關于行政事業單位開展內部審計工作的思考

【摘要】 行政事業單位的內部審計部門則是發揮審計“免疫系統”功能的第一道防線，是部門單位內部控制體系的重要組成部分，內部審計部門的監督也是最直接、最有效、最經濟的。本文從內部審計部門應如何開展年度計劃、主抓哪些重點內容開展審計工作，以及注重審計成果的轉化應用這幾個方面探討了如何發揮行政事業單位內部審計部門的作用，強化單位管理運行，保障單位資金安全使用有效。

【關鍵詞】 內部審計 行政事業單位 審計成果

一、引言

隨著社會事業的發展，中央財政對公共支出不斷加大投入，社會公共部門管理的資源、財產數量不斷增長，行政事業單位作為公共服務的提供者和社會事務的監管者，其能否有效地運用經費履行職能，越來越受到公眾的關注。2014年1月1日《行政事業單位內部控制規范（試行）》正式實施，行政事業單位作為公共服務的提供者和社會事務的監管者，其能否有效地運用經費履行職能，越來越受到公眾的關注。而行政事業單位的內部審計部門則是單位內部控制體系的重要組成部分，切實擔負著促進單位健康高效運行的職責。然而，大多數內審部門都面臨著審計項目多，審計范圍大，審計時間安排短，審計人手不足，審計人員能力素質有限等諸多因素，那么如何利用有限的資源，實現“強管理、防風險、促發展”的目標，發揮審計的“免疫系統”功能，則是內部審計部門亟待解決的難題。所以筆者從一個內部審計從業人員的角度，來探討一下內部審計部門應該關注的重點。

二、定期開展審計聯席會議制度

審計聯席會議制度顧名思義就是將本單位與審計有關的上級或平級職能部門，相互聯系組合到一起，達到交流情況，相互配合，優勢互補的跨部門溝通、協作、反饋機制。審計聯席會議每年年初都必須召開一次，目的是由內部審計部門作上一年度的審計情況通報，提出審計的共性問題，由各職能部門進行討論分析，并結合今年的工作重點，提請各部門研究確定今年的審計重點。這樣確定的年度審計重點，才能以點帶面，抓住要害和關鍵環節，集中審計力量對資金量大的、有大額預算資金分配權的重點領域以及對多年未曾審計過的單位進行審計。審計聯席會議可以節約審計資源，充分發揮單位內部審計的自身免疫作用，提高審計效率。在會計年度期間，還可以由內審部門決定是否有必要召開審計聯席會議，或者說是通氣會，聯合相關職能部門對審計過程發現的問題進行溝通探討，深入剖析根源、徹底整改，完善制度，堵住漏洞，建立長效機制。

三、開展審計工作過程中應關注的重點

1、關注單位的銀行賬戶

從會計核算來看，行政事業單位的會計核算相對較為簡單，很少存在利用會計報表調節利潤的情況，所以用傳統的審計方法很難從會計科目和報表中發現舞弊的存在。行政事業單位審計的難點在于收支零散龐大、涉及面廣，而通過關注銀行賬戶中資金的運行軌跡，查閱會議記錄、紀要，檢查全部達到需經集體研究決定限額的大額資金支出審批過程，就可以抓住財務活動的源頭，摸清單位資產負債，發現端倪。并且，通過關注銀行賬戶，還可以檢查是否存在隱匿事業收入的情況。例如：對于行政事業性收費開票是否完全入賬情況的核查，就可以通過賬務系統導出銀行存款科目所有流水的excel表格，并對輔助核算中的票據記賬聯號碼作排序，并對排序后的記賬聯號碼按每本進行加總，再與每本票據存根聯的匯總數進行核對，就可以有效的核對出是否存在已開票不入賬的情況。

2、關注單位的固定資產

固定資產的審計應關注于通過總帳與固定資產明細帳的核對，進行現場抽查摸清家底。行政事業單位的計入固定資產的單位價值標準較低，且不計提折舊，許多資產年限久遠且未進行清理，造成存量龐大。所以要通過抽查固定資產購置、處理有關資料及實物，查看房屋出租出借合同、房租收入相關憑證，來摸清家底。應重點檢查：固定資產購置政府采購是否符合規定；固定資產入賬價值是否符合要求；固定資產驗收、入庫是否及時準確；房屋出租、固定資產處置等是否按照規定進行上報或審批；房租收入是否納入預算管理。固定資產處置收入是否按照要求上繳國庫；固定資產是否賬實相符。在檢查過程中應對以下幾個方面的情況予以重點關注：許多資產已經閑置或廢棄，但未進行清理報批手續，造成虛增。新建房屋已投入使用，但一直辦理竣工決算，也未轉增固定資產。單位自行處置的固定資產，可能存在手續不健全，程序不合法的情況。年末向上級主管部門報送的行政事業單位資產管理系統，在“使用狀態”、“使用部門”的項目上，存在未及時更新核實的情況。

3、關注單位的往來款項

往來款項的審計應關注于是否存在利用往來賬核算收支結余、往來款項長期掛賬的問題，以提高資金的使用效率。所以往來款項的審計可以從以下幾點切入：（1）是否存在利用往來款項核算專項資金。檢查是否存在上級主管部門或財政部門撥付的專項資金計入往來科目，直接用于單位的經費支出，導致專項資金被擠占挪用。（2）是否存在利用往來款項轉移收入。檢查往來款中是否隱匿有固定資產出租或報廢的收入以及其他收入，逃避“收支兩條線”的管理。（3）是否存在利用往來款項轉移預算結余資金。根據國庫集中支付制度規定，單位零余額用款額度和直接支付額度年終應無余額，因此，有結余資金的單位就可能把結余轉入往來款項，避免次年部門預算時將結余資金納入預算管理。（4）是否有長期掛賬的購建的固定資產支出。固定資產長期掛賬，不進行竣工決算，則會照成資產游離賬外，逃避監管，造成賬實不符。（5）是否有長期掛賬的借款。單位人員因公借款后不及時報賬沖減借款，造成單位資產虛增，支出少列，會計報表不能如實反映單位真實財務狀況。（6）是否有長期掛賬的呆壞賬。檢查是否存在清理不及時，年代久遠的賬務，避免單位國有資產流失。

4、關注是否按預算進行經費開支

要綜合、全面地分析單位收支情況的真實性、合理性。通過查閱預算批復、預算分配、預算公開、預算調整相關會議記錄、文件和決算報表等資料。重點檢查：預算是否全口徑編制，有無未納入預算的資金；預算分配是否按照“三重一大”事項管理要求通過會議討論；預算分配與預算批復是否相符；預算是否按照要求公開；預算調整是否按照規定程序進行審批；檢查“三公經費”是否超預算支出，是否存在以舉辦會議、培訓等名義列支、轉移、隱匿接待費開支的情況；年末決算數據與年初預算是否存在較大差距。

在基本支出審計中，重點把握辦公費、會議費、接待費、差旅費、勞務費、出國費、維修費等科目的開支，關注其開支的事項和緣由，開支是否真實，是否合規合法，審批是否按照規定，付款是否按照現金、支票、公務卡等管理辦法嚴格執行，是否存在巧借名目，揮霍浪費、貪污腐敗等行為。在項目支出審計中，重點審查是否嚴格按照項目任務書和預算書安排使用經費，是否做到?？顚Ｓ?；是否存在項目經費挪用、超范圍支出，或與公用經費互相調劑使用的情況。

另外，對項目支出中簽訂的大額合同，應查看其實際執行情況，抽取樣本進行穿行測試，查看合同簽訂是否按照規定權限審批；合同文本是否規范；補充合同的簽訂是否符合規定；付款是否按照合同約定；合同金額達到政府采購限額的，是否按照國家、地方、本單位的有關規定執行政府采購；執行政府采購的項目，應查看其招標文件、中標通知書、合同文本、發票、驗收單等一整套程序是否完整規范，以測試其真實性，避免簽訂虛假經濟合同，套取資金。

5、進行延伸審計

行政事業單位大多設有下級預算單位甚至是經濟實體，單位間的資金劃撥、資產調撥的業務較多。要關注行政事業單位這些看似平常的資產撥付情況，重點審查是否存在虛列支出、截留資金的情況。在對一級預算單位進行審計時，也要延伸到相關的二、三級預算單位或經濟實體，不要采取詢證函的形式，而是直接調閱延伸審計單位的賬簿，查閱其經費的開支和資產的使用情況，綜合、全面地分析評價單位收支情況的真實性、合理性。

四、注重審計成果的轉化

1、凸顯審計的時效性

如何推進單位內部控制建設，探索開展內部控制審計，已經成為目前普遍關注的熱點。審計署前任審計長李金華明確指出：要“把內部審計作為一個控制系統，而不是一個檢查系統”。這句話指明了目前內部審計的工作方向，正逐漸從“監督導向型”向“服務導向型”轉變。事后審計永遠都只是在查錯防弊，亡羊補牢，這并不能體現內部審計的管理效益，應把工作重點從注重于事后追責查處，轉向事前的風險控制和事中的過程監督。內部審計對單位的內部工作流程較為了解，可以從一開始就融入單位的日常事務工作，找準工作切入點，對單位的內部流程風險防控和內部控制建設進行及時的診斷調整，做好源頭治理，建立起審計監督的重要防線，發揮免疫系統功能，化解管理風險，使得單位不斷自我發展。

2、轉化審計成果，建立完善控制體系

內部審計部門的審計成果總是以完成多少項審計任務，審計多少項目資金，提出多少審計意見、挽回多少損失建議來展示的，而在審計成果的轉化運用方面，仍舊是一塊短板。作為內部審計部門可以發揮自身優勢，對歷年來各類審計意見進行全面分析、歸類梳理，建立審計意見臺賬，對于民主決策、人事任免和開發性實體、重大項目、科研項目等重點領域和關鍵環節的共性問題，進行調研分析原因，形成內部管理建議書，提交分管領導研究，由各部門互相協調配合，從體制機制上予以解決，建立起完善的內部控制框架體系。并通過專題培訓會，專門講解有關財務管理、預算管理、差旅費管理、合同管理、國有資產管理以及審計方面的制度，制作審批及報銷流程掛板，進行重要制度測試活動，開展案例警示教育，固化內部控制體系的成效，這既是內部控制功能發揮作用的需要，也是內部審計發展的方向。

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