紀30年代為了適應所有權與經營權的分離而建立的財務會計體系，產品成本計量（為了計量出期間利潤與期末存貨價值的目的）仍然是財務會計的一個重要領域。為了保證會計信息的公允性，所有的會計處理事項均應使用會計準則的理念進行指導與制約，而會計準則理念的內核不在于其是否精確，而是在于目前的企業經營環境下，這種理念能否被大家所共同接受（英文上稱之為GAAP，generalacceptedaccountingprinciple）。制造成本法的理論關鍵在于如何確認產品的成本項目構成，按照企業存在的相關職能部門設置成本項目，應該沒有什么分歧，但這些成本項目哪些應該作為產品成本的組成項目？哪些應作為期間成本的組成項目？與生產有關的職能部門相關的成本項目是不是將所有成本內容都應進入產品生產成本？還是部分成本內容進入產品生產成本？這些問題也構成了今天制造成本法基本的理論問題。

目前對此理論問題的解釋有兩種不同的觀點：一是吸收成本（Absorbingcosting）觀點。其基本原理是只要該職能部門與生產過程相關，不論是直接與生產過程相關，還是間接與生產過程相關；
不論其發生的費用是什么，都將其吸收到產品成本中去，構成產品的生產成本。二是動因成本觀點。其基本原理是衡量此項費用能不能進入產品的生產成本，除了該職能部門要與生產過程相關以外（因為與生產過程無關的職能部門所發生的費用根本不可能進入產品成本的），還要進一步確認其所發生的費用性質與產品的制造過程是否相關，只有在同時符合上述兩種條件時，我們才能將其確認為產品的生產成本，否則，即使發生在與生產過程相關的職能部門，我們也不能將其確認為產品的生產成本。

（二）制造成本法目前的現狀

從理論上講，動因成本觀點應比吸收成本觀點要好，因為從權責發生制的基本理念來看，收益了才能承擔相關的費用。如果某該項費用的發生與產品的制造過程無關，即使發生在與生產過程相關的職能部門，也不能將其歸集在產品的生產成本上。但在實際工作中，對與生產過程有關的職能部門所發生的費用，究竟哪些與制造過程有關？相關程度如何？哪些與制造過程無關？進行界定是非常困難的。從理論上講，如果能夠準確地認定其是變動性生產費用（與產品制造過程完全相關），將其作為相關產品成本構成是可以接受的，如果能夠準確地認定其是固定性生產費用（與產品制造過程完全無關），將其作為非相關產品成本構成同樣也是可以接受的，但在實際中，真正能夠用較為純粹的方式確認其變動成本或固定成本特性的費用并不是很多，許多費用特別是間接用于產品生產的費用項目，往往表現為混合成本的特性，對其進行分解存在著許多主觀不確定性的成分，如果只是從企業內部管理的角度來加以使用，此種帶有主觀成分在內的不確定的會計信息還是可以接受的。因為其信息的質量與相對準確性和個人的職業理解是相關的，不會影響到其他信息使用人由于他人在判斷上的特性產生誤解。所以我們的結論是：在相關大量間接生產費用無法用一個準確且能夠被大家所能形成共識的觀念（生產費用與產品生產之間的關聯性）之前，盡管動因成本觀點理論基礎較為理想，但不符合財務會計公認會計準則理念的要求，也就不能為財務會計中的成本核算實踐所接受。

三、對制造成本法發展的一些思考

（一）規范產品成本項目的構成標準

吸收成本制度盡管在具體的費用確認上沒有辦法去分清其與產品制造過程之間的關系，但其最大的優點是其確認過程的規范與統一性，一是按職能部門確認費用的發生額是比較容易的，費用在哪個部門發生的，就應該由哪個部門所體現的成本項目進行承擔，在費用歸集上不會引起爭議；
二是職能部門的設置與產品制造過程之間的關系是非常容易取得共識方面的一致，在實踐上，與生產過程有關的職能部門，不外乎分為兩種，即直接生產部門和間接生產部門。盡管即使在與生產直接有關的生產部門，證明其所有費用100%與產品制造過程有關，也是非常困難的，不要說那么多與生產過程間接有關的職能部門了，但在分歧沒有消失之前，寧可不要去實現這種絕對的準確性，也應保持這種相對的準確性，即不論該項費用是什么，只要其與發生在與生產過程相關的職能部門，全部作為產品的生產成本內容達到了會計準則對公允性原則的要求。

在我國成本會計實務上，1988年之前所使用的成本方法是沿用原蘇聯的成本計算方法，此種方法后來大家將其稱之為“全部成本法”（其實不能這樣稱呼，在西方會計中，全部成本法與完全成本法以及制造成本法幾乎是同樣的經濟涵義），其是將當時的所有費用（包括企業管理費用在內）全部納入到產品的生產成本，為了適應當時關貿總協定入關談判對產品成本規范的要求，我們從1989年就對原來的成本制度進行了改革，而真正意義的會計體系改革在我們國家應是在1993年頒布的“兩則”與“行業會計制度”。但到目前為止，我們對制造成本法的理解與西方國家的制造成本法相比，在實踐上還存在著一定的差距，突出表現在對能夠進入產品成本的費用項目的理解，因為在現行的企業中對職能部門的設置，其職能關系與西方的企業還存在著區別，如生產車間的黨支部書記其職能與生產管理是否相關等。因而在實踐上，我們還仍然按照對費用項目的理解（看其是否與制造過程相關）來規范產品成本的費用構成（表現為國家頒布的成本費用開支范圍）。我們認為在現代企業制度沒有完全規范運作之前，這種分歧肯定是存在的，關鍵在于我們如何合理地解釋。

（二）重審作業成本制度

當然，基于成本動因的觀點所建立的作業成本會計（ABC），從成本管理的角度來看，其通過產品耗費作業，作業耗用經濟資源的理念，將產品成本與費用通過作業的紐帶連接起來，真實地反映了產品對經濟資源的消耗水平，為產品成本管理提供了真實有效的信息。但在作業無法準確界定，特別是無法量化作業量（Activity-drivers）時，將其運用在財務會計中的成本計量時，會導致不同的會計職業判斷人產生不同的判斷標準，是不符合會計準則中的“公允性”精神的。但作為企業內部管理使用的會計信息系統，這種以企業自己為職業判斷標準的成本制度，在改善產品成本水平相對真實性，提高與產品資源利用效率等相關的決策方面肯定會產生積極的影響。

（三）建立綜合成本信息系統

相關性特征是衡量成本信息系統質量的重要標準，在目前還無法統一對產品消耗作業、作業耗費資源的認識條件下，企業內部應利用現有的信息化的有利條件，特別是結合企業內部的ERP系統，建立一個基于多重服務目標的綜合成本信息系統，即基于對外財務會計目的而建立的“兩步”制造成本制度和基于企業內部管理為目的（反映產品真實資源消耗）的作業成本制度。

主要參考文獻：

[1][美]Kaplan.高級管理會計[M]．大連:東北財經大學出版社,2000．

[2]易庭源．企業成本學[M]．武漢：湖北科學技術出版社，1999．

[3]王立彥，劉志遠．成本管理會計學[M]．北京：經濟科學出版社，2003．

作業成本論文范文第4篇

本文認為，隨著高等學校的快速發展，目前教育成本核算使用的收付實現制方法已經很難適應學校財務管理的需要。根據高校教育活動多的特點，有針對性地設計出一套核算高校教育成本體系是必要的（Corinaetal.，2013），而作業成本法不失為一種良好的選擇。針對現有運用作業成本法核算高校教育成本的研究很少全面分析成本構成，以及對科研成本計入與否、計入多少分歧，本文以科研費用的30%計入高校教育成本（王道琴，2002），并依據高校部門劃分相應的作業中心，確定這些作業中心中的增值作業，運用作業成本法全面核算了廣州市某高校的教育成本，豐富了運用作業成本法核算高校教育成本的理論和實踐研究。本文認為引入作業成本法分析高校教育成本為以后分析增值作業奠定基礎，從而構建了一個更加科學和完善的計量體系。

二、作業成本法下高校教育成本的計量體系

（一）確定高校資源

高校教育成本應該包括與教學活動相關的直接成本和間接成本，直接成本是指能夠直接計入到學生身上的成本，而間接成本則需要依據一定的分配比例進行分配。與學生教學活動無關的成本包括機會成本、學校的其他社會活動所帶來的成本及其他不應計入高校教育成本的成本。國家發改委2005年公布的《高等學校教育培養成本監審辦法》（試行）中將我國高校教育培養成本分為人員支出、公用支出、對個人和家庭的補助支出和固定資產折舊四部分。根據作業成本法和我國高校教育使用費的情況需要剔除的費用有離退休費、對個人和家庭的無償性補助支出及用于校辦企業的支出等，這些活動與學生的培養無關。而目前對于科研經費的處理有兩種方法，一是直接計入教育成本；
二是不計入教育成本。實際上不管是橫向科研經費還是縱向科研經費，都由三部分構成。本文認為高校教師的科研活動與學生的活動有一定相關性，但是在實際處理中，又很難區分哪些科研成本與教學活動相關聯。為此，參照王道琴（2002）將科研經費按照30%的比例計入到高校的教育成本。

（二）確定高校作業、作業中心與作業動因

我國高校的組織機構是平行的關系，并不是所有部門的活動都與學生的教育有關，如紀監部門、附屬中學等。剔除這些與教學活動無關的作業，然后將高校有關部門活動的作業劃分為主要作業以及支持作業，并分類歸入到各項作業中心。主要作業中心包括院系管理、科研管理和教學；
輔助作業中心包括學生管理、行政管理、資源管理及固定資產折舊等，這些作業都與學生的教育密切相關。其中科研管理的作業主要包括：與科研有關的使用固定資產作業，與科研有關的耗水、耗電、實驗作業以及與科研有關的材料耗用作業等。將成本分攤到學院或學生身上之前，需要確定各作業的作業動因，本文的作業動因劃分詳見表1。

三、劃分資源動因，將資源分配至作業中心

資源動因是資源分配至作業中心的依據，（李強等，2012；
楊世忠等，2012；
肖玲芳，2013）將資源動因分為三種：（1）終結資源動因。該資源耗費能夠直觀地確定被某一特定對象消耗，將其直接歸集到成本對象中去，在高校教育成本中表現為學生困難補助、助學費、實習費以及特別日期的生活補貼。（2）直接計入作業成本作業專屬資源動因。該動因的依據原則是作業消耗資源，如果某項資源能夠直接地確定為被某項作業所消耗，可將該資源直接計入該作業成本庫，如招生費、考試費等。（3）混合資源動因。即某項資源在消耗開始時就呈現出混合的狀態，需要采取適當的量化依據將其分配到各個作業，比如水費、電費等。高校具體的資源項目及資源動因詳見表2。因為終結資源動因可以直接分配到對象上去，這里需要歸集的是非終結資源，根據動因對其所消耗的資源進行分配，將其分到各個作業中心，計算過程中用到的公式有：（1）資源動因分配率：為了將資源歸集到各成本庫或作業中心去，需要先計算資源動因分配率，然后依據分配率計算各個作業中心應該歸集多少資源，某資源動因分配率=所有作業中心消耗的該資源/各作業中心消耗該資源動因的總量；
（2）某作業中心應歸集的某項資源=該作業中心耗用的該項資源的成本動因量×資源動因分配率；
（3）某作業中心消耗的總資源=Σ該作業中心應分配的某項資源。資源歸集到作業中心的操作詳見表3。依據作業動因將作業中心各作業消耗的資源直接分配至成本對象，詳見圖2。

四、作業成本法核算某高校教育成本本文以廣州市某綜合性大學為例，運用作業成本法核算該校教育成本。

（一）確定約當系數及約當數

因為高校不同層次的學生所學習的復雜程度和學習的深入程度不同，各個學生所耗費的資源也不同，引入約當教師人數和學生人數。按照目前財政撥款常用的方式，學生按照本科生約當系數為1、碩士生和博士生約當系數分別為2和3計算；
教師按照講師及以下職稱約當系數為1，副高和正高約當系數分別為2和3計算。2013年該校學生數為28113人，其中本科生25500人、碩士研究生2540人、博士研究生73人，即約當學生人數=25500+2540×2+73×3=30799（人）；
教師總人數1342人，其中中級人員及以下人員337人，副高級人員520人，正高級人員273人，即約當教師人數=337+520×2+273×3=2192（人）；
教學輔導員55人，教學管理人員196人，學生管理人員188人，行政人員948人。學校2012—2013年度總課時量為963500課時，其中本科生805000課時，碩士研究生200020課時，博士研究生58480課時，約當課時=805000+200020×2+58480×3=1380480。

（二）確定高校耗費資源金額

在確定高校資源之前首先需要按照前文提到的資源歸集辦法，剔除與高校教育成本無關的資源耗費；
然后進行調整，得到高校教育成本支出，具體見表4。表4中的教育支出費用都是根據該校的明細支出表調整而來的，可以看出該校的其他工資所占人員經費比重較大，這是由于該校對人員經費的定義不同所造成的，但是不影響本文的分析結果。根據2014年《高度學校會計制度》的要求高校必須虛提折舊。為了加強固定資產的合理使用與管理，更好地對教育成本進行核算，本文假設房屋建筑物使用年限為30年，教學儀器設備使用年限為10年，一般設備使用年限為20年，固定資產不設殘值率。該校的具體計提方式見表5。傳統的做法認為高校的科研成本不應計入高校的教育成本，但是高校的部分科研能夠提升教師的教學質量，教學質量的提高能夠提升教師對學生的教育，為社會提供高素質的人才。本文將高校的部分科研成本考慮到高校教育成本中，具體做法見表6。該?？蒲薪涃M總額=981.3+766.7+214.5=1952.5（萬元），其中計入高校教育成本的部分參照李淑霞（2005）的做法將科研經費按照30%比例計入到高校的教育成本，因此該?？蒲薪涃M應劃入教育成本的部分=1952.5×30%=588.75（萬元）。

（三）依據資源動因將費用分配至作業中心

1.直接計入相關作業中心按比例分攤后的科研費用588.75萬元可以直接計入科研管理作業中心，固定資產折舊12755.32萬元可以直接固定資產折舊作業中心。修繕費直接計入資源管理作業中心。2.其他費用依據資源動因分配至各作業中心將資源動因分配至作業中心，首先需要明確作業中心消耗哪些資源，做到誰消耗誰承擔的原則，該校的資源分配具體見表7。

（四）作業動因將作業中心費用分配至各學院

由于各個學院分配方法相同，本文以教育學院為例，將費用分配到該學院。2012—2013學年該學校教育學院本科生962人，碩士215人，按照約當比例該學院約當學生人數=962+2×215=1392（人）。除此之外該學院總課時為100050，其中本科生88320課時，碩士11730課時，同樣對該學校采取約當課時=88320+11730×2=111780。計算學院生均教育成本，將作業中心的成本費用分配至各學院時按照作業動因進行分配，本文中主要作業動因有實際課時、約當課時、約當學生人數和實際學生使用人數。首先計算出作業動因分配率，作業動因分配率=某作業中心消耗的該資源/各作業中心消耗該作業動因的總量；
然后依據作業動因分配率算出教育學院該作業中心所耗費的資源，教育學院該作業中心應歸集的某項資源=該作業中心耗用的該項資源的作業動因量×資源動因分配率；
最后將教育學院各個作業中心所耗費的資源求和，得到教育學院生均教育成本，該校教育學院共花費教育成本3801.375萬元，進一步核算教育學院人均生均教育成本=38013750/1392=27308.7（元）。教育學院各作業中心所耗費資源情況詳見表8。

五、結語

作業成本論文范文第5篇

本論文論述了企業物流成本核算中存在的問題，系統闡述了運用作業成本法的可行性和優勢，最后建立了物流成本的作業成本核算模型。論文頻道的管理學論文提供參考。

作業成本法在物流成本核算中的運用 雖然現代物流管理的理念引入我國已有20余年，但毋庸諱言，我們對物流成本的測算、分析和研究，無論是總量的還是企業實際支出的，還是行業標桿水準的，基本處于“霧里看花”的階段。因此，要達到合理降低物流成本的目的，就必須認真進行物流成本的分析與管理，而進行物流成本分析與管理的前提是正確核算物流成本。

一、企業物流成本核算中存在的問題 企業不了解本企業物流成本的癥結在于物流成本的計算方法上。在企業傳統的成本核算中，要正確把握物流成本是困難的，容易計算的只是一些外委運輸費等，其他的費用分散在制造成本和一般管理費用及銷售費用項目當中。所謂企業物流成本核算的傳統方法是指：
1．企業對物流系統的成本測量主要是以數量為基準的成本計算系統為主，并沒有考慮物流系統各環節的具體運作過程。這種物流成本核算方法存在以下方面的不足：
（1）不能提供準確的物流成本信息且核算工作量大，要想把物流成本準確的從相應的制造成本和一般管理費及銷售費用中抽出，首先應界定哪些是物流活動消耗的，哪些是非物流消耗的，由于界定存在著隨意性，就會導致物流成本不準確；
其次，物流成本金額按一定標準抽出，標準選擇不合理，也會導致物流成本不準確；
同時，在眾多的財務憑證中尋找與物流活動有關的資料，對一些小型企業來說都是一種負擔，更別提業務量大的一些大型企業，核算工作量過大。

（2）傳統的成本計算法造成了所謂的“物流費用冰山說”。一般情況下，企業會計科目中，只把支付給外部運輸、倉庫企業的費用列入成本，實際這些費用在整個物流費用中猶如冰山一角。因為企業利用自己的車輛運輸、利用白己的庫房保管貨物和由自己的工人進行包裝、裝卸等費用都沒列入物流費用科目內。傳統的會計方法沒有顯現各項物流費用，在確認、分類、分析和控制物流成本上都存在許多缺陷。

（3）在現代的生產特點下，傳統物流成本計算法提供的物流成本往往失真，不利于進行科學的物流控制?，F代生產特點是生產經營活動復雜，產品品種結構多樣，產品生產工藝多變，經常發生調整準備，使過去費用較少的訂貨作業、物料搬運、物流信息系統的維護等與產量無關的物流費用大大增加，投入的所有資源也隨其成倍增加?；谶@種無意識的假定，成本計算中普遍采用與產量關聯的分攤基礎--直接工時、機器小時、材料耗用額等等。這就是所謂的“數量基礎成本計算”的由來。這種計算方法使許多物流活動產生的費用處于失控狀態，造成了大量的浪費和物流服務水平的下降。這種危機在傳統的制造企業表現尚不明顯，然而在先進制造企業，在高科技時代的今天，它卻是致命的。

本論文論述了企業物流成本核算中存在的問題，系統闡述了運用作業成本法的可行性和優勢，最后建立了物流成本的作業成本核算模型。論文頻道的管理學論文提供參考。

作業成本法在物流成本核算中的運用 雖然現代物流管理的理念引入我國已有20余年，但毋庸諱言，我們對物流成本的測算、分析和研究，無論是總量的還是企業實際支出的，還是行業標桿水準的，基本處于“霧里看花”的階段。因此，要達到合理降低物流成本的目的，就必須認真進行物流成本的分析與管理，而進行物流成本分析與管理的前提是正確核算物流成本。

一、企業物流成本核算中存在的問題 企業不了解本企業物流成本的癥結在于物流成本的計算方法上。在企業傳統的成本核算中，要正確把握物流成本是困難的，容易計算的只是一些外委運輸費等，其他的費用分散在制造成本和一般管理費用及銷售費用項目當中。所謂企業物流成本核算的傳統方法是指：
1．企業對物流系統的成本測量主要是以數量為基準的成本計算系統為主，并沒有考慮物流系統各環節的具體運作過程。這種物流成本核算方法存在以下方面的不足：
（1）不能提供準確的物流成本信息且核算工作量大，要想把物流成本準確的從