石油天然氣行業成本核算探析

計劃及資源分配的。成果法會計沒有認識到支出的所在投產前支出的所有成本都是為了發現和開發儲量。

完全成本法的優點：（1）完全成本概念反映了企業尋找、取得以及開發礦物資源的方式。它準確地反映油氣業的經濟活動。（2）完全成本概念使收益與費用更好的配比。一個大的成本中心生產的礦物按比例折舊，收益和費用會得到更好的配比。（3）完全成本概念近似加工存貨的吸收成本法。普遍的做法是將正常廢品成本作為生產的正常品成本。

完全成本法的缺點：（1）在完全成本概念下，許多資本化的成本不符合國際會計準則的資產定義。（2）完全成本概念推遲了虧損的確認。（3）完全成本概念不利于衡量企業勘探開發活動的效率和效益。

二、存在的問題

勘探活動是油氣生產過程中最重要最基本的活動，決定油氣生產活動的其他方面，是油氣行業未來經濟利益來源的關鍵。但是勘探活動的風險性極高，統計數字表明，只有四十分之一的勘探井能夠發現具有開采價值的儲量。隨著世界淺層油氣資源的減少，勘探活動的難度越來越大，成本也越來越高，勘探費用的不同處理會嚴重影響油氣企業的經營成果和財務狀況。我國油氣資源并不豐富，而且勘探難度相對較大，勘探費用的處理對上市油氣公司來說顯得尤為關鍵。如果采用成果法，將不成功的勘探成本全部作為當期費用處理，勢必造成不同會計期間收益的大幅度波動，影響企業勘探能力的持續性和在資本市場的籌資能力。

使用的資產計價方法會對會計處理產生實質性的影響。在成果法下，鉆井成功率較高的油氣企業可能會受到較小的影響，而鉆井成功率較低的油氣企業就會受到較大影響。大型油氣企業一般鉆井成功率較高，而中小型油氣企業往往由于技術的限制一般鉆井成功率較低；大型企業由于資金雄厚，較少會由于勘探費用較高而影響企業總體利潤，而小型企業往往會因為資金薄弱受到影響。從長遠來看，國有企業的改制，必將使大型油氣企業分成更多具有核心競爭力的中小型油氣企業。不考慮我國中小油氣企業的經濟利益將不利于培養我國油氣行業的微觀競爭環境，不利于提高我國整個油氣行業的核心競爭力。

石油行業在進行資產計量時，采用的是成果法。從一方面來看，成果法有利于提高會計信息的質量，而且使會計報告更具有可比性。但從另一方面來看，成果法將有關未探明儲量的勘探支出全部計入當期費用，便能夠減少油氣企業應納稅所得額，可能會達到某些企業降低企業所得稅的目的。特別是當油田開采進入后期，探明儲量逐漸減少，因而勘探支出就會增加。此時對勘探支出的會計處理尤為重要。

盡管完全成本法對不能對象化的費用進行資本化，不符合會計準則關于資產的定義及確認標準，但更能反映油氣行業的特點和勘探活動的本質。因此，資產計價的方法應增加完全成本法，通過遞延、攤銷的處理方法平衡每個會計期間的風險和收益，提高油氣企業自身的持續生存和發展能力，同時有助于維護中小油氣企業的經濟利益，提高整個油氣行業的核心競爭力。

作者簡介：

劉薇（1990-），女，湖北武漢人，中國石油大學（華東）2012級會計碩士。