2023年實證會計論文【五篇】

“實證研究”在英文中為“empiricalstudies”和“positivestudies”,它和“規范理論”(normativestud-ies)是相對立的,這一概念來自于美國經濟學家M弗里得曼1下面是小編為大家整理的2023年實證會計論文【五篇】,供大家參考。

實證會計論文范文第1篇

1實證會計的概念及研究發展的概況

“實證研究”在英文中為“empiricalstudies”和“positivestudies”,它和“規范理論”(normativestud-ies)是相對立的,這一概念來自于美國經濟學家M•弗里得曼1986年發表的《實證會計理論》一書中作了系統化闡述,奠定了實證會計理論的學術地位。實證會計理論不同于傳統的規范性會計理論,后者著重于為會計實務進行論斷并開出處方,即在特定的經濟條件下,應當采用何種最佳的會計方法程序,實證會計理論側重于解釋和預測現實中會計方法程序的應用。實證會計的理論研究經歷了兩個主要的發展階段:第一階段主要是研究會計和資本市場的行為。這一階段主要討論的是會計信息在資本市場的信號作用,人們試圖在所報告的會計收益和股票價格的反應中找到某種聯系。第二階段著重試圖解釋和預測企業的會計實務,即公司會選擇什么的會計政策或對會計準則做出什么樣的反應。

2實證會計研究的理論基礎和主要內容

2•1實證會計研究的理論基礎實證會計研究的興起與西方經濟學和財務學的發展密切相關,并且借鑒和吸收了經濟學和財務學的基本理論和研究方法。特別是有效市場假說、資本資產定價模型和人理論等成為實證會計研究和理論構建的基石。

2•1•1有效市場假說(efficientmarketshypoth-esis,EMH)有效市場假說是西方經濟學和財務學中廣泛接受的一個基本理論概念。根據美國經濟學家尤金法瑪(E.Fama)的定義,如果資產價格可以迅速和充分地對全部可獲得的信息作出反應,資本市場就是有效的。由于信息系列存在三個層次,法瑪提出市場有效性亦可分為三種不同形式:(1)弱式效率:市場價格充分體現過去(歷史)交易活動;(2)半強式效率:市場價格充分體現全部現時可公開獲得的信息;(3)強式效率:市場價格充分體現全部已知的信息,包括未公開的(內幕)信息。目前,西方經濟學和財務學的實證結果支持弱式或半強式的市場有效性,對于強式EMH的證據尚不充足。根據弱式的EMH,一系列的過去證券交易(包括價格變動)不能用于成功地預測未來股票價格,投資者無法利用這些信息在市場上系統地獲取異常收益。在半強式的EMH條件下,資本市場充分地反映了全部可公開獲取的信息,因此不能預期市場參與者可利用這些信息系統化地獲取異常收益。市場有效性假設為實證會計研究提供了基礎。

2•1•2資本資產定價模型(CAPM)資本資產定價模型(CAPM)是從西方財務學中的“現代證券組合理論”中衍生出來的,由W.夏普(W.Sharpe)和J.林特勒(J.Lintner)提出,旨在表示證券的預期收益及其風險結構的內在關系。根據CAPM,個別證券的價格或收益和它的風險之間存在著線性關系,高風險高收益。一個證券的風險可以分為系統性風險和非系統性風險,非系統性風險表示在既定的范圍內某種證券(企業)所特有的不確定性因素,并可通過市場組合而分散(diversi-fied)。CAPM定價模型為實證會計研究提供了預期證券市場收益以及市場對會計數據反應的計量模型。CAPM模型為驗證市場假設提供了可能,其在實證會計研究中的應用包括:(1)確定一個證券(企業)的預期收益及其異常收益;(2)驗證會計數據能否傳遞信息函量(即會計數據可以大致反映證券的預期收益);(3)確定會計盈利與證券系統化風險的關聯關系,或者說,會計盈利變動幅度可能反映企業的風險水平,從而與該企業證券的市場價格變動相關聯。

2•1•3人理論(agencytheory)人理論是美國經濟學家簡森和麥克林提出的。它強調人們的行為為其自身效用(利益)所驅動,不同個人和利益團體又受制多種契約關系的約束。企業管理者作為業主的人管理企業資源,管理者只有在符合自身利益情況下采取行動促使企業資源增值,但是,在缺乏有效的監控機制時,管理者可能會通過:將企業資源轉移給自己(如利用獎酬計劃)和逃避職責而追求自身利益最大化。然而,業主也會作出理性的反應,他們可能削減管理者報酬或是拒絕為企業提供資源,因此,管理者在追求自身利益的同時不得不考慮所需承受的人成本,從而愿意接受一定的監控機制,借以減少其人成本,會計成為有助于各種契約關系運作的一種監控機制。財務報告或會計數據成為各方面當事人衡量比較自身效用與成本、監控和評估有關契約關系執行情況的重要手段,會計數據可用來界定這些數據后面可能產生的當事人行為或經濟后果。由于不同會計方法程序將導致不同的會計數據或信息披露,會計政策的制訂或選擇將涉及不同人士或團體之間的利益比較與權衡。因此會計實務中對會計政策選擇的動因或是對相關會計準則效用的實證研究,大都是基于契約關系及人成本而展開的。

2•2實證會計研究的主要內容目前,實證會計研究仍然存在著多元化的研究方向或研究結論,其理論構建包含兩個主要的分支:信息含量研究和經濟后果研究。

2•2•1信息含量研究實證會計研究的早期形成側重于驗證資本市場對會計數據的反應,又被稱之為“市場基礎會計研究”,財務會計主要服務于投資者和債權人在資本市場進行的投資決策(買賣證券或股票)。如果會計信息具有效用(即信息含量),應當對資本市場上的證券價格變動及其收益產生影響,20世紀60年代中期的實證會計研究集中于觀察許多企業的股票價格變動及其投資效益和會計盈利這一總括性指標之間的關聯關系來確定或驗證會計數據的信息含量。關于會計信息含量的研究成果主要有:(1)企業的會計數據(盈利)與證券價格變動及其收益之間存在著正相關關系。(2)會計盈利對證券價格及收益影響受傳導因素制約。(3)資本市場可以“透視”會計方法的本質。

2•2•2關于經濟后果的研究所謂經濟后果是指會計準則或企業財務報告將影響企業、政府、工會、投資者、債權人的決策行為,受影響的決策行為反過來又會損害其他相關方面的利益。自20世紀70年代以來,實證會計研究的重點轉向應用人理論來驗證企業管理者及其他利益團體選擇會計方法或會計準則的動因,旨在構建可用于解釋和預測會計實務影響要素的理論假設,并且通過實證研究確定這些理論假設的有效性。這方面的研究結論包括三個理論假說(hy-pothesis):(1)獎酬計劃假說(bonusschemehypothesis)根據西方經濟學和管理學理論,管理者和業主(股東)之間的契約關系側重于管理者(尤其是高階主管)應用受托資源的績效及相應的酬金。

管理者酬金,如紅利或其他福利是由企業經營效果來決定的,而衡量經營績效的基本指標主要借助于財務報表或會計數據。而管理者是最大效用的追求者,為達到自身效用或利益最大化,管理者具有選擇較有彈性的會計政策的內在動因,管理者通過會選擇可增加報告盈利的會計方法程序,如計提折舊時用直線法而不用加速折舊法,存貨計價用先進先出法而非后進先出法。(2)債務契約假說(debtcovenanthypothesis)與企業相關的不同個人或團體之間亦存在利益沖突,例如,債權人關注企業能否按期歸還貸款本金和利息或企業的償債能力,業主關注企業的支付能力或股本增值。這兩方面有著一定的利益沖突,如果缺乏必要的監控機制,企業的管理者具有將債權人的權益向股東權益轉移,借以增進自身利益的動因,因此,債權人和管理者之間亦形成一種契約關系,債權人可能通過正式的債務契約,對借款企業提出一些約束條件,如限制企業的股利支付,股票回購或舉借新的債務等。

這些限制通常是依據會計數據(如特定的盈利水平)或相關的財務比率(如流動比率、速動比率、產權比率等)加以監控。顯然,會計政策選擇決定這些監控指標的計量和評估,從而對評判即定債務契約的履行或違約有著直接的影響,債務契約假說認為,企業的管理者具有選擇可降低違約可能性的會計政策的動因,例如,負債比率高的企業的管理者更傾向于本論文由整理提供可增加本期盈利報告的會計方法程序,或者是增加資產或減少負債的報告方式,借以降低因為違約而導致的“人成本”。從一定程度上講,企業對會計政策的選擇就是為了契約成本最小化。(3)政治成本假說(politicalcosthypothesis)西方管理學理論認為,企業可能因政治程序而加大經營成本。在特定的社會(國家)里,政治家或立法者可能為提高自身利益,往往通過行政或立法手段干預企業行為(如爭取選票或執政機會等)從而增加企業的經營成本。因此,對政治程序較敏感的企業將傾向于選擇可能減少報告盈利的會計方法程序如多計費用、遞延收益或提取準備等,借以降低其承受的政治風險或政治成本。

政治成本假設給會計選擇蒙上了一層政治色彩。許多實證會計理論以上述三個理論都做過檢驗,證明這三個假設在解釋經理人員會計政策選擇方面是經得起實證檢驗的。從20世紀60年代起,美國會計學界開始意識到會計信息的經濟影響。不同的會計準則生成不同的會計信息,從而影響不同集團的利益。會計準則的經濟后果有直接的經濟后果和間接的經濟后果之分,直接的經濟后果是指不同的利益集團所取得的經濟利益,恰當的會計準則有利于維護各方正當、公平的經濟利益,不當的會計準則可能引起不平等、舞弊和欺詐。間接的經濟后果指會計信息利益。西方會計學者關注會計準則的信息利益,其研究側重于通過不同的會計信息,誘導出不同的經濟后果即信息利益,從而影響到市場上各行為主體的經濟利益。會計政策選擇為不同的利益團體爭取更有利于自己的利益提供了條件,因此,會計準則的經濟后果往往是通過不同的會計政策選擇來實現的。

3我國實證會計研究現狀

我國會計界接觸實證研究方法始自20世紀80年代中后期,當時的一些學者嘗試將實證會計的研究方法與研究成果介紹到國內,包括翻譯了瓦茲和齊默爾曼合著的《實證會計理論》一書。但是,直到90年代中期,仍然以介紹為主。最早出現的,可稱之為實證研究的論文,應當是趙宇龍發表在《經濟研究》1998年第7期上“會計盈余披露的信息含量”一文。該文的發表,標志我國會計界對實證會計研究從方法介紹進入到實際應用。

3•1關于資本市場有效性的研究近年來,在我國,有不少學者對我國證券市場的效率進行了大量的實證研究。如吳世農的系列研究(1993,1996,1997)表明,1993年以前,深市每天的股票價格并不是隨機的、獨立的,有許多已公布的交易信息并未反映在當時的價格中或被當時的股價所忽略,掌握過去的一些信息仍有可能獲得非正?；貓?因此,深市并未通過弱式效率檢驗;1996年的結論是,我國股市尚未達到真正意義上的弱式效率;1997年的研究結果表明,滬市未達到半強式效率。沈藝峰和孫錚的研究也表明了我國股市對歷史信息的反映效率較低,未達到半強式效率。而陳小悅等人的研究顯示,深市較早地達到弱式效率,滬市在1993年逐漸達到弱式效率,總體結論是我國股市已經達到弱式效率。趙宇龍的檢驗(1998)也不支持滬市具有半強式效率。

3•2關于會計政策選擇的實證研究會計政策的選擇會產生一定的經濟后果。我國對會計政策的研究,基本上還處于傳統的規范性研究。為規范市場經濟,維護會計秩序,我國先后制訂和頒布了會計基本準則和一系列的具體準則,會計準則是關于價值確認、計量、記錄和報告的規范。它對企業應傳遞哪些會計信息以及如何展示這些會計信息,都做出詳細的規定,自1993年來,我國會計理論研究方法體系的建立,基本上是遵循會計理論研究的演繹法,即以會計目標、假設等為先決條件,推導出基本會計準則,再制定具體會計準則,最后再通過具體會計準則來指導會計實務。這種構建會計理論的演繹法是以來自外部客觀環境的會計假設作為前提命名,所以強調客觀環境對財務會計或會計準則的制約作用。在我國,構建會計理論的演繹法有其存在的必要性:一方面我國長期以來,規范企業會計核算的是分行業的會計制度,主要解決會計的記錄和報表的編制問題,會計準則是從一片空白的基礎上建立起來;另一方面,我國的市場環境的特殊性也需要在理論前提,目前,我國資本市場不完善,會計信息質量不高,決定了作為理論和實務橋梁的會計準則的制定和實施具有現實意義。根據我國客觀環境制定會計準則,就可以很好地指導會計實務。孫錚、王躍堂(1999)通過實證研究得出,上市公司存在操縱利潤的傾向,上市公司利用變更會計方法、成本法與權益法的核算、預提大修理費用、利用或有損失、所得稅返還、不良資產掛賬、虛增無形資產、關聯交易等手段虛飾利潤。在制度的實證研究上,對10%現象的研究比較成功的。10%現象是指上市公司通過盈余管理,使其凈資產收益率達到配股及格線要求的10%。這一現象的產生,與我國資本市場特有的制度環境有關,即:中國證監會1996年起要求上市公司連續三年凈資產收益率不得低于10%方可申請配股。有學者發現,這一制度出臺后,上市公司凈資產收益率的分布朝10%的區間集中,且略大于10%的比率顯著高于往年。10%現象的提出,不僅對實踐具有較好解釋力,也可用以預測上市公司的未來行為:那些距離配股及格線不遠的上市公司;總是力圖通過各種方式;將凈資產收益率提高到10%;以達到配股的目的。該研究的政策性意義也很明顯,中國證監會接受了學者有關10%的研究成果,逐步降低配股的門檻要求(如最低6%),甚至基本取消這一要求(增發新股)。

4實證會計的局限性及我國實證會計研究存在的問題

4•1實證會計的局限性在當今的西方會計學界,實證會計研究方法已成為會計理論研究的主導力量,會計論文幾乎都帶有實證研究的印記,但實證會計研究有其自身的局限性,體現在以下幾個方面:

1•無法避免歸納邏輯的缺點。實證會計研究,遵循的研究模式是由個別到一般,由特殊到普遍的歸納模式。用觀察到的有限的事實或現象去證明一個理論或假設的正確與否,本身就存在邏輯上的歸納缺點。其研究結果不可避免地帶有概率性和偶然性。

2•過會偏重研究的定量化與模型化。經常忽略某些想當然是次要的因素,結果有時會導致研究對象過于簡化和研究的系統性差。

3•實證會計研究在進行會計理論研究的過程中完全排除價值判斷也有不合理之處,因為會計信息具有經濟后果,作為“經濟人”的會計研究者,在進行實證會計研究的過程之中,不可能完全避免個人偏好所帶來的先入為主的干擾。

4•實證會計研究和規范會計研究相比往往具有時間上的滯后性,如對與具體某項會計準則相關的問題研究總是在會計準則公布之后若干年,確切地說總是等到有足夠的樣本數據建立數學模型進行經驗分析時才能得以實施。

4•2我國實證會計研究存在的問題現階段,我國對實證會計研究,主要仍停留在模仿階段,即運用西方成熟的實證會計研究的方法,以我國資本市場的數據來驗證西方已有的實證會計研究的假設,甚至,一些研究問題也是模記性的,絕大部分研究問題都是“引進的”,沒有形成真正基于我國市場環境和會計政策選擇的理論與假設。比如,趙宇龍的論文(1998)模仿鮑爾和布朗(1968),開我國實證會計研究之先河,但后續的很多研究也是如此。以我國資本市場數據來驗證西方已有的成果,有些適合,有些不適合。但是僅僅停留在驗證西方現有的理論何者在我國的資本市場環境下具有解釋能力,何者不具備解釋力,顯然不能形成真正基于我國市場環境的理論與假設,從而也就無法形成對我國經濟現象具有解釋、預測能力的理論。實證會計研究的重心是會計選擇行為,其目的在于解釋和預測會計和審計實務。

從更直接的意義上說,其目的就是解釋現行會計準則賴以存在的理由和作用,預測未來會計準則制定的走向。正是基于這樣的目的,為了研究證券市場的會計選擇行為,實證會計理論引入了有效市場假說。對有效市場假說的檢驗,決不是研究的終結,而恰恰是研究的開始。目前我國實證會計研究中存在繞著EMH打圈而不再深入的現象。今后在實證會計研究中,應該加大對企業會計政策選擇的研究,不同組織形式、不同規模的企業對會計政策會有不同的選擇,不同的行業、不同的企業對會計準則的實施會有不同的反應。近幾年來,我國的會計準則制定和實施得比較多,其效果如何,有待于理論界多做些實證分析,為會計準則,特別是具有會計準則的制定和完善提供依據。

5正確構建我國會計研究的方法體系

5•1對規范會計研究和實證會計研究都予以重視,不可偏頗會計研究方法體系由規范會計研究和實證會計研究兩個部分組成。規范會計研究代表了會計人員對會計現象的本質特征由一般到具體的認識,而實證會計研究則代表了會計人員對會計現象的本質特征由具體到一般的認識。根據唯物主義的認識論,我們對會計現象的認識是由一般到具體和由具體到一般的有機結合,因此規范會計研究和實證會計研究不應有所偏頗。實證理論不是告訴人們應該做什么,而是告訴人們在特定條件下能夠做些什么?？梢哉f,實證會計研究使會計理論研究的目標從理想轉向現實,從而彌補我國規范會計研究的不足。

5•2在不同的層面上采取不同的研究方法規范會計研究往往從較高的會計理論層面上來把握整個會計理論框架的內在邏輯一致性,如對財務會計概念框架的研究,其研究結果往往會作為制定會計政策的依據;而實證會計研究則往往是針對具體的會計理論如存貨發出的計價在什么情況下采取先進先出法,在什么情況下采取后進先出法等。近年來,實證會計研究的趨向是研究的問題越來越小、越來越細致,一些規范會計研究者借此攻擊實證會計研究對整個會計理論體系沒有貢獻。實際上,實證會計研究是規范會計研究的基礎,因為實證會計研究的主要目的在于揭示會計現象的本質是什么,只有掌握了各種會計現象的本質,才能從邏輯高度上探討會計應該是什么的問題;規范會計研究是實證會計研究的前提和終極目的,因為研究會計現象的最終目的并不僅僅在于探討會計是什么,而必須研究會計應該是什么?？梢哉f,規范會計研究和實證會計研究與會計目標系統的層次相關,會計目標層次越低,其研究的實證性就越強;會計目標層次越高,越需要對之進行評價,越具有規范性。規范會計研究和實證會計研究是對會計目標不同層次上的研究,角度不一、相互聯系、相互補充,組成一個不可分割的研究整體。超級秘書網

5•3創造條件,構建合理的會計研究方法體系目前,我國的會計研究,傳統的規范會計研究占主導地位,實證會計只是引入階段,因此,對會計理論的研究有些滯后和空泛,需要引入實證會計研究,彌補規范會計研究的不足,拓寬會計研究領域。實證會計研究是與西方市場經濟相聯系的,有其存在的特定的政治、經濟、法律環境。我國證券市場的政策性效應十分明顯,非會計性信息對市場的影響較大。

上市公司披露的會計數據有相當程度的失真,大大影響了統計樣本的可信度。這是我國實證會計研究應注意的問題。我國的實證會計研究不能照搬國外的研究方法,而應更多地根據我國的國情,摸索出適合我國國情的實證會計研究方法。西方實證會計研究迅速發展與其發達的計算機網絡、完善的數據資料檢索系統有關,而我國目前,國有大中型企業的會計報表是不公開的,上市公司的財務報告盡管是公開的,缺少專門的機構收集、整理,不利于用模型分析處理,這需要我們積極創造條件,推動實證會計研究的發展。

參考文獻

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實證會計論文范文第2篇

關鍵詞：實證研究 研究方法 發展

一、引言

實證會計研究的提倡和發展給中國會計學界帶來了新鮮空氣，十幾年間我國實證會計研究經歷了從空白到在學術研究中被廣泛應用的發展歷程。實證會計研究對中國會計學的發展意義不可低估，而熟知其歷史和發展過程是學者們進行進一步研究和應用的前提條件。我國的實證研究的起步較晚。20世紀90年代初，實證研究方法在國外已經日漸成為主流研究范式，我國的會計理論研究仍處于傳統的規范研究方法一統天下的格局。會計理論研究與實際工作嚴重脫節。為了改變這一狀況，我國的權威雜志及知名學者紛紛提倡借鑒應用新的研究方法，多搞切合實際具有現實指導意義的研究。這些為實證研究在我國的發展提供了一個絕佳的契機。自實證研究方法被正式介紹至我國學術界，至今已經歷了近20年的歷程。在我國學者最初接觸實證研究方法的階段，他們的討論大多還集中在對應用實證研究方法的呼吁，和對實證研究方法的原理，應用領域，研究的過程、研究的設計等方面的介紹。而此時應用實證研究方法的文章也屬鳳毛麟角。以集中反映我國會計學科的研究狀況，也代表著我國會計研究的方向、水平和發展趨勢的會計類代表性雜志《會計研究》為例，1992年至1995年間刊登的采用實證研究方法的文章僅兩篇。而進入1996年，我國實證研究方法的應用有了很大的突破，僅1996年《會計研究》上就刊登了7篇實證研究的文章。自此我國對于實證研究方法已經從最初的介紹和推薦進入了應用和思考的階段。進入21世紀，實證研究方法迎來了另一個飛躍，我國會計學期刊上發表的實證研究的文章比例得到了極大的提高，2000年《會計研究》雜志上共刊登實證研究文章23篇，權威雜志對于實證研究的重視極大的推動了我國實證研究的發展，青年學者尤其是高校中的碩士生、博士生更是積極的對其進行學習和應用，將其視為研究過程中的必修課。我國的實證研究方法進入了一個突飛猛進的時代，逐步走向成熟。故而本文對我國學者對于實證研究方法的討論的綜述也依照實證研究方法在我國的應用程度來劃分，分為1990年至1995年的介紹性的引入階段、1996-1999年的初步的應用階段、2000年至今的逐步反思進步走向成熟的階段。下文謹以此為線索綜述我國實證會計研究的發展。

二、實證會計研究的發展

（ 一 ）實證會計研究方法的引入階段20世紀80年代及以前，我國會計理論研究絕大部分屬規范會計理論研究，實證研究則為鮮見。隨著美國實證會計研究漸漸成為主流，社會主義市場經濟體制的建立和發展，會計研究領域內新的問題不斷涌現，我國的學者發現以演繹法為主的規范會計研究已經不能夠完全適應我們逐步完善的市場經濟，開展實證會計理論研究尤顯迫切。有鑒于此，在90年代初，我國學者翻譯了美國著名會計學者瓦茨和齊默爾曼所著的《實證會計理論》，將實證會計研究方法正式介紹到中國，打破了規范會計理論一統天下的格局。與此同時，我國會計學界的權威雜志中也陸續出現了一些對實證研究方法介紹和討論的文章。蘇錫嘉、彼得.西得科（1991）將會計研究方法視為一個值得重視的領域呼吁中國學者加強對研究方法的建設。文章系統的分析了西方會計研究方法的分類，引出對實證研究方法的探討，并系統的介紹了實證研究方法――這一在當時的中國會計領域還較少應用的研究方法的基本研究過程和研究內容。指出西方實證研究的兩大領域：資本市場研究和行為研究，也將隨著中國經濟改革的進一步深化而成為會計研究不可回避的課題，與此相適應的會計研究方法也將成為提高會計研究質量的一個關鍵。他闡明了中國開展實證研究的必要性以及進行切合自身實際的實證檢驗是學術走向成熟的必經之路，為今后實證研究方法在中國的初期應用指明了道路。蘇錫嘉，彼得.西得科對實證研究方法的介紹以及中國引入實證研究方法后的研究建議都對中國會計研究方法的發展具有劃時代的意義。肖澤忠（1993）首次對實證研究的過程和其中用到的技術進行了描述和討論。文章依照實證研究的步驟逐步進行了詳細的介紹和舉例說明。在對方法進行了詳細介紹后他還列舉了一個實證研究的實例，為我國學者今后的研究提供了一個參照。這篇文章對我國的學者開展實證研究所起的作用是巨大的，對于方法的詳細介紹為實證研究在我國的廣泛應用鋪平了道路。劉峰(加)、雷科羅（1993）在《對中國會計理論研究的若干認識》中總結了我國會計研究當前的特征為：中國會計研究正從純理論性研究向應用性研究轉變；
會計研究成果的實用效果差；
不規范的傳統研究方法在中國會計研究中占主導地位。為了驗證以上特點，他還以1988年至1992年間會計研究上所發表的全部論文為依據，從發表的論文數、學術論文研究的方向、列示了參考文獻和資料出處的論文數、論文作者數這幾個方面展示了當時中國會計研究的一些趨向。在這些數據的佐證下他指出我國的會計研究應重視實證研究的應用，研究中應重視實務化，增強會計研究的現實意義。這篇論文在提倡了實證研究方法的同時，首先通過自身作出了表率。文章通過5年間論文的實際情況的數據，用事實驗證了自身的觀點，這在實證研究方法還沒有得到較好應用的初級階段將實證研究的思想和方法滲透到簡單的說理中，為接下來實證研究的開展樹立了一個榜樣。吳俊、段聞祥（1994）總結了我國在20世紀90年代初會計研究的現狀，即我國會計理論界尚沒有建立起符合中國實際的會計研究方法體系。主要表現在對傳統研究方法特別的推崇，導致我國會計研究方法的相對單一、僵化；
以及存在著濫用各種新研究方法的現象。這兩者均在很大程度上影響了我國的會計理論研究方法體系的形成。他們在指出了現狀的同時提出了關于建立有中國特色的會計理論方法體系的幾點想法，其中大力提倡中國會計研究應將傳統的方法深化，并多向西方學習先進的方法。文章的最后特別指出中國的現階段應積極的將實證方法應用起來。雖然實證法有其缺點，但對我國當前的會計研究來講是必要的。吳俊，段聞祥對于現狀的總結一針見血的指出了中國會計研究的軟肋，點出了在我國推廣實證研究方法的內因。該文獻還理性的評判了規范研究方法的益處，提倡理性的對待規范和實證研究，勿區分其好壞而是各盡所用。

（ 二 ）實證研究在中國的初步應用階段1996年至1999年在實證研究方法在我國有了一定的應用成果后，我國學術界對實證研究方法進行了空前熱烈的討論，這一時期的觀點已不再是對實證研究方法的簡單介紹和倡導。更多的是解決中國學者在應用中遭遇的難題和對實證研究方法的思考。閻達五、趙月園（1996）從歷史的角度、邏輯的角度和國際的角度出發對我國會計理論研究現狀進行了評價，對我國近年的理論研究工作給予了肯定，但是外會計理論與實踐的脫節的狀況沒有從根本上改變，仍需要我國學者不懈的努力。他們認為在當前和今后的會計理論研究中還應當逐漸的擴大研究工作者的視野，擺脫個人的偏好和知識結構的局限性，通過客觀的分析比較，真正做到“博采眾長，為我所用”。還特別指出：當我們選擇研究方法時，特別是在推崇某一種方法時要防止走極端，還是要按照馬克思主義的基本原理“具體間題具體分析”行事，要盡可能做到論據充分，以事實為依據，力求避免空議論。對一些新的研究方法特別是實證研究方法我國學者仍不太了解，需要加強學習。秦榮生（1997）在《談我國會計實證研究方法的應用》中總結了我國長期以來的規范研究的成果形態上的特征后，精煉出了我國在此階段從事實證研究中應注意的問題，對我國實證研究的開展提出了建設性的意見。陳小悅(1997)指出了財務經濟學中的實證理論與方法的滲透帶動了實證會計理論的發展。雖在不斷的實證研究中存在著模型選擇、數據采集、噪音的控制及清除等多種困難，但因實證研究能為會計理論的發展提供證據的支持、嚴謹的論證體系，以及通過實證研究證實的結果轉化為規范的指導。故而實證研究的開展是非常有其自身價值的。此時的中國學者已經從經驗交流的角度來重新闡釋實證研究方法，不再是介紹和解釋，更多的是對實際應用的探討。劉汝軍（1997）總結了實證研究的應用領域及其主要結論。在總結的基礎上他肯定了實證會計研究在說服力和對未來的預測方面的優勢，指出了實證研究和規范研究結合對于會計理論研究發展的必要性。但也列舉了實證研究中存在的問題，一種來源于研究方法本身，包括理論基礎、模型選擇、假設檢驗方法的選擇等方面難以克服的缺陷；
一種來自對實證研究的不恰當認識和應用所帶來的問題。在文章的最后還為我國實證研究的開展指明了方向，提倡我國學者應具體研究適合我國國情的研究命題例如：會計信息和我國股票市場的關系；
當前我國股票市場到底處于何種狀況，會計信息究竟能發揮多大的作用，會計信息質量對股票價格有沒有影響;制約企業經濟效益的因素；
會計準則的制定應考慮的因素等。陳漢文、林志毅(1997）立足于方法論的視角，對規范會計研究和實證會計理論的歷史流變、現存分歧及發展趨向作出探討，得出會計理論研究最理想的選擇是兩種研究方法承認彼此的價值，并促進兩者一定程度的結合?；诖擞^點以及我國長期以來會計理論研究絕大部分屬規范研究，發展實證研究對我國今后的會計理論研究健康的發展意義尤為深遠。劉澤兵（1999）就實證研究的邏輯體系和其定位問題進行了簡短精煉的探討。他指出在邏輯體系中假設的提出和模型的構建都不能避免主觀因素的左右，這是規范研究倍受詬病但實際上實證研究也并沒有從根本上解決的問題。因而在實證研究的定位問題上我國學者應該清醒的認識研究方法的使用范圍，將兩者互為補充促進學術的蓬勃發展。初步應用階段關于實證研究方法的文章中，討論已成為主題。

（ 三 ）實證研究在我國逐步成熟階段在2000年以后我國對實證研究方法的討論進入了一個全新的時期，中國的研究學者對實證研究方法有了更深刻的剖析和更清醒的認識。陳信元、葉鵬飛、薛建峰（2000）以嚴謹的態度，從會計的角度，采用微觀經濟學的方法，對影響中國會計的諸環境因素的行為方式做了比較全面的分析。為進一步的理論實證工作和在此基礎上的經驗實證研究做了開創性的工作。盧永華（2000）運用哲學原理辨析了會計理論研究方法對于會計理論研究的指導作用，從馬克思主義哲學的角度具體分析了規范會計研究和實證會計研究的哲學層次和相互的影響作用。這篇文章從方法論的高度對會計研究方法進行了探討。劉玉廷（2000）認為我國現階段乃至將來一個時期內，會計理論研究應當遵循馬克思主義認識論，大興調查研究之風，在實踐中探求真理;應當堅持實踐是檢驗真理的唯一標準的原則，在研究過程中，在堅持規范研究占據主導地位的前提下，注意規范研究與實證研究的統一和有機結合，重視采用實地研究、問卷調查和案例分析等實證研究方法驗證規范研究成果，總結我國會計實際工作中的成功經驗，進一步豐富和完善具有中國特色的會計理論與方法體系。湯云為、趙春光（2001）除對學術界對實證會計的普遍問題進行闡述外，更重要的是指出了我國當前實證會計所面臨困難：最近幾年我國的宏觀經濟狀況波動很大，造成數據不可比給實證研究的樣本選取造成了很大的困難；
樣本的選取存在選擇偏見的問題；
在中國尤其是面對中國特有的問題時，找一個適合于中國現狀的理論基礎是很困難的；
我國還沒有一個全國統一的股票指數，這也給實證研究帶來了不便；
能不能設計一個更合理的統一指數來代表市場組合，有待于我們的進一步研究等。陳珉、孫錚（2003）就價值判斷和事實判斷、理論實證和經驗實證、學術范式的國際化和本土化、會計學術界和實務界的研究分工，以及會計學術研究中的學術批評五個方面的問題，提出了自己的觀點。他們認為實證研究是以價值自由為前提的、以事實判斷為基礎的研究方法，這決定了實證研究的廣泛應用。當今學者要提高自己的實證研究水平，加強理論的積累。我國的實證研究既要適應國際研究潮流亦要適用于中國自身。他們從多角度對我國當前中國會計研究方法的現狀和發展進行了深入的探討，并大力倡導中國學者應該營造一個嚴肅、認真、科學、寬松的學術氛圍，敢于批評和驗證固有的理論，促進會計學術的發展。甘道武（2004）從會計實證研究的起點――假定前提真實的角度對我國會計實證研究得出的結論的真實性進行了討論。文章在論述了實證會計研究的邏輯關系及假定前提的基礎上強調了假定前提真實對于實證研究的重要意義。文章還對我國財務數據的真實性及資本市場有效性進行了考察，最終指出目前我國資本市場還沒有達到半強勢有效，以及會計信息質量問題依然嚴重，這些都影響到了實證會計研究結論的真實性。文章對于我國實證研究的起點――假設前提真實性的質疑和研究，非常值得我國研究人員深思。李連軍（2006）對實證研究方法與方法論的哲學基礎及其演進過程進行了系統梳理，同時以當前研究熱點之一的公司治理中的管理層持股與企業價值的關系為例來對實證會計研究方法的標準范式進行了歸納分析。在此之后文章建議我國學者應從學習和完善實證研究方法入手，從模仿走向創新，開拓研究視野以促進我國實證會計研究的發展。蓋地、呂志明（2007）對規范會計研究和實證會計研究二者的關系和未來的發展進行了闡述。文章首先對比了規范會計研究和實證會計研究的定位和發展軌跡，并分別對其進行了詳細的解析。指出了規范會計研究體系的演繹方法論至今仍統治著整個會計研究領域及實證研究方法的證偽主義在邏輯上存在困境的現實狀況。他們對我國會計研究提出了堅持規范研究和實證研究和諧發展，進一步加強實證研究的力度并完善規范會計研究的建議。本文將目前會計研究中主流的研究范式進行了比較分析，將二者的特點，使用范圍，哲學基礎，以及發展的狀況都進行了詳細的剖析，從辨證的角度看待我國會計研究的發展，并用切忌偏頗，切忌謬誤相關，切忌為了實證而實證，切忌重復模仿，切忌操縱數據對我國廣大會計研究人員提出了倡議。陳孟賢（2007）系統全面的總結了西方會計研究方法體系，實證方法的應用和學術界對其的批評，另外引入性的介紹了西方的一些廣泛應用的研究方法，對中國會計學者的研究有很強的借鑒意義。他還指出了中國的會計發展相對于西方的滯后性，建議中國的會計研究工作者現在若有超前性，在實證會計研究潮流還未完全過去的今天，便應該在取經于西方實證會計研究方法的同時，掌握西方學者現在已經探索的其它人文詮釋研究方法，先知先覺地兼收并蓄各種方法的精粹，將中國會計研究的理論和方法帶上更高的一個臺階。這為我國會計研究方法的發展方向提供了一條捷徑。楊雄勝、薛清梅等（2008）根據科學哲學的一般理論推導出一項有價值的實證會計研究必須具備三個前提:“邏輯前提”、“事實前提”及“研究條件前提”，構成判斷實證研究質量的基本標準。他們根據三項研究規范前提標準，對近20年國內外實證會計研究樣本文獻進行了描述性統計，指出我國學者近20年來發表的實證研究文章絕大多數為不滿足其中一種前提條件的論文，而三個前提條件均存在問題者為極少數。在總結了我國實證研究現狀之后文章從實證研究者必須具備的條件，判斷實證會計研究學術貢獻的標準，減少研究的功利性目的，規范的會計學術成果這四個方面對提高我國會計研究質量提出了建議。文章對國內外我國學者近20年來發表的實證類文章的收集和描述性統計分析，以及其中存在的問題的歸納和總結，為我國學者認清研究的現狀和尋找未來研究的改進方向提供了第一手的素材。于玉林（2009）在厘清有關實證、實證會計、實證會計研究、實證會計理論和實證會計研究方法等相關概念的基礎上，分析了實證會計研究的作用與局限。他提出對實證會計研究和規范會計研究分別進行整合，形成系統會計研究;并主張以馬克思主義為指導，開展實證會計研究和系統會計研究。龔翔（2009）就我國1997年至2007年6月間發表在《會計研究》、《經濟研究》、《中國會計與財務研究》和《中國會計評論》等雜志上所發表的論文所涉及的主要實證會計研究成果，從證券市場會計與財務問題、管理會計問題、審計問題和會計規范問題等四個領域進行綜述與分析。并在這四個大的領域中劃分小的方向，總結其具有代表性的文章和研究成果，并分析了各領域中仍然具有研究價值的問題，為學者未來的研究提供了一個參考，是對我國十年來開展的實證研究成果的一個詳細的總結。從2000年至今我國對于實證研究的應用是日趨嫻熟的，與此同時我國的學者對于實證研究方法的討論也空前熱烈。會計學術界對于實證研究方法的討論已不再停留在對于缺陷的探討、應用領域的建議等，更多的是或上升到哲學的高度或深入到細節的探討。

三、結語

中國的實證研究發展至今，我國學者對其的討論從未間斷過。熱烈的討論和普遍的關注使得實證研究方法在我國迅速的普及。然而，對于實證研究方法的重視也導致了一些我們不愿看到的結果?，F在青年研究者們的文章中隨處可見實證研究方法的應用，但很多應用的模型是不適宜的，生搬硬套的。我國的部分研究已經進入了為了實證研究而實證研究的怪圈，沒有數據沒有實證的文章就不可能是好文章的觀點嚴重影響了青年研究者對待研究方法的態度。然而更多的會計研究者是清醒的，正如以上的文章中的觀點，規范研究和實證研究無論從哲學角度還是從現實的應用價值來講都有著各自的優點和缺陷。兩者無孰優孰劣之分。只有將兩者緊密的結合，在研究中兼收并蓄，規范研究為理論研究提供理論基礎，實證研究為理論的驗證提供根據，才能讓我國會計理論研究健康的發展。我國的學者，尤其是承擔著希望的青年學者應時刻保持清醒的頭腦，積極的學習國外先進的研究方法，并不拋棄傳統，夯實理論基礎，提高研究能力，搞切合我國實際、具有現實指導意義的研究，真正的提高中國會計理論研究的質量。

參考文獻：

［1］蘇西嘉、彼得?西科德：《會計研究方法――一個值得重視的領域》，《會計研究》1992年第5期。

［2］肖澤忠：《實證會計研究的過程》，《會計研究》1993年第6期。

［3］〔加〕劉峰、雷科羅：《對中國會計理論研究的若干認識》，《會計研究》1993年第5期。

［4］秦榮生：《談我國會計實證研究方法的應用》，《會計研究》1997年第7期。

［5］陳小悅：《對會計實證研究方法的認識》，《會計研究》1997年第7期。

［6］劉汝軍：《實證會計研究述評及在我國應用》，《會計研究》1997年第7期。

［7］陳漢文、林志毅：《對規范會計理論與實證會計理論的思考》，《財經研究》1997年第2期。

［8］陳信元、葉鵬飛、薛建峰：《我國會計信息環境的初步分析》，《會計研究》2000年第8期。

［9］盧永華：《會計理論研究方法的哲學思考》，《會計研究》2000年第6期。

［10］湯云為、趙春光：《實證會計研究中的幾個問題》，《會計研究》2001年第5期。

［11］陳珉、孫錚：《關于當前中國會計研究方法的思考》，《財經研究》2003年第10期。

［12］陳漢文、林志毅：《規范會計理論與實證會計理論評析及啟示》，《會計研究》1997年第7期。

實證會計論文范文第3篇

羅斯·l·瓦茨（ross l.watts，1945-，）是一位國際著名的會計學家和杰出的會計教育家。因其于1986年與杰羅爾德·l·齊默爾曼合著的《實證會計理論》一書而在當今世界會計領域里享有盛名。

一、個人生平簡介

1966年，瓦茨大學本科畢業于澳大利亞的紐卡斯爾大學并獲得學士學位，后分別于1968年和1971年在芝加哥大學獲工商管理碩士學位和博士學位。

1960年～1966年間，瓦茨http://曾在澳大利亞紐卡斯爾的福賽思公司任助理查賬員，后任執業會計師。但瓦茨在1966年被聘為紐卡斯爾大學的會計兼職教師后，即將主要精力用于從事會計教育工作：1969年～1970年，任芝加哥大學商業研究生院講師；
1971年開始到羅切斯特大學威廉·西蒙工商管理研究生院任教，1971～1978年任助理教授，1978年～1984任副教授，1984后任教授。在此期間，瓦茨還曾先后出任羅切斯特大學教學委員會主任、西蒙商學院院長遴選委員會主席、金融研究與政策項目主任和院長顧問等職。

此外，瓦茨還到多個學校訪問講學或出任客座教授：1981年與1984年，兩次前往澳大利亞莫納什大學財務會計系任特派講師與客座教授；
1984年，曾任澳大利亞新南威爾士大學澳大利亞管理學研究所客座教授；
1995年曾到伊利諾伊州埃文斯頓西北大學j.l.凱洛格管理研究生院任訪問學者；
1995年受聘擔任香港中文大學兼職教授；
1998年受聘擔任廈門大學兼職教授。WwW.133229.CoM

瓦茨也曾多次出席美國會計學會的年會和世界各地召開的會計學術會議。

此外，還受聘擔任許多著名會計學專業期刊的編委及審稿人：1978年至今，一直擔任《會計與經濟學雜志》的創刊聯合編輯之一；

1972年～1978年， 任《會計研究雜志》副主編；
1983年～1985年， 任《當代會計研究》編委會成員；

1995年～1997年， 任其發起建立的社會科學研究網（簡稱ssrn）和《會計研究網絡》的主編等。

瓦茨因其學術成就而多次獲獎：他與杰羅爾德·l·齊默爾曼教授合作發表在《會計評論》1978年第1期和1979年第2期上的《決定會計準則的實證理論》與《會計理論的供給與需求：理論解釋》兩篇論文，連續獲得1999年、2000年美國注冊會計師協會（aicpa）頒發的會計文獻杰出貢獻獎；
1985年，他與齊默爾曼教授因《實證會計理論》一書對會計理論發展的重要貢獻獲得當年的alpha kappa psi會計獎；
1996年5月，獲羅切斯特大學威廉·西蒙工商管理研究生院授予其杰出教授稱號；
2000年，美國會計學會授予其美國杰出會計教育獎；
2004年，他與齊默爾曼教授合作的著名論文——《決定會計準則的實證理論》，獲得美國會計學會（aaa）自1986年開始設立的一個特殊獎項——會計學術文獻重大貢獻獎。

二、理論與實務主要貢獻

幾十年來，瓦茨的著述頗豐，曾在《會計評論》、《會計與經濟學雜志》、《財務經濟學》、《會計研究雜志》、《亞太會計雜志》和《英國會計評論》等著名專業學術期刊上獨撰或與人合撰了近60篇論文。當然，最著名的則是他與齊默爾曼合作的《決定會計準則的實證理論》和《會計理論的需求與供給：市場解釋》兩文，以及兩人于1986年合著的《實證會計理論》一書。

三、主要論著簡析

（一）《實證會計理論》（1986） 20世紀60年代，由于受到經濟學和理財學對有效市場假說（簡稱emh）和資本資產定價模型（簡稱capm）進行大量經驗性檢驗的影響和啟發，以及當時芝加哥大學著名經濟學家、1976年諾貝爾經濟學獲得者米爾頓·弗里德曼所開創的實證經濟學研究范式的影響，美國一些年輕會計學者在研究方法上另辟蹊徑，開始嘗試實證會計理論的研究。早期從事實證會計研究的年輕學者，多數來自實證經濟學和財務學研究較強的芝加哥大學，這其中就包括雷蒙德·約翰·鮑爾、邁克爾·c·詹森、威廉·亨利·比弗、羅斯·l·瓦茨和杰羅爾德·l·齊默爾曼等人，都是在芝加哥大學取得博士學位。

1986年，瓦茨和齊默爾曼合著并公開出版了《實證會計理論》一書，該書不僅全面、系統、深入地回顧、總結和評價了實證會計研究的經典文獻，而且提出了實證會計理論的初步研究框架，為實證會計理論的發展和普及奠定了堅實的基礎。書中詳盡介紹了有代表性的實證研究領域所取得的進展和成果。此外，還就信息披露的管制理論、契約理論在審計中的應用、會計研究的作用等進行了較為全面的評述?！秾嵶C會計理論》一書共分為四大部分，設15章，各章大致內容如下：

第1章為“會計理論的作用”。作者明確指出，會計理論概念具有一套與之相聯系的研究方法，這套方法是注重實際經驗的研究人員在多年理論研究探索中經驗累積的結果。會計理論概念不僅范圍較廣，而且與財務會計教科書中的側重點也不盡相同，構成了日益增多的以經驗為依據的會計文獻的基礎。該書是為了增進人們對以經濟學為基礎的經驗性會計文獻中重要理論與方法的認識，而增進這種認識的關鍵是掌握方法論對會計理論演變的影響。

第2章為“有效市場假說與資本資產計價模型”。該章主要解釋有效市場假說和資本資產計價模型，以及如何影響會計研究者提出的問題；
介紹了有效市場假說和由它引發的對會計盈利與股票價格有相關性，以及會計程序的變化對股票價格產生影響的研究；
解釋了資本資產計價模型以及它如何促使會計研究者，提出會計數

轉貼于 http://

據能夠提供與計價模型的變量有關的信息；
在沒有稅收效應的條件下，會計程序的變化不會影響股票價格；
以及我們能夠限定會計盈利和http://股票價格的特殊關系等假設

第3章至第7章，主要是分析介紹研究人員解釋和預測會計實務的有關文獻，其內容分別為“會計盈利與股票價格”、“競爭性假說的辨識”、“會計數據、破產與風險”、“盈利預測”和“信息揭示管制理論的演變：一種新理論的開端”等。

第8章至第13章，主要介紹在試圖解釋和預測會計在實務過程中所形成的理論，其內容分別為“訂約程序”、“報酬計劃、債務契約與會計程序”、“會計與政治活動”、“會計選擇的經驗檢驗”、“股票價格的檢驗理論”和“契約理論在審計中的應用”等。

第14章為“會計研究的作用”，作者認為，會計理論的目標在于解釋和預測廣義上的會計實務。因此，理論具有兩個方面的價值，即解釋現實世界的運行方式，以及理論對使用者利益進行預測的影響。

第15章為“實證會計理論：總結、評價與前景”。作者認為，該書研究思路提供了三方面的重要發現：盈利報告向資本市場傳遞信息；
其他會計數據也反映資本資產計價模型中的變量（如風險），并且能夠提供有關未上市證券的信息；
年度盈利呈隨機游動狀態而季度盈利則隨季節變化而變化。作者指出，當時實證會計理論在發展過程中也存在三個方面的的主要局限性：利用替代變量來表示契約成本與政治成本；
限定的線性模型缺乏依據；
在契約變量之間存在著共線性。作者認為，實證會計理論的最重要學術貢獻可以歸納為兩個方面：研究了會計數據的潛力，檢驗了會計信息（主要是盈利信息）與股票價格的相關性，證明了充分披露的會計信息是推動資本有效運轉的要素之一；
提出并檢驗了分紅假設、契約假設和規模假設，解釋了會計數據在制定和執行報酬計劃、債務契約中的作用，以及由此引發的各種會計政策選擇行為。

《實證會計理論》：全面回顧了會計學中大量的、與日俱增的以經濟學為基礎的經驗性理論和方法；
提出了對變量之間相互關系需要理論進行解釋和檢驗的必要性；
指出了按現行觀點來解釋研究結果的經驗性研究的不足；
力圖闡明各種文獻所采用的方法論；
注重將單期間的資本資產計價模型（capm）作為一種計價模型貫穿于全書；
提出理論研究的發展源自于需求的推動（即理論研究的供求關系是信息需求、教學需求和政策服務需求）；
指出社會對實證研究的需求會始終存在，會計研究人員的聲譽和論述技巧越高，成就越可能受到實務工作者、管理者和其他學術界人士的重視，更多的學生和資金就會流向他所在的大學；
八是信息技術的發展使實證會計研究成本呈現出不斷下降的趨勢。

在該書序言中，作者寫到：“一些學生喜歡了解‘末行數字’。遺憾的是，這種簡明扼要的‘末行數字’目前還不存在。我們所接觸的中介研究領域里的流沙。我們的目的不是為提供流沙的地圖，而是為了增進學生對流沙的了解，并向他們提供繪制這種地圖的工具，以使他們為未來的研究作出貢獻。”這段暫短的表白，正是對該書寫作宗旨的精確表達。

《實證會計理論》自1986年正式出版以來，成為美國廣大工商管理碩士和博士生的必讀著作，推動了實證研究在會計學術界的普及?！秾嵶C會計理論》首次中譯本于1989年由中國商業出版社出版，1999年經原譯著中部分譯者修訂后由東北財經大學出版社再次出版，2004年收入《西方會計學名著導讀》一書中，2008年《實證會計理論》的英文版亦由東北財經大學引入中國市場。

實證會計論文范文第4篇

關鍵詞：研究方法 實證研究 實證會計

一、我國實證會計情況的變化

關于實證會計的研究雖然在上個世紀80年代后期被一些學者引進介紹，但是由于當時的研究條件不足，因而到了上個世紀90年代才有了一些實質進展的研究，因此，上個世紀90年代前期，我國應用實證會計的研究成果非常稀少。而經過十幾年的發展，越來越多的年富力強的中青年會計學者投身于會計實證研究，跨級實證研究已經呈現出繁盛的景象。與此同時我國學者對于實證會計領域研究方法的觀點也發生了徹底性的轉變，不再是單一的規范會計的研究，而是向西方學習，將實證會計研究與規范會計研究相結合的方式來進行研究，經過十幾年的發展我國會計界學者對于實證會計研究的認識水平也在不斷增長之中。

通過對我國會計理論研究史的分析可以看出，我國大部分的會計理論研究成果都基于對規范會計的研究，而對實證會計的研究則寥寥無幾。雖然在上個世紀80年代實證會計研究方法已被引入我國，但是在當時并不被廣大學者們所接受，由此我國的會計界也就產生了因研究方法不同的兩個研究學派：規范派與實證派。隨著學者對實證會計研究的深入及實證會計方法的實質性應用，會計界逐漸認識到了規范會計與實證會計之間應當是相輔相成的關系。由于實證會計研究在假設的提出以及回歸結果的分析上都與規范會計的研究結果有很大的關聯，因此，規范會計理論為實證會計的研究奠定了充分的理論基礎，與此同時，實證會計理論的研究其主要特點是將會計研究的過程與自然科學研究的過程相結合，通過實證數據對假設進行檢驗，從而將定性分析與定量分析相結合，因而規范會計理論研究的不足之處又可以用實證會計研究的方法來進行彌補。二、我國實證會計研究的主要成果

    (一)對實證會計研究主要內容和其指標變量設置的總結

在以實證分析和假設檢驗研究方法的實證會計研究文章中通常需要用到指標變量，因此在對本文探討的這幾個主要方面的研究內容進行總結之后又把這幾個方面研究過程中所使用指標變量的情況進行了統計和分析，這樣做的目的主要是為了發現我國會計實證研究在指標變量設置上的規律。

1、對實證會計研究中會計信息方面的主要研究內容及其指標的設置

在通過對文獻研究成果的總結梳理過程中可以發現，在對有關會計信息研究的文章的分析中，會計信息研究主要有股價與會計信息的關系、社會責任會計信息、環境會計信息這幾個方面。存貨周轉率、應收款周轉率、每股收益、股東收益比率、流動比率、每股凈資產與銷售利潤率等指標是這些文章中使用較多的變量，在實證會計研究會計信息方面的文章中基本上都使用過。除此上面說到那些指標外，還有很多學者還根據自己研究內容和側重點的不同，使用了諸如：總資產利潤率、凈資產利潤率、主營業務利潤率、每股凈資產等自己研究所需的指標。

2、對實證會計研究中會計政策與選擇方面的主要研究內容及其指標的設置

在會計與選擇這部分的研究中主要是傾向于兩個方向，一個是會計政策選擇及其變化，另一個就是股利政策變化。每股經營現金流量、總資產的自然對數、凈資產收益率、資產負債率等這些指標都是在實證會計研究中會計政策選擇方面的文章所涉及的。而資產規模、每股收益、每股現金股利、每股經營現金流量凈額、非流通股比率、凈資產收益率、流通股比率股權集中度、國有股比例以及總股本、資產負債率這些指標則是股利政策選擇方面的研究文獻中所包含的指標。

3、對實證會計研究中盈余管理方面的主要研究內容及其指標的設置

在這部分檢索的文獻中發現其設置的指標主要有：資產規模、主營業務收入、應收賬款增加額、營業利潤/總資產、經營活動產生的現金流量凈額/總資產、凈資產收益率、應計總利潤資產負債率等。

三、在實證會計研究方法上我國與西方國家的差異

(一)研究內容上的差異

在實證會計的研究內容上卡伊看出我國與西方國家之間有著非常明顯的不同。通過比較可以看出西方實證會計研究的內容要比我國的廣泛許多。我國在實證會計的研究內容往往多局限于對財務會計及審計方面的研究。產生這種差異主要有兩種原由，一是實證會計研究要以有效市場假說、資本資產定價模型、權變理論和信息不對稱理論等一些經濟學理論為研究的基礎，而這些經濟學理論在我國以往的教育中由于重視程度不足，在研究的深度和廣度上都遠遠比不上西方國家。二是資本市場在我國的發展還不成熟，這是我國會計研究環境與西方不同的關鍵性因素。由于目前我國的資本市場是最后形成的，在很多方面還很不成熟，缺乏規范性因素，因此會在一定程度上影響會計研究的范圍和結果。

(二)研究方法上的差異

在實證研究方法上有廣義和狹義之分。狹義的實證研究方法指的是檔案研究法，而檔案研究包括了觀察分析、實證分析和假設檢驗三種類別。通過上文對我國實證會計研究的文獻的一系列的分析可知，我國會計學者在實證會計這部分的研究上，通常是使用檔案研究方法，在其他研究方法的使用上很少，國外在實證會計的研究方法上則運用比較全面，在研究過程中也注重對于各種研究方法的綜合運用，也就是廣義概念上的實證會計研究方法。而所謂的廣義概念上的實證會計研究則包括了檔案研究、案例和實地研究、調查研究、實驗室研究五個方面。產生這樣差異的原因主要是由于國外學術氛圍和研究條件等環境都優于我國。而國外學者在進行實證會計的研究上廣泛的使用各種研究方法來進行分析研究的做法值得我們學習和借鑒。

我國的實證會計發展經過了十幾年的時間，已經有了不小的變化，這是每個會計人都能感受到的變化，但是也不可否認的是我國的實證會計研究還存在很大的改善空間。就目前來說我國的實證會計研究還沒有形成系統的理論，也還沒有一本關于實證會計理論的著作產生，這些實際情況都顯示著我國的會計界需要努力的方向。

參考文獻:

實證會計論文范文第5篇

勿庸質疑,實證會計研究和規范會計研究已成為當代會計理論研究之中的兩種主流。七十年代末、八十年代初,兩種研究的支持者們互不相讓,曾掀起一場理論大“論戰”:規范會計研究者們認為實證會計研究只注重對細枝末節問題的糾纏不休,得出的結論往往是人們已經熟知的既定事實,因而對整個會計理論并無貢獻;實證會計研究者則抨擊規范會計研究方法的不科學,認為規范會計研究忽視對已有會計理論的檢驗。結果,整個會計理論框架仍擺脫不了“空中樓閣”的尷尬〔1〕〔2〕!而這場論戰也恰恰反映了我國會計研究者對實證會計研究和規范會計研究存在著的普遍模糊認識。進入九十年代以后,西方會計學界已經開始平心靜氣地評價這兩種各具特色的會計理論研究〔3〕,本文將結合目前我國會計理論研究的現狀,來客觀地評價規范會計研究和實證會計研究,希望能對我國的會計研究有所啟發。

一、名稱考辨關于實證研究和規范研究的基本內容,馬克·圖恩曾作過一個簡明扼要而又比較全面的對比分析〔4〕,即:

實證是手段事實現實描述真或假精神的問題解釋分析

規范應該目的價值理想規定好或壞心靈的問題評價政策

我們可以看出,上述的區分涉及語言形態、研究領域、內容性質和作用特征等多個方面,如果具體到會計理論研究中來,多數會計學者首肯實證會計研究主要回答會計“是”什么,認為進行實證會計研究時應該超脫或排斥一切價值判斷,只考慮建立會計信息系統運行之中的會計處理程序之間關系的規律;而規范會計研究一般著重回答會計“應該是”什么,因此往往含有一定的價值判斷,需要提出某些準則,作為進行會計處理的標準和制定會計政策的依據。進一步詳細來講,規范會計研究(NormativeAccountingResearch)的范式是(1)研究、分析大量的會計實務,從中概括出良好、理想的會計實務,并作為日后指導會計實務的標準;(2)規范會計研究并不滿足于現有的會計慣例,而是試圖從邏輯性方面指明怎樣才算是良好的會計實務;(3)規范會計研究往往以演繹法為主,但是并不排斥使用歸納法〔5〕,而恰恰從利用歸納法得到少數基本概念出發,然后演繹出會計的基本原則與方法,再從中推出與之相適應的會計程序與基本方法,用來指導會計實務。

而對于實證會計研究(PositiveAccountingResearch),由于我國近年來還處于介紹和初步運用階段,所以對“實證會計研究”不可避免地還存在著一定的模糊認識,因此有必要詳細分析。關于實證會計研究的“實證”一詞,我國會計學者在引入的過程之中存在不同的理解,絕大多數同志從“positive”和“positivism”(實證主義)詞根的相似性入手,從哲學角度探討實證會計研究的哲學基礎,試圖從中概括出實證會計研究的一般范式〔6〕。但是,對“實證”一詞最權威的解釋應該來自“實證會計學派”(或稱羅切斯特學派)。按照實證會計學派的代表——瓦茨和齊默爾曼的解釋,“‘實證’一詞來自于實證經濟學,之所以將其研究冠名‘實證會計研究’,主要意圖是為了區別于業已存在的傳統的規范會計研究”(WattsandZimmerman,1990)。那么,“實證”一詞到底應該如何解釋呢?筆者在查閱了大量相關的經濟學文獻(樊剛,1995;光,1997;張宇燕,1993)和典型的實證會計研究經典文獻(WattsandZimmerman,1978,1979,1990;BallandBrown,1968;)以后認為,實證會計研究包括兩個相互聯系的部分或階段——理論實證和經驗實證。理論實證的目的是用來提供一個基本體系,對現實會計實務本身究竟是怎樣的問題作出理論和邏輯上的分析和解答。理論實證過程包括(1)三個基本要素——有關會計問題的基本假設、一套邏輯嚴密的系統化的推理機制和方法以及最終的理論結論;(2)提出理論假設、建立分析模型以及進行邏輯推理和證明三個緊密聯系的步驟。經驗實證是指對理論實證得出的結論進行經驗檢驗的過程。對于經驗實踐和理論結論相符合的部分,就應該當作正確的理論加以運用,直到被經驗證偽為止,而對于被經驗直接所證偽的理論結論,就必須逐漸修改原有的理論假設,再次進行理論實證和經驗實證。

二、規范會計研究和實證會計研究之比較

1、規范會計研究和實證會計研究的分化——一個簡單的回顧。

會計學研究方法的發展演變,均在不同程度上受到其它學科的影響。哲學家、科學家關于方法論的論述(如波普爾的“證偽主義”、庫恩的“科學范式”、拉卡托斯的“科學研究綱領方法論”),都對會計研究產生著不同程度的影響。但是,真正對會計學產生直接影響的無疑是經濟學方法論的演變和發展。經濟學方法論的發展和變遷對會計理論研究方法的影響可以大致分為兩個階段:第一,直到本世紀初以前,經濟學方法論的討論,都主要是圍繞著抽象演繹法和歷史歸納法哪個更適合于經濟分析而展開〔7〕。在此影響下,會計理論研究亦是以這兩種方法為代表,如佩頓(WilliamPaton)、坎寧(Canning)、愛德華茲和玻爾(EdwardsandBell)、穆尼茨和斯普瑞斯(MoonitzsandSprouse)等都是演繹法的典型代表,而井尻雄士(YuijIjin)和利特爾頓(Littleton)等則極為推崇歸納法——一言以蔽之,該時期的會計理論研究主要以定性的文字描述為主,十分注意會計理論之間的內在邏輯而忽視對既有的會計理論研究成果的檢驗,我們將之總稱為規范會計理論研究。一般認為,本世紀60年代末期以前,會計理論研究中是規范會計研究占統治地位的時期。規范會計研究的形成,一掃19世紀末期以前會計理論研究混亂、無目的的狀況,在其大力推動下,會計理論體系于19世紀末20世紀初方告初步形成。第二,從本世紀六十年代開始,經濟學和財務學的研究取得了突破性的進展,這主要表現在研究對象的擴大化和廣義化,與此同時,西方經濟學的主要流派研究方法已不再滿足于定性的演繹或者歸納推理,而是逐步轉向實證分析。在經濟學研究方法的影響下,或者更確切地說是在財務學研究方法的影響下(目前從事實證會計研究的學者更直接地從財務學中獲得或移植某些科學的研究方法,實質上財務學承擔了經濟學研究方法對會計理論研究產生影響的“載體”和“催化劑”的作用),一大批年輕的會計學者(以羅切斯特學派為主要代表)逐步豎起實證會計研究這面大旗,并形成了別具特色的實證會計研究方法,給會計理論研究帶來了巨大的影響和震撼。(1)1968年,鮑爾和布朗的“會計收益數據的經驗性評價”一文標志著實證會計研究初露端倪;(2)70年代中期“羅切斯特學派”代表人物簡森(Jensen)的“關于會計研究現狀及會計管制的評論”一文可視為是向規范會計研究挑戰的宣言;(3)瓦茨(Watts)和齊默爾曼(Zimmerman)1978年“決定會計準則的實證理論導論”、1979年“實證會計研究的供需:一個借口市場”兩篇論文的發表及1986年《實證會計理論》一書的出版,標志著實證會計研究已逐漸與規范會計研究分庭抗禮。乃至1986年-1989年期間提呈給美國權威會計刊物《會計評論》(AccountingReview)的論文僅有一小部分可歸類為規范研究〔8〕。

2、規范會計研究和實證會計研究的優缺點

規范會計研究在會計理論研究中的作用表現在:(1)規范會計研究對理論的論證具有重要作用,規范會計研究從假設或初始理論命題推導出下一層次的理論命題,并可對某一個理論命題作出演繹證明。這樣,在對理論進行實踐檢驗前,可預先對理論進行檢驗以使理論具有更加嚴密的邏輯性,這在會計基本理論和對整個會計理論體系的研究中尤其具有重要意義。(2)規范會計研究可從理論命題推導出事實命題,也可用來解釋已知的會計理論或會計行為。(3)規范會計研究同時還對已有會計理論進行邏輯檢驗,以發現錯誤理論及現存理論的內部矛盾。但是,規范會計研究又有其不可克服的系統性缺陷。這表現在:(1)規范會計研究忽略了對作為演繹邏輯推理起點的假設或前題的判別和檢驗。(2)規范會計研究往往忽視會計信息具有一定的經濟后果、不重視會計主體的行為因素,僅將會計環境中的不同利益集團簡化為一個總體來看待。(3)運用規范會計研究得到的結果往往由于缺乏經驗支持而僅代表了“閉門造車”式的個人觀點和論斷。實證會計研究的作用表現在:(1)實證會計研究從評價規范會計研究所依據的前提入手,對規范理論賴以依存的前提的現實有效性進行檢驗,進而肯定或否定規范研究成果。(2)運用實證會計研究得到的實證理論不僅對所觀察到的會計實務提供解釋,說明現存會計實務程序、方法在應用程序上存在差異的原因,而且還對未觀察到的會計現象、實務和那些雖已發生,但尚未通過數據搜集和分析獲得系統性證據加以證實的現象和實務提供解釋。實證理論不是告訴人們應該做什么,而是告訴人們在特定歷史條件下能夠做些什么?？梢哉f,實證會計研究使會計理論研究的目標從理想轉向現實。(3)實證會計研究十分重視對會計主體行為及其動機的研究,并大量引進了經濟學的研究成果如產權理論、契約理論、企業理論,拓寬了會計理論的研究范圍。實證會計研究將市場條件下的企業視為各種“契約關系”的結合體,對各種利益集團出于維護自身利益而對會計準則呈現出的態度行為進行了大量的經驗分析,得出了許多規范會計研究所不能認識的有益結論。

實證會計研究的局限性表現在:(1)實證會計研究力圖使用有限的事實和現象去證明普遍命題,因而其研究結果不可避免的只具有概率或然性。(2)實證會計研究過分強調模型化和定量化,經常由于忽略某些想當然是次要的因素,結果有時會導致研究對象過于簡化和研究的系統性偏差。(3)實證會計研究在進行會計理論研究的過程中完全排除價值判斷也有不盡合理之處,因為會計信息具有經濟后果,作為“經濟人”的會計研究者,在進行實證會計研究的過程之中,不可能完全避免個人偏好所帶來的先入為主的干擾。(4)實證會計研究和規范會計研究相比往往具有時間上的滯后性,如對與具體某項會計準則相關的問題研究總是在會計準則公布之后若干年,確切地說總是等到有足夠的樣本數據建立數學模型進行經驗分析時才能得以實施。正是從這個意義上來講,Watts/Zimmerman在《實證會計理論》一書中認為實證會計理論的作用只在于解釋和預測,而并沒有提及實證會計理論具有對會計實務的指導作用。

3、關于規范會計研究和實證會計研究總的評價

(1)規范會計研究和實證會計研究都具有自身所不可替代的特定功能。規范會計研究在理論證明和構建會計理論時具有優勢;實證會計研究則具有獲得新知識、新理論的優勢作用。

(2)規范會計研究和實證會計研究在運用時應該相互依賴、互相滲透。規范會計研究的大前提要接受、依賴實證會計研究來進行經驗檢驗,實證會計研究中的分析要依賴規范會計研究。

(3)單純依靠規范會計研究或實證會計研究都有其自身所無法克服的各自的系統缺陷。如實證會計研究結論的概率或然性質,規范會計研究大前提的來源及正確與否的問題。

(4)規范和實證會計研究都忽略了人的認識本來就是從特殊到一般,又從一般到特殊的不斷往復的過程,是漸進性和飛躍性,邏輯主義和非邏輯主義的統一。因此,片面強調任何一種方法都是不科學的。

(5)實證會計研究往往適合于對具體的會計理論問題進行證實或證偽,但如若涉及到對整個會計理論框架的研究則無能為力,而此時便必須依賴規范會計研究。

本文以上的論述可以說明規范會計研究和實證會計研究存在著相互結合的必要性,以下將兩者的結合簡稱為規范—實證會計研究。

三、試論規范、實證會計研究的互補性

1、規范、實證會計研究的互補性——會計理論發展模式的啟迪〔9〕

會計理論體系一經形成,就具有相對的穩定性,在保持會計基本理論與結構不變的前提下,可用于指導會計理論研究,對會計理論研究起到規范的作用。同時,它一般經受得住某些“反?！钡臎_擊、詰難,具有一定的彈性,并通過對理論的局部調整或修改輔前提、假說,把反對轉化為支持,此時會計理論就處于上升時期。但是,任何會計理論總并非盡善盡美,總有其賴以存在的會計環境,一旦其在強大的“反?！泵媲耙换I莫展并不能將其納入自己原有的理論框架之中時,就勢必將會被新的會計理論代替,這時就需重新調整會計理論的內涵及其基本結構。此時,會計理論就處于顯著變動狀態,就強烈需求質變。但是,新的會計理論并非對舊的會計理論的完全拋棄,而是一種“揚棄”。新舊會計理論之間仍然存在著一種包含或對應關系,新理論是對舊理論的繼承和發展。整個會計理論的發展過程是前進的上升運動,是向絕對真理逼近的過程。由此可見會計理論的發展過程是“相對穩定顯著變動相對穩定…”這樣一個不斷往復的過程。這樣,在會計理論不同的發展階段,其相應的主要的會計理論研究方法也應有區別:在會計理論體系相對穩定的階段,會計理論表現出對會計研究的指導作用并具備應付反常沖擊的彈性,因而可以在原有理論和思路指導下,主要運用規范會計研究(收斂性思維)繼續進行研究,通過輔命題克服理論的困難,使理論作為規范較好地發揮作用。當會計理論發展進入顯著變動階段后,原有的會計理論如果繼續存在勢必會產生阻礙作用了,因而必須另辟蹊徑,從新的角度解決問題才能克服困難,因而主要采用實證會計研究(發散性思維),持批判的態度從會計實踐、現象的經驗分析中創造出新的會計理論?？偠灾?只有在會計理論發展的不同階段著重采用不同的研究方法,才能更好地促進會計理論的發展。但是,需要明確的是在會計理論發展的特定階段,采用某種研究方法并不排斥同時使用另外一種研究方法。我們對會計理論發展階段的劃分是人為的,而事實上,會計理論體系中不同會計理論的各個發展階段又是相互交織在一起的,所以科學的會計理論研究方法是綜合的而非單一的,是各種研究方法的有機結合,是規范會計研究和實證會計研究的統一。如美國“財務會計概念結構(SFAC)”便是規范會計研究和實證會計研究共同配合、協作成功的范例!

辯證唯物主義認為:“問題就是事物的矛盾,科學研究從問題開始?！睍嬂碚撗芯恳膊焕?它也必須從問題著手進行研究。作為會計理論研究起點的問題可以直接來自于會計實踐,也可以來自過去會計實踐的產物——已有會計理論。因此,我們必須重視長期會計實踐中積累起來的已有會計理論,同時不斷從會計實踐中吸收“營養”,發現新問題,開辟新的研究領域,絕不允許忽略會計實踐。但是,從實踐中得到的會計知識由于其歸納特征不可避免地具有概率或然性,因而必須從會計理論高度運用規范會計研究進行演繹推理,以發現其有無邏輯矛盾,得出正確的認識然后上升為會計理論。所以會計理論研究的整個過程可歸納為“會計理論會計實踐新的會計理論…”這一不斷往復、逐漸完善的過程。相應的,會計理論的研究方法也可歸納為“規范實證規范…”這樣一個循環過程。概括來講,規范—實證會計研究是會計理論研究者根據已有的知識,對會計實踐和理論發展過程中出現的問題,進行深入的分析,進而提出解決問題的假說,并通過對假說的實踐檢驗、修正,逐漸使假說演變為新的會計理論。

2、規范、實證會計研究互補的可能性

如果詳細比較規范會計研究和實證會計研究的大量會計文獻之后不難發現兩者在以下重大方面各具特色,也正是在這些重要方面,規范會計研究和實證會計研究需要互補:

（1）規范會計研究往往從少數幾個基本會計概念(會計基本假設或會計目標)出發,主要運用演繹法來推出一套用來指導會計處理的基本原則。而大凡實證會計研究,一般總是先根據大量的會計現象歸納出一個或多個命題,然后利用來源于會計信息市場的若干會計數據來進行經驗檢驗;或者對規范會計研究的既有研究成果進行證實或證偽。一言以蔽之,規范會計研究代表了會計人員對會計現象的本質特征由一般到具體的認識,而實證會計研究則代表了會計人員對會計現象的本質特征由具體到一般的認識。根據唯物主義的認識論,我們對會計現象的認識是由一般到具體和由具體到一般的有機結合,因此規范會計研究和實證會計研究不應有所偏頗。

（2）規范會計研究往往從較高的會計理論層面上來把握整個會計理論框架的內在邏輯一致性,如對財務會計概念框架的研究,其研究結果往往會作為制定會計政策的依據;而實證會計研究則往往是針對具體的會計理論如存貨發出的計價在什么情況下采取先進先出法,在什么情況下采取后進先出法等。近年來,實證會計研究的趨向是研究的問題越來越小、越來越細致,一些規范會計研究者借此攻擊實證會計研究對整個會計理論體系沒有貢獻。筆者對此觀點不敢茍同,實際上,實證會計研究是規范會計研究的基礎,因為實證會計研究的主要目的在于揭示會計現象的本質是什么(Whatitis),只有掌握了各種會計現象的本質,才能從邏輯高度上來進行探討會計應該是什么(Whatitshouldbe)的問題;規范會計研究是實證會計研究的前提和終極目的,因為研究會計現象的最終目的并不僅僅在于探討會計是什么,而必須研究會計應該是什么?？梢赃@么來講,規范會計研究和實證會計研究與會計目標系統的層次相關(實際上,Trueblood報告就曾指出,會計目標是一個多層次的系統),會計目標層次越低,其研究的實證性就越強;會計目標的層次越高,越需要對之進行評價,因此其越具有規范性。規范會計研究和實證會計研究是對會計目標不同層次上的研究,角度不

一、相互聯系、相互補充,組成一個不可分割的研究整體。

（3）規范會計研究的較高層次性決定了其必然涉及到價值判斷,而實證會計研究則由于側重于在較低會計目標層次上進行研究,則涉及到事實判斷。那么,事實判斷和價值判斷的關系如何呢?兩者的關系如下所示〔10〕:自然事實存在人類經驗認知或判斷事實判斷主觀需求與客觀環境制約價值判斷（肯定或否定）由此可見,事實判斷和價值判斷是具有相互關聯性的,因此規范會計研究不可能排除事實判斷,實證會計研究也不可能完全摒棄價值判斷。此外,按照哲學觀點,“是什么”(事實判斷)先于“應該是什么”(價值判斷),所以實證會計研究是規范會計研究的基礎;但是由于“是什么”總有些捉摸不準的味道(如會計基本假設來自于客觀會計環境,具有客觀性——“是什么”,而會計目標代表了會計信息使用者的主觀需求即“應該是什么”,但是會計界卻并沒有厚此薄彼,而是兩者并重,這是否對我們有所啟發?),所以需要對“應該是什么”進行某些規定,這樣規范會計研究同樣必不可少。

3、小結

（1）會計理論研究之中,“是”與“應該是”,或者“事實判斷”與“價值判斷”往往交織在一起,并無明確的界限可以辨別或者有意識地去遵循。

(2)從邏輯上來講,事實的描述先于價值的形成,盡管在現實的會計研究之中,由于會計研究者個人的價值取向和意識形態的不可捉摸性,是什么總有點捉摸不準的特點。

(3)雖然在會計理論研究之中不可能完全避免研究者個人先入為主的干擾,但是追求實證會計研究的“純潔性”,將人為的干擾降低到最小仍是一種會計研究者所應該具備的科學精神。

(4)實證會計研究和規范會計研究之間并無人為的鴻溝,作為實證會計研究精神的對事實解釋和預測最終必須過渡到規范會計研究的主旨——會計應該是什么上來,換句話來講,實證會計研究應該以規范會計研究的目的為歸宿。

（5）在會計理論研究之中,由于兩者的互補性,絕對地將實證會計研究和規范會計研究對立起來的態度固然不可取,但是絕對抹殺實證會計研究和規范會計研究的做法也同樣不可取。

（6）規范會計理論研究由于是從邏輯高度來把握整個會計理論研究過程,因此其研究成果往往和會計實務存在著一定的差距,而實證會計理論研究則立足于會計實務,因此其研究成果往往與會計實務中的結果比較吻合或基本接近,但是這并不能夠說明實證會計研究和規范會計研究孰優孰劣——“存在的未必合理”!從一定意義上來講,規范會計研究的成果說到底是把會計實務界暫時認識不到的結果展示給會計界,在理論的指導下,我們雖然不能改變既定的利益格局,但是我們確實可以借此改變會計人員的認識格局,并可能最終因此影響他們的選擇。

四、規范—實證會計研究和實證會計研究的比較及應用

實證會計研究和規范—實證會計研究方法的區別大致有二:

（1）實證會計研究以有用事實為基準來檢驗假說,但“有用”并無一確定標準,對某一利益集團有用未必對另一利益集團也有用,因而實證會計研究的檢驗標準實質是以利益為導向并由此制約的社會需求為標準。而規范—實證會計研究以社會需求確立的課題為出發點,這既是形成會計理論的最終歸宿,也是逆向思維在會計理論研究中的具體應用。概而論之,規范—實證會計研究的檢驗標準是思維模擬檢驗和社會實踐檢驗的統一,其中思維模擬檢驗大量運用了形象思維,直覺邏輯思維的方式將從會計實踐中抽象出的理性客體蒸發、升華為理想客體,使其既保持了本質特征,又保持了思維過程的邏輯性;社會實踐檢驗則是對假說概念予以具體化,使之具備可度量性,從而將理論性假說轉化為可實踐性假說。

(2)實證會計研究片面強調感性經驗對假說的檢驗,卻忽略了作為會計理論研究主體的研究者的能動認識能力以及其創造性思維在會計理論研究中的作用,所以最終也未逃出對會計實踐進行描述和解釋的傳統思維的來源。規范—實證會計研究辯證地運用發散性思維和收斂性思維,突出了研究者的主觀能動性及認識活動所應遵循的思維規律,因而具有明顯的綜合及辯證特征,并且具有在不同認識階段調整認識方法和認識手段的內在調節機制。

眾所周知,我國會計準則是按規范(演繹)方法制定的,是準則制定者在對我國經濟體制改革現狀和未來發展趨勢的認識基礎上做出的主觀規定,它代表了規范會計實務的理想準則。但是,我國會計準則的實施環境是一個在經濟體制改革下不斷發展變化的環境,因而對準則的實際效用及預期目的之間關系的檢驗就變得尤其重要。準則制定者必須了解,現有準則的執行是否提高了會計信息的質量,是否強化、規范了企業的財務行為,是否增強了外部利益集團及企業內部使用者對會計信息的重視程度,而要獲得以上各項認識,既不能依賴研究者的個人主觀判斷,又不能從原有理論中演繹推理而知,而必須展開廣泛的會計實踐,通過調查、征集意見,獲得有關會計準則實施后的反饋信息,才能不斷修改原有準則,使會計準則不斷地發展完善。規范—實證會計研究吸取了規范、實證會計研究的優點,不僅彌補了傳統會計理論研究中的方法論缺陷,而且可促使研究者更加注意接觸會計實踐,按科學的程序,從會計實踐中獲得對會計準則更深刻的認識。

五、關于進行多樣化會計研究的建議

誠如本文上述,實證會計研究具有時間上的相對滯后性,并不能在會計準則制定之前就為準則制定者提供有益的思路和意見,因此規范—實證會計研究也并非盡善盡美。為了克服這個缺陷,筆者建議:

（1）在會計理論研究中大量開展實地研究(FieldStudy)和案例研究(CaseStudy)。盡管這樣做并不一定能夠完全證實和證偽什么,但是卻可以力求在會計準則制定之前對會計實務和會計現象的本質及其矛盾運動過程作出恰當的描述和中肯的分析。

(2)應該盡量學習美國和臺灣目前應用較好的實驗會計研究(ExperimentalAccountingStudies),通過建立會計實驗室,模擬與所要研究的會計準則相似的會計環境,對搜集的專家或專業人士的意見進行分類、分析和概括,事前為會計準則制定提供有益的意見。

(3)在會計研究之中大量運用數學方法、模型開展量化研究。也許有的同志認為鑒于我國目前證券市場還不太成熟,會計信息失真現象仍大量存在,由此搜集到的會計數據的可靠性往往值得質疑,因而提倡在應用數學方法和數學模型進行研究時應該謹慎,并對國外會計文獻中充斥著數學表示擔憂和不理解。筆者認為這些同志混淆了會計研究中數學模型的兩種類型——理論模型和計量模型,前者是用數學符號對會計理論研究過程進行的表述,無須使用來自于會計信息市場的具體會計數據;而后者則必須帶入會計數據,并要設定某些參數。筆者此處主要提倡會計研究的理論模型,因為數學語言表達最為簡潔明了、無歧義,可以加強對會計理論問題的論證力度,邏輯嚴密并且更容易被證實或證偽,因而更符合科學進行會計理論研究的要求——一門學科只有在成功地使用數學時,才算達到了真正完善的地步(馬克思)。此外,筆者也贊成利用恰當的計量模型進行會計研究(實際上,與國外的會計數據相比,我國的會計數據來源也許更加可靠),關鍵在于建立我國自己的大型數據庫,為日后利用計量模型進行大量的會計研究奠定條件。

注釋:（1）CharlesChristenson:“TheMethodologyofPositiveAccounting”,1983。

（2）Watts/Zimmerman:“PositiveAccountingTheory:ATenYearPerspective”,TheAccountingReviewVo1.65,No.1,January1990,pp131-156

〔3〕葛家澍:“關于市場條件下會計理論與方法的若干基本觀點”,原載于《財會月刊》,1996.2-6?！?1—No.1.2000LIAONINGFINANCIALCOLLEGEJOURNALVol.2,SumNo.7

〔4〕馬克·圖恩:《自決的經濟學》,商務印書館,1979,第279頁。

〔5〕Hendrikesen:《AccountingTheory》1995,5thed,Chapter2。

〔6〕劉峰:“實證會計的方法論基礎及批判”,《會計研究》,1997.7。

〔7〕樊剛:“思維方式的自我批判”,原載于《讀書》1988年第12期。

〔8〕HaimMozes:“AFrameworkForNormativeAccountingResearch”,JoumalofAccountingLiteratureVol.11,1992.P.93-120。

〔9〕本部分主要參考了西方著名科學哲學家庫恩·玻普爾和拉卡托斯的觀點,如“范式理論”、“證偽主義”和“科學研究綱領理論”,是將上述理論應用于會計理論研究之中并結合會計理論研究的具體情況后得到的結論。

〔10〕陳秉漳:《價值社會學》,臺北市桂冠圖書有限公司,1990.8第314頁。

主要參考文獻:〔1〕WattsandZimmerman:《PositiveAccountingTheory》,1986。

〔2〕陳岱孫:“規范經濟學、實證經濟學和西方資產階級政治經濟學的發展”,《經濟科學》,1981年第三期。

〔3〕張宇燕:《經濟發展與制度選擇》,中國人民大學出版社,1991。

〔4〕光:“經濟學的理論范式和分析方法”,1996年,原載于《中國經濟學:向何處去?》一書。

〔5〕[英]馬克·布勞格:《經濟學方法論》,黎明星等譯,北京大學出版社,1990年。

〔6〕關士續等編:《自然辨證法》,高等教育出版社,1989年。

〔7〕周忠惠:《會計研究方法論》,西南財經大學出版社,1994年。

〔8〕Watts/Zimmerman:“PositiveAccountingTheory.ATenYearPerspective”,TheAccountingReviewVo1.65,No.1,January1990,pp131-156。

〔9〕Watts/zimmerman:“TowardsaPositiveAccountingTheoryofDeterminationofAccountingSandards”,TheAccountingReview(Jan),1978,P.112-134。

〔10〕Watts/Zimmerman:“TheDemandforandSupplyofAccountingTheory:TheMarketforExcuses”,TheAccountingReview(April),1979,P273-305。

（11）Ball/Brown:“AnEmpiricalEvaluationofAccountingIncomeNumbers”,JoumalofAccountingResearch,196

〔12〕葛家澍:《市場經濟下會計基本理論與方法研究》,中國財政經濟出版社,1996/5/13。

〔13〕劉元亮等編著:《科學認識論與方法論》,清華大學出版社,1987年。

〔14〕Hung-ChaoYu:“IntroductiontoExperimentalEconomicsStudies”,參見俞洪紹先生1997年10月1日在廈門大學會計系的報告稿。