經濟活動離不開審計監督。這是因為:國有企業的特殊所有制性質、重要的經濟地位和深化改革的要求,決定了加強審計監督的必要性;審計所具有的基本職能及其國家審計所處的特殊地位,又決定了它在國有企業建立和完善現下面是小編為大家整理的中國審計論文【五篇】,供大家參考。
中國審計論文范文第1篇
一、國有企業改革與審計監督的關系
經濟活動離不開審計監督。這是因為:國有企業的特殊所有制性質、重要的經濟地位和深化改革的要求,決定了加強審計監督的必要性;審計所具有的基本職能及其國家審計所處的特殊地位,又決定了它在國有企業建立和完善現代企業制度中占有特殊的使命。因此,從國有企業改革方向和發展要求來看,審計監督在以下方面與其有密切的關系。
1．國有企業實施政企分開必須強化審計監督。
與傳統計劃經濟體制相適應,國有企業產權制度的典型特征是國有國營,即國家全民所有權,并通過政府機構直接經營企業,其結果是政企不分。因此,政企不分是阻礙國有企業產權獨立,并建立現代企業制度的最大障礙。在國家保留所有權的前提下,解決企業產權獨立,建立現代企業制度,要從解決政企分開入手。這是國有企業建立現代企業制度的前提。國有企業實現政企分開后,強化審計監督是其必備條件之一。這是因為,政企分開后,審計為政府的一個經濟監督部門,是政府對企業的重要監控方式,以實現國家宏觀經濟政策的要求,同時,政府作為國有資產的所有者,也要借助審計監督,來保證企業對國有資產實際運用合理性,實現其保值增值要求,滿足國家作為所有者的利益要求。
2．國有企業產權界定和公司化改造必須強化審計監督。
公司化改造是國有企業建立現代企業制度的基本形式。公司作為現代企業制度的基本特征是“產權明晰,權責明確”。它要求:一是出資者明確,各投資主體到位;二是企業擁有法人財產權,以其全部法人財產依法自主經營,自負盈虧,對出資者承擔資產的保值增值責任,成為市場主體;三是劃分企業的投資主體與企業法人財產權主體各自的權利和責任。因此,國有企業在公司制改造過程中,必須依靠審計進行監督,以確保國有資產評估的真實性、產權界定的合規性,實現規范化的公司制改造,維護國有資產所有者的權益;保證國有股權依國家產業政策在股份有限公司中的控股地位;促進國有資產合理配置,優化國有資產投資結構,提高國有資產運營效益;保障國有股權益,做到與其它股權同股、同權、同利。
3．國有企業完善科學管理必須強化審計監督。
我國國有企業原有的管理制度,基本上是建立在計劃經濟體制下的管理模式,雖然有些國有企業創造了一些比較科學的管理制度,但總的來說,建立完善與現代企業制度相適應的財產或產權制度、組織制度和科學的管理制度的任務還十分艱巨?，F代企業的管理實際上涉及到生產力和生產關系兩個方面,其主要內容應按照社會化大生產和《公司法》的要求建立規范的企業內部領導體制和組織管理制度,實行權力、決策、執行和監督機構獨立分設,權、責、利關系明確,各司其職,相互制約,協調運轉。而這些制度能否實現正常運轉,關鍵在于審計。
4．國有企業的信息披露必須強化審計監督。
投資者對國有企業經濟信息的真實性了解要求強化審計監督,以確保投資的安全性。1998年7月,李金華審計長在全國深化企業審計研討會上指出:“由于機制的原因,現在相當一部分國有企業管理松懈,存在著會計信息不實,甚至弄虛作假,做假賬、報假賬、算假賬情況非常嚴重,財務會計資料不真實的情況相當普遍?！睍嬓畔⒌氖д?將會帶來多方面的嚴重的危害:一是給政府的宏觀決策和調控帶來誤導;二是造成國有資產的流失;三是虛假信息進入市場會導致投資人、債權人的錯誤決策。這就必然會影響國家正常的經濟秩序和社會穩定。對企業財務會計資料進行驗證,展示其內容的真實性,保證經濟信息的安全、可靠是審計的基本職能,是市場經濟和現代社會對審計的客觀需要。
二、當前國企審計中面臨的情況和問題
隨著國有企業改革的不斷深入,對國有企業的審計也出現了許多新情況新問題。主要有:
1．產權不清,企業利益分配關系無法界定。
界定產權是股份制企業收益分配關系的前提,產權不清,企業的利益分配關系就無法界定,甚至造成國有資產的流失。由于產權不清,審計中查出的問題,無法找到責任人。迄今為止,我國一直未明確究竟誰對國有企業的資產負最終直接法律責任。比如,對企業不同來源資產所有權的界定,對企業依據有關政策提取的專項基金形成的資產產權歸屬的界定,對國家采取優惠政策以轉化投資方式形成的資產產權界定等等,都無法依據有關政策認真衡量,依法搞好界定。
2．對資本運營功能審計缺位,難以對國有企業經營質量實行公正評價。
對國有企業的審計目標不明確。對國有企業資產負債損益進行審計雖已提出來了這么多年,但究竟該怎么審還未真正解決,至于怎么拓寬審計領域,再經過若干年,審計到底要達到一個什么樣的目標并不很清楚?，F在對國有企業的審計就內容而言,一般都是以財務收支為審計的主要內容,注重違紀款的處理,從某種程度上講給人造成錯覺,致使有人認為審計部門是“第二稅務部門”,而對國有企業資本運營效率的審計可謂涉足不深。具體表現在:一是對企業的資本運營情況（如投入主體資格的確認、投資規模和投資方向的審計）不夠深入。二是對國有資產的經營情況如經營方式的選擇,在這一過程中包含著對經營主體的確認,經營者權益和責任的落實,經營業績的考核、評價,經營過程中的產權約束以及國有資產的保值管理等等,也不夠深入。三是對國有資產收益分配情況模糊。由于存在上述原因,所以在如何合理確定國有資產收益在國家、企業、個人之間的分配方面,在企業擴大再生產的積累和用于職工個人、集體消費基金的比例關系方面以及保證歸國家分配的收益上繳等,都是“霧里看花”。四是對國有資產產權管理的情況（如國有資產產權的界定與評估是否規范,國有資產產權登記是否符合法定程序等）也很不規范等等。而事實上對國有企業審計的出發點和歸宿點都應放在提高國有資產的運營效能和企業經營質量上。
3．審計部門本身的建設滯后于國有企業改革步伐。
這主要表現在:一是審計網絡尚未建立,信息量不足,審計缺乏系統性。二是審計揭露和披露的關系難以把握,什么問題該披露,什么問題不該披露,界限難以把握,給審計事項評價帶來一定的困難。三是審計人員的業務水平偏低,審計質量還有待于提高。四是審計方法陳舊,審計手段落后。五是內部管理制度不健全,缺乏對審計項目全過程進行有效管理、監督和約束的機制。
4．一些國有企業的領導,對審計工作在認識上存在著片面性,行動上有抵觸。認為審計監督是找岔子,妨礙了企業的自,對審計不提供真實情況,不很好地配合。對企業的內部審計重視不力,甚至不予置理,弄虛作假,,致使內部審計形同虛設,增大了政府審計工作的難度。
三、國有企業審計新內容新方式新方法探析
上述情況表明,在市場經濟體制深入運作的過程中,對國有企業的審計監督還有很多問題值得我們去深入地探索。我們認為:今后審計工作的思想觀念和工作重點要實現由以查處違紀款的財務收支審計向摸清企業家底的真實性審計轉變;要增強審計風險意識;要建立審計網絡系統。具體說來,可從以下幾個方面加以改進和完善。
1．對國有企業應重點審計的內容
李金華審計長曾指出:“企業的審計首先要回答的是企業的資產負債損益是否真實的問題。這是當前企業審計的要害,也是我們審計工作者的出發點和歸宿?！币虼?對國有企業的審計應突出真實性和合法性。具體應抓住以下幾方面:一是檢查企業是否按有關規定程序辦事。檢查是否依照法律、行政法規規定的條件和要求,轉換經營機制、清產核資、界定產權、清理債權債務,是否經有關部門審查批準;經營范圍等有關手續是否符合規定程序;并對文件、證明的齊全程度進行檢查。二是重點審計國有資產的投入。檢查界定產權,是否符合有關制度規定,是否有低估、漏估國有資產,特別是要對國有無形資產（如商標使用權、企業商譽、產品專營權、非專利技術）的價值評估的依據及其正確性檢查。三是要審計企業生產經營活動中的以下主要環節:（1）檢查主要產品主要材料價攤入產品生產成本、批期、品種、成本計算價值的正確性;產品銷售成本、材料成本差異、應攤應提、跨期攤提的準確性;生產成本、管理費用、銷售費用的合法性;是否存在擠占成本費用等問題的審計。（2）審計企業實現利潤（虧損）的真實性,按規定分配的正確性。（3）審計資本公積、盈余公積,增加和使用是否符合規定;使用后,產生的經濟效益和社會效益。
2．充分發揮社會審計在國有企業改革中的中介作用。
政府審計屬于外部審計之一。它具有單向獨立性、強制性、無償性和行政監督等特征。如要實施對國有企業的全面審計,就其現有力量明顯不足,如要內部審計去承辦,則受其獨立性不夠的影響難以到位,所以如充分發揮社會審計的作用,其效果比較理想。
第一、是投資者對企業履行監督權力的有效形式。按照現代企業的要求,現代企業所有制結構是多元的。隨著國有企業改革的深入,特別是證券市場的發展,使大批國有企業突破了單一國家所有制的“大一統”模式,實現了產權多元化,混合所有制企業的數量越來越多。各類投資人為了保護自己的權益,了解和監督企業管理層履行經濟責任的情況,都有對企業進行審計和監督的權力要求,而社會審計是適應了投資者這種要求的有效形式。由于社會審計地位比較超脫,能對企業作出獨立公正的評價。社會審計雙向獨立性的特征（既獨立于審計委托人,又獨立于被審計單位）保證了社會審計可以根據其審計的結論發表獨立、客觀、公正的審計意見和對被審計單位會計報表的可靠性。真正體現以獨立的第三者的身份維護產權主體各方的合法權益。
第二、對企業外部形象具有鑒證作用。由于現代企業的運行很大程度上依賴于企業外部集團的協作和幫助,外部集團對企業的信任程序取決于它在公眾中的形象,而企業外部形象的確立要由獨立的第三者———社會審計來予以鑒證。只有企業具有良好的對外形象、較好的營運能力和較高的資信度,才能引起現有投資人和潛在投資人的行為、現有債權人和潛在債權人的放貸行為,從而使企業的投融資渠道拓寬,使社會經濟資源得到最優配置。這也是國有企業進行制度創新,建立現代企業制度所期望達到的主要目標之一。
政府審計部門對不同情形的國有企業應采取不同的審計方式。對上市和國有控股公司主要應采取授權委托審計事務所或會計師事務所進行獨立審計的形式;同時要加強對國有企業內部審計的指導、檢查和督促。
3．要在規范上下功夫。
我國自1983年成立審計機構以來,審計規范雖在日臻完善,但還有很多地方需要作進一步的改進,重點在下列幾方面要加強:①審計程序要規范。要加強對審計計劃的制訂的規范工作,對事前、事中、事后的審計要環環相扣,有頭有尾,一以貫之。②指標體系要規范。目前雖然國務院有關部門（例如財政部）正在抓緊制定具體的考核辦法,包括擬定各項指標的權數、行業標準值以及綜合評分辦法等,但據說是將通過定期公布的方式供各地區、各部門參考。我們認為如果沒有一個硬性的各地都必須統一執行的審計指標體系,各地區、各部門的審計各搞各的,標準不一,口徑不同,審計的可比性便無從談起。因此,盡快規范一套全國統一執行的審計指標體系,是非常必要的。③責權關系要規范。要認真貫徹執行李金華審計長在全國外資審計工作研討班上的講話精神,正確處理揭露、披露和處理的關系。對企業存在的重大問題一定要揭露,揭露出來后經過一定程序進行披露,要加大處理力度,要嚴格審計執法,該處理的問題要處理,該追究責任的要追究責任,該進入司法程序的要移送司法機關。④辦事程序要規范。審計工作人員要嚴格按照國家制定的39項審計規范辦事,自覺遵守國家審計準則。超級秘書網
4．強化對企業主要領導的責任約束,切實搞好離任審計。
中國審計論文范文第2篇
（一）認識不明確，理解有偏頗
我國多數中小企業對企業審計認識不清，很多企業認為審計是給別人看的，找個聲譽好的會計事務所出具一份審計報告，能夠通過金融機構的融資審核就行；
審計了財務就會帶來更多的稅務支出；
內部審計就是個形式，起不到什么作用，可有可無；
加之我國多數中小企業所有權和經營權高度統一，企業沒有良好的貫徹起現代企業管理制度，財務工作人員多為由企業所有者的近親擔任，審計會增加內部不信任感甚至導致矛盾；
審計就是在生產經營中增加一個不必要的流程，增加經營成本和人力資本；
更有甚者認為內部審計就是讓員工去找老板的麻煩；
部分審計人員也認為自己的工作并不重要，走個過場就行，別給自己和單位找不痛快。
（二）審計無保障，工作開展難
在很多中小企業中內部審計不是獨立部門，沒有制度依據和工作支持，審計的獨立性、真實性、客觀性、公正性沒有保障；
有的企業審計設立在財務部門之中，人員由財務部門的人員兼職，不能獨立開展工作，只是在需要時臨時抽調，應負場面，審計變成了自己查賬；
內部審計從業人員不具備審計資質或者應有的知識和技能，審計工作無法達目的；
審計結果和出具的報告難以真實反映企業經營狀況和問題，更提不出改進建議，失去審計的意義，不為企業所有者信任；
有部分企業的財務管理混亂，無法提供審計所需的真實、完善信息，導致審計風險；
內部審計結果本身不具備公信力，導致審計工作既不能服務于企業的融資需要，又不能為經營管理提供可行性建議，為決策提供咨詢；
尷尬的處境和不明確的作用是中小企業審計難以發揮作用的癥結所在；
內部審計工作局限在對財務數據的查證上，缺乏事前了解、調查經濟活動的前沿，沒有參與經濟活動管理過程，難以發現問題；
當涉及下屬單位的績效考核、年薪兌現等切身利益時，就淡化管理審計，使工作具有片面性。
（三）制度不健全，作用難發揮
在建立審計單位或設立了審計崗位的中小企業中，很多單位在審計制度建設和執行方面存在問題，審計的參與度不高，很多部門和員工不配合審計工作；
領導層對審計結果的利用不充分，難以實現以審計促管理的目的；
發現問題不是設法推諉、掩蓋，就是“炒魷魚”了事；
沒有從根本上分析癥結，完善管理。
二、解決問題的建議
針對以上問題，筆者結合自己多年工作經驗給出以下建議：
（一）正確認識，全員參與
從企業的所有者、管理者開始，自上而下推行內審工作，端正對內部審計的態度，正確認識內審在企業經營管理中的作用，明確內審的職責；
改變錯誤認知，真正把內審工作納入生產經營管理過程，發揮內部審計的過程監督、風險控制、決策咨詢服務、效率評價作用。全員參與不是大家都來審計，而是全員支持審計工作，為之提供全面、完善、詳實的資料和信息；
主動咨詢，發揮審計的服務作用；
對于發現的問題和建議認真落實，實現流程改進、效率提升、管理優化的目的。這就要求企業的所有者、經營管理者具備清醒的頭腦和較高的管理素養，同時也是促進企業管理者主動學習，不斷更新觀念，提升自身素質；
促使全體員工主動關注、融入企業，與企業共成長。
（二）建立機制，保證良好運行
在正確認識的基礎上，建立獨立的內部審計機構，可以使之直接隸屬最高決策層。比如董事會，直接對其負責；
保證審計的獨立性，使內部審計工作做到獨立、公正、客觀；
同時發揮決策咨詢作用，提高審計成果的利用率。制定內部審計流程和制度，并嚴格執行，做好獎懲，最好與經營績效掛鉤；
促使全體人員配合審計工作；
對于審計中發現的問題，本著查漏補缺、完善管理、提升效能的原則認真分析原因、冷靜處理，不能簡單粗暴，不能依據未定性的結論做出有礙內部和諧的決定，更不能借機生事。
（三）提升從業者素質，實現提升管理，服務企業發展的目標
內部審計從業人員的個人素質對審計有很大的影響，是其履職的保證。就當前中小企業內部審計從業人員的整體素質而言，提升專業能力和綜合素質是亟待解決的問題。企業需要做好人才引進和培養工作，一方面要引進人才，特別是專業技能人才——注冊會計師，這是內部審計得以實現的基礎之一；
另一方面要培養內審人員的綜合素質，這是他們為企業提供高質量審計成果、深入發現分析問題，綜合分析行業發展、社會環境、企業生產經營特點，為企業提供咨詢建議，促進企業完善管理，提升競爭力的保證。
（四）引進企業內審工作外包機制
對于很多中小企業來說，建立獨立的內部審計機構，培養專業的、高素質的內審員確有難度。由于企業的規模、發展狀態（企業的初創期、發展期、成熟期區間）等原因，許多企業不能擁有自己的內審機構和團隊，又要保證內審工作的有序、有效開展，聘請外部審計機構實施內部審計是一個很好的選擇。內審外包已經成為越來越多中小企業的首選，它解決了中小企業成立內審團隊的經費、人員、工作流程、工作效率、獨立性等一系列問題，為中小企業帶來了便利的內審服務；
甚至延伸合作，為企業出具具有高誠信度的審計報告，為中小企業融資帶來便利。
三、結語
中國審計論文范文第3篇
劉家義審計長在年月日召開的中國審計學會第六屆會員代表大會上提出當前審計理論研究的目標, 就是逐步構建并不斷完善中國特色社會主義審計理論體系。這既是時代賦予廣大審計理論研究工作者的歷史使命, 也是審計事業科學發展的迫切需要。
在年全國審計工作會議上, 劉家義審計長提出了十二五 期間審計工作要實現的四大目標, 其中之一就是要使符合我國國情、與社會主義市場經濟體制相適應的審計理論、審計文化、審計方法和審計模式的研究與建設邁上新臺階, 健全完善中國特色社會主義審計監督制度 。在年全國審計工作會議上, 劉家義審計長進一步強調, 要總結和提煉中國特色社會主義審計理論、審計制度、審計精神, 使審計工作更好地遵循規律、科學發展。
劉家義審計長的論斷引發了學術界和實務界關于中國特色社會主義審計理論體系的廣泛關注和思考。
為了進一步深化審計理論研究, 更好地推動審計事業的科學發展, 中國審計學會在其制定的《中國審計學會至年審計理論研究規劃》中提出緊緊圍繞構建中國特色社會主義審計理論體系這個中心, 在認真總結我國審計實踐創新的基礎上, 與時俱進, 進一步深化和發展審計基本理論。因此,為了更好地指導審計理論和實踐的科學發展, 深人探討中國特色社會主義審計理論體系, 當前我們巫需研究并逐步構建起國家審計理論框架。
公共受托經濟責任是受托經濟責任在公共管理領域的深化和拓展, 公共受托經濟責任關系的確立對于構建國家審計理論框架無疑具有十分重要的指導意義。本文將以公共受托經濟責任為理論原點, 試圖構建圈層結構式的國家審計理論框架, 以期為深人開展中國特色社會主義國家審計理論體系的研究提供一些思考和借鑒。
二、關于審計理論框架的涵義及其模式的多樣性
（一）審計理論框架的涵義
自從年莫茲和夏拉夫在《審計哲學》一書中提出審計是有其內在理論結構的觀點之后, 學術界關于審計理論結構的探索就從未停止過。按照系統論的觀點, 任何系統事物的存在必有其內在結構, 審計理論作為一個系統也應有其內在結構即審計理論結構。本文認為審計理論框架與審計理論結構可以等價使用。審計理論框架結構是指審計理論系統內部各組成要素命題之間相互聯系、相互作用的方式或秩序, 亦即審計理論系統內部各要素之間的排列與組合形式。相對于審計理論系統而言的審計理論要素是指審計理論的組成部分。研究審計理論框架就是要確定審計理論應該由哪些要素部分組成以及各要素之間合乎邏輯的內在聯系。要構建審計理論框架, 首先需要確定或確認審計理論的組成部分即要素, 然后研究它們之間的內在秩序或作用方式即內在邏輯聯系, 再按照這種聯系將它們排列組合起來形成一個有機整體。
（二）審計理論框架的多樣性
迄今為止, 國內外學術界對于審計理論框架進行了廣泛而深人的研究, 學者們從不同的邏輯起點出發構建了形式各樣的理論框架。審計理論框架究竟有哪些要素構成學術界對此仍然持有不同的觀點, 至今也未能形成一個公認的理論框架。然而, 正是由于審計理論框架模式的多樣性才促使了審計理論的不斷創新發展。下面, 我們對國內外審計理論框架的主要模式進行簡要的評述。
1、莫氏模式
莫茲和夏拉夫于年在《審計哲學》一書中, 將哲學思維和方法運用于審計研究, 徹底批判了審計無理論 的觀點, 并首次提出了研究審計理論框架的構想。在此前提之下, 莫茲和夏拉夫以審計假設為基礎構建了審計理論框架, 他們提出的審計理論模式由五個要素構成, 即哲學基礎一假設、概念一規則一實際運用 。莫氏模式的提出奠定了審計理論框架研究的基石, 對審計理論的發展起到了巨大的推動作用。
2、尚式模式
在繼莫氏模式提出之后, 美國著名的審計學家尚德爾教授在其年出版的《審計理論 評價、調查與判斷》一書中認為, 任何一門科學的理論本身都應由假設、定理、結構、原則、標準等五個要素組成。因此, 他提出的審計理論框架模式為假設一定理一結構一原則一標準 這一形式。
3、安氏模式
加拿大著名審計學家安德森教授在年出版的《外部審計學》中, 以目標為基點建立審計理論框架, 認為審計理論框架由六個要素構成, 即審計目標。公認審計準則一審計概念一審計假設一審計技術方法一審計過程。
4、李氏模式
英國著名審計學家湯姆李教授在年出版的《公司審計學》中, 以審計本質為出發點構筑審計理論框架, 認為審計理論框架由三個要素構成, 即本質與目標一假設、概念。
5、弗氏模式
英國著名審計學家弗林特教授在年出版的《審計哲學與原理導論》中, 同樣以審計本質為出發點構筑審計理論框架, 認為審計理論框架由四個要素構成, 即本質與目標一假設一概念標準 。
6、國內代表性觀點
閻金愕教授和林炳發博士在年發表的《審計理論研究的新起點 審計理論結構探討》一文中, 以審計本質為出發點構筑審計理論框架, 認為審計理論框架由五個要素構成, 即審計本質、審計目標一審計假設一審計原則一審計準則 。李若山教授在年發表的《審計理論結構探討》一文中, 以審計目標為起點構筑審計理論框架,認為審計理論框架由四個要素構成, 即審計目標一審計假設一審計技術準則與審計職業準則一審計質量特征。
蔡春教授在年出版的《審計理論結構研究》一書中, 提出審計本質要素處于審計理論結構的最高層次, 起著駕馭整個審計理論結構的導向作用 , 并認為審計理論框架由六個方面的要素構成, 即審計本質。審計假設。審計目標。審計規范、審計信息、審計控制 。此外, 審計理論框架作為一個理論系統與審計所依存的社會經濟環境存在相互作用關系。
由此可見, 審計理論框架模式具有多樣性的特點, 從不同的邏輯起點出發即可構建不同的審計理論框架模式。本文認為, 審計理論框架模式多樣性的特點在審計理論研究中將會長期存在, 并且這種多樣性有利于深化人們對審計的認識。審計理論框架模式的多樣性是充實、豐富和發展審計理論的巨大潛能, 是促進審計理論不斷創新發展的重要源泉。
三、關于構建審計理論框架之理論原點問題的思考
審計理論框架是由諸多要素組成的, 并且各要素之間有著合乎邏輯的內在聯系。構建或者研究審計理論框架一般應該思考以下幾個重要的理論問題審計理論框架應該由哪些要素部分組成或者說審計理論框架應該包括哪些基本理論要素各個要素之間是依據什么內在邏輯關系聯結起來或組織起來的審計理論框架構建的理論起點或邏輯起點是什么審計理論框架構建的理論原點是什么目前, 學術界關于前三個問題的討論比較多, 不再贅述。我們認為, 探討審計理論框架的研究必須認真思考審計理論原點的問題。原點 不同于起點?！掇o?！氛J為原點是指目標區域內的一個明顯點 , 意指出發的地方。審計理論原點就是指審計行為活動原本作用的對象, 也就是審計理論研究原本應該著眼的問題或者范疇, 比如降低信息風險、協調利益關系、加強產權保護、參與民主政治、維護經濟安全、服務國家治理以及保障和促進受托經濟責任的全面有效履行, 等等。審計理論起點是具體構建審計理論體系的出發點, 它對其他審計理論框架要素的建立和發展乃至整個審計理論體系的構建都有著非常重要的作用。審計理論起點具有多樣性和可選擇性的特點, 從不同的邏輯推演出發, 可以選擇不同的理論起點, 比如審計目標起點、審計假設起點、審計本質起點等等?；谙嗤膶徲嬂碚撛c構建審計理論框架, 亦可選擇不同的審計理論起點, 進而形成的審計理論框架模式有所不同。
四、關于構建以公共受托經濟責任為理論原點的圈層結構式國家審計理論框架的初步設想
（一）國家審計理論框架構建之理論原點選擇
受托經濟責任乃現代會計、審計之魂。受托責任觀是一種普遍適用的審計學說, 是用于解釋說明審計產生、發展之根本動因的重要審計理論學說。受托責任觀認為, 審計從本質上而言是一種保障和促進受托經濟責任得以全面有效履行的特殊經濟控制機制。公共受托經濟責任是受托經濟責任在公共管理領域的深化和拓展, 是指特定的主體按照特定的原則或要求運用公共權力去經管公共資源并報告其經管狀況的義務。公共受托經濟責任關系的存在是現代國家審計產生的基本前提。公共受托經濟責任的內涵與外延是不斷豐富與拓展的, 國家審計的功能亦要隨之不斷演進和拓展。比如, 當服務國家治理成為公共受托經濟責任的重要內容時, 國家審計就理應發揮國家治理功能。受托經濟責任關系和公共受托經濟責任關系在現代社會中的存在具有普遍性, 這種關系可以是以契約形式形成的, 可以是以法律、法令的形式形成的, 也可以是由特定的制度安排確定的。公共受托經濟責任觀是一種普遍適用的國家審計學說。我們認為, 公共受托經濟責任應該作為構建國家審計理論框架的理論原點。
（二）國家審計理論一般框架的構成要素
國家審計理論一般框架的構成要素是指國家審計理論框架的基本組成部分。本文認為, 國家審計理論一般框架由十大板塊理論為基本構成要素, 即國家審計本質理論、國家審計假設理論、國家審計目標理論、國家審計規范理論、國家審計信息理論、國家審計方法理論、國家審計行為理論、國家審計功能理論、國家審計組織理論以及國家審計環境理論。
1、 國家審計本質理論。
國家審計本質理論就是研究國家審計究竟是什么的理論, 主要研究國家審計本質的內涵與作用等方面的問題。馬克思主義的認識論認為, 科學研究的首要任務就在于揭示事物的本質, 認清了事物的本質也就把握了事物運動發展的規律。因此, 國家審計本質理論的研究在國家審計理論框架中具有非常重要的地位。對審計本質的認識是一個不斷發展的過程。比如, 前審計長李金華認為, 國家審計就是國家治理的工具, 而劉家義審計長認為, 國家審計是國家治理這個大系統中一個內生的具有預防、揭示和抵御功能的`免疫系統 , 是國家治理的重要組成部分 。按照審計控制論的觀點, 國家審計是國家的一種特殊經濟控制機制, 其目的是為了保障和促進公共受托經濟責任的全面有效履行。
2、國家審計假設理論。
國家審計假設理論就是研究國家審計產生與發展的基本假定和前提條件的理論。國家審計假設理論的主要研究內容包括國家審計假設的內涵與作用國家審計假設的性質國家審計假設的特征國家審計假設的基本內容及其相互關系國家審計假設的檢驗?；诠彩芡薪洕熑斡^的國家審計假設理論認為, 國家審計理論應該包括責任關系假設 、正當懷疑假設 、可確認假設 、獨立性假設 和有效性假設 等五個基本審計假設。責任關系假設認為, 公共受托經濟責任關系的存在是現代國家審計產生的基本前提。正當懷疑假設認為, 公共受托經濟責任的履行過程及狀況有可值得懷疑之處, 所以需要有國家審計來保障和促進其全面有效履行?？纱_認假設認為, 公共受托經濟責任的履行狀況可以通過收集和評價與之相關的證據并驗證與之相關的信息而得到確認。獨立性假設認為, 國家審計機關和人員能夠保持其地位、精神、操作以及倫理上的獨立性, 并有能力排除干擾與約束, 進行獨立審計。有效性假設認為, 國家審計人員與被審計對象之間不存在必然的利害沖突, 即使有時存在一定的沖突, 也可以避免或不至于妨礙審計行為的有效實施。獨立性假設和有效性假設的提出, 在于確保國家審計行為達到一定的質量要求, 進而保障和促進公共受托經濟責任的全面有效履行。
3、國家審計目標理論。
國家審計目標理論就是研究國家審計行為活動意欲達到的理想境地或狀態是什么, 以及怎樣達到該種理想境地或狀態的理論。國家審計目標理論的主要研究內容包括國家審計目標的涵義國家審計目標的功能與作用國家審計目標的構成體系及相互關系國家審計目標的劃分依據國家審計目標的實現條件與機制?；诠彩芡薪洕熑斡^的國家審計的本質目標即是保障和促進公共受托經濟責任的全面有效履行。在實務層面, 國家審計的目標表現為國家審計機關的工作目標, 比如真實性、合法性和效益性等。國家審計規范理論。國家審計規范理論就是研究國家審計行為約束與引導機制的理論, 探討如何規范國家審計行為, 以使其更好地實現國家審計目標的理論。國家審計規范理論的主要研究內容包括國家審計規范的涵義及作用國家審計規范的內在邏輯結構與作用方式國家審計規范的效力范圍國家審計規范的內部協調問題國家審計規范的變革與影響。
審計控制論認為, 國家審計作為一種特殊的經濟控制機制, 要保障和促進公共受托經濟責任的全面有效履行, 就必須遵循特定的規范。國家審計規范體系包括技術性規范與社會性規范兩部分。國家審計的技術性規范主要是指國家審計職業技術標準, 即國家審計標準或國家審計準則而國家審計的社會性規范則主要是指國家審計職業道德規范和法律規范, 即道德標準和法律標準。所以, 國家審計規范主要包括國家審計職業技術規范、道德規范和法律規范三個部分。
4、國家審計信息理論。
國家審計信息理論就是研究國家審計信息的生產、處理、報告以及信息的質量特征等方面的理論。國家審計信息理論的主要研究內容包括國家審計信息的涵義及作用國家審計信息的分類國家審計信息的獲取方式國家審計信息的質量特征國家審計信息的報告模式與公告制度?；诠彩芡薪洕熑斡^的國家審計信息理論認為, 國家審計信息是指在對公共受托經濟責任履行狀況進行審計的過程中生成的信息。國家審計信息最主要、最重要的質量特征是可信圈, , 即描述與反映公共受托經濟責任履行狀況的審計信息應該而且必須是完全可以信任或信賴的?？尚判?這一特征又是由真實性、相關性、有效勝、公正性和透明性等質量特征來支持的, 它們共同構成了國家審計信息的質量特征體系。
5、國家審計方法理論。
國家審計方法理論就是研究為了實現國家審計目標所憑借或運用審計方法的理論。國家審計方法理論的主要研究內容包括國家審計方法的涵義及作用國家審計方法的特點及適用性國家審計方法的開發與運用。其中, 國家審計導向模式與國家審計技術方法是國家審計方法理論研究的重要內容。審計控制論認為, 為了保障和促進公共受托經濟責任的全面有效履行, 國家審計必須借助于一定的方式方法?；蛘哒f, 研究和探討國家審計方式方法就是為了更好地保障和促進公共受托經濟責任的全面有效履行。國家審計方法體系主要包括國家審計導向模式, 如制度導向審計、風險導向審計、治理導向審計、經濟責任導向審計以及權力導向審計等國家審計技術方法, 如計算機審計、跟蹤審計等。
6、國家審計行為理論。
國家審計行為理論就是研究國家審計行為活動的特征、動機、約束、效率與后果的理論。國家審計行為理論的主要研究內容包括國家審計行為的涵義及特征國家審計行為的表現形式國家審計行為的動機國家審計行為的影響因素國家審計行為的效率國家審計行為的激勵與約束國家審計行為的經濟后果?；诠彩芡薪洕熑斡^的國家審計行為理論認為, 國家審計行為就是在保障和促進公共受托經濟責任全面有效履行的過程中, 國家審計的主體和客體所呈現出來的特定的審計行為活動。國家審計行為活動包括國家審計調查過程和國家審計報告過程。國家審計調查過程主要是通過客觀地收集與評價審計證據,以判斷各種公共受托經濟責任報告中的各種信息的真實可靠性, 為發表審計報告或意見提供依據。國家審計報告過程主要是依據從審計調查過程獲得的審計證據與做出的審計判斷, 綜合地對公共受托經濟責任的實際履行狀況做出客觀、公正的報告。
7、國家審計功能理論。
國家審計功能理論就是研究國家審計所應具有的功能或所應發揮的功能的理論。國家審計功能理論的主要研究內容包括國家審計功能的涵義國家審計功能的基本屬性國家審計功能的互相關系國家審計功能的拓展國家審計功能發揮的決定或影響因素?；诠彩芡薪洕熑斡^的國家審計功能理論認為, 國家審計在本質上是一種保障和促進公共受托經濟責任全面有效履行的特殊的經濟控制機制, 國家審計的本質功能即為經濟控制。公共受托經濟責任內涵與外延的不斷豐富與拓展是國家審計功能拓展的內在動力。當服務國家治理成為公共受托經濟責任的重要內容時, 國家審計也就理應當發揮國家治理功能。
8、國家審計組織理論。
國家審計組織理論就是研究國家審計的組織模式或組織結構等方面問題的理論。國家審計組織理論的主要研究內容包括國家審計組織的組織模式或類型國家審計組織的形成機制國家審計組織的治理結構國家審計組織的規范與管理國家審計組織的效能與效率國家審計組織的變革與優化。
五、關于中國特色的國家審計理論框架
中國特色國家審計理論框架的環境因素
中國特色的國家審計理論框架同樣由國家審計本質理論、國家審計假設理論、國家審計目標理論等十個方面的理論要素構成。我們認為, 中國特色 主要表現在中國特有的政治、經濟、法律、文化和歷史等環境因素對國家審計理論框架中其他要素形成的獨特影響上。具體而言, 中國特有的環境因素及其產生的影響主要表現在以下幾個方面
政治環境。我國的國體是人民民主專政的社會主義國家, 政體是人民代表大會制度, 基本政治制度是中國共產黨領導的多黨合作和政治協商制度。因此, 國家審計機關要始終維護廣大人民群眾的根本利益, 在中國共產黨的領導下代表國家和人民監督政府公共受托經濟責任的全面有效履行。經濟環境。我國實行的是以公有制為主體、多種所有制經濟共同發展的基本經濟制度, 公有產權在國民經濟中占主導地位。國有企業及國有資產的數量是其他國家無法比擬的, 因此國家審計更加注重對國有企業及其領導人員的審計。公有產權的主導性同時也決定了國家審計在整個審計體系中的主導地位。
法律環境。我國的法律制度屬于大陸法系, 法律體系上有具體、系統且形式固定的法律文本, 執法行為更加強調要有法可依 。因此, 國家審計機關更加注重要依據法律的有關要求開展審計, 做到依法審計 。
文化環境。文化是一種軟約束 , 能夠為人們的活動提供行為規范。我國的傳統文化、道德觀念以及社會價值取向等對審計人員的價值觀及行為活動有著巨大的影響。其中, 儒家思想中的仁者愛人 、中庸之道 的理念在我國的傳統文化中具有舉足輕重的地位。仁者愛人 強調要尊重他人, 不能以自我為中心, 這有助于提升審計人員的凝聚力、提高團隊的合作效率中庸之道 則強調不偏不倚、恰到好處, 這對于審計人員樹立公平不偏、公正不阿 的審計觀、減少組織內外的矛盾沖突、提高溝通協作效率具有重要的指導意義。
歷史環境。我國有著悠久的審計歷史, 一般認為西周時期的宰夫之職即為國家審計的萌芽。據《周禮天官》記載, 宰夫掌治法以考百官府, 郡都縣鄙戶之治, 乘其財用之出人。凡失財用、物辟名者, 以官刑詔家宰而誅之。其足用、長財、善物者, 賞之 。國家審計的歷史表明, 國家審計作為一種特殊的以權制權 機制, 長期以來主要是國家行政權力的有機組成部分, 這對我國行政型審計體制產生了深遠的影響。
國家審計理論框架中其他要素的中國特色
中國審計論文范文第4篇
【關鍵詞】 文獻計量學；
知識圖譜；
知識審計；
研究述評
【中圖分類號】 F239 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）07-0081-05
一、引言
經濟轉型升級，政策先行，自2015年11月10日中央財經領導小組第十一次會議上提出推進經濟結構性改革思路后，供給側改革已成政策高頻詞。供給側改革著力解決的首要問題是從供給側出發，使得全要素生產率成為經濟增長的新生動力，這就需要提升創新能力，讓創新真正成為引領發展的第一動力，從而為中國經濟轉型升級和保持中高速增長提供源源不斷的新動力。
在知識經濟條件下，企業的競爭主要在于核心競爭力，而企業所擁有的知識資源則是企業核心競爭力培養的重要來源，知識資本已經超越了傳統意義上的資源要素，成為企業發展的首要資本和潛在動力，企業之間的競爭轉為包括無形技術在內的知識資產的競爭。知識管理對于企業的重要意義不言而喻。重視培育知識資本，不斷增大研發投入成為很多企業培育核心競爭力的重大舉措，但數據統計顯示，企業知識管理項目的成功率僅維持在15%左右的低水平。究其原因，一方面是研發專業人員和技術支撐水平的不足，另一方面是在知識管理戰略規劃和實施過程中對知識審計的忽略。
知識審計是知識管理最重要的第一步[ 1 ]。企業應在清楚認知自己知識基礎和知識需求的基礎上，制定研發戰略，有效地實施知識管理行為，而知識審計則是對這一知識管理流程進行系統科學的考察、評估以提升企業知識管理能力和核心競爭力的重要活動。實踐的需求帶動理論研究的不斷深入，近年對知識審計的研究成果不斷涌現，基于此，本文通過對我國知識審計研究成果的梳理，了解知識審計的研究現狀、階段變化和研究熱點及未來研究趨勢，以期對實踐有更好的指導。
二、基于文獻計量學和知識圖譜的載文統計與描述
在中國學術期刊網絡出版總庫（即CNKI總庫）中，檢索條件設定篇名中包含“知識審計”或“R&D審計”或“知識資本審計”或“智力資本審計”“知識管理審計”的專業文獻，對2000―2016年所發表的文獻進行檢索，共獲得樣本總量47篇，對這47篇文獻逐一進行手工刪選，樣本調整為44篇。檢索方案選取原因如下：（1）CNKI是國內收入專業學術成果范圍最廣的數據庫，借助此平臺的檢索，能夠最大限度地保證研究成果的全面性。（2）為了排除不相關文獻的干擾，保證知識審計研究成果的查準率和查全率，對文獻手工整理時作了兩方面的調整：部分不能獲得全文資料的會議論文及和搜索主題關聯性不強的文獻3篇排除。（3）對于檢索詞的設定，筆者認為知識資本的形態各異，同時知識資本形成的不同階段稱謂也各異，鑒于對知識審計界定學術界沒有統一的認識，故選取多種稱謂來保證檢索結果的全面?；诖藰颖?，筆者作了如下分析。
（一）基于文獻計量學的研究生命周期分析
文獻計量學中科技文獻增長四階段理論顯示，學科研究成果的數量隨其生命周期呈現出規律的變化，研究初期和理論成果完備之后的論文數量較少，而在研究進行中以及日趨成熟的過程中論文數量持續增長后保持穩定，本研究借助此理論來判斷知識審計的研究進程。將上述研究成果作時間序列分析后發現，2005年之前的研究數量相對較少，2005年之后研究逐漸增多，并呈現出平穩增長態勢（2016年數據統計不完整），按照文獻計量學理論，筆者認為知識審計的研究正處在第二階段，研究正在大力推進中（見圖1）。
（二）基于知識圖譜的載文分析
隨著大數據概念的深入人心，人們對于知識獲取的途徑越來越寬泛，海量信息蜂擁而至時，人們對于知識的分類整理以及脈絡演變的要求越來越高。知識圖譜技術因其能夠清晰、動態地對知識作多維度的分析處理，并利用圖譜形象地展示知識的核心結構、發展歷史、前沿領域以及整體知識架構，達到多學科融合目的，因而成為許多學者文獻分析的重要工具。本文采用知識圖譜方法，利用CiteSpace軟件對44篇樣本文獻進行了高產作者和機構以及關鍵詞分析。
1.高產作者和機構分布
利用CiteSpace軟件，將網絡節點設置為作者（Author），得到2000―2016年知識審計研究發文作者的知識圖譜，如圖2?？梢钥闯?，國內高校學者是知識審計研究的主力，同時也說明目前對知識審計的研究更多地集中于理論層面。南京審計大學是唯一以“審計”命名的全日制普通本科院校，作為我國審計高等教育發源地之一，在知識審計領域的研究非常突出，肖久靈和汪建康兩位作者獨立或合作發文數量占研究樣本很大部分，在對研究成果仔細研讀后發現，其研究持續性強，很多研究成果為其他學者所引用并產生了深遠的影響，知識圖譜的分析也正說明了這一點。在圖中還發現，對于知識審計的研究學者之間的合作關系非常緊密。目前知識審計的研究主要集中于肖久靈和汪建康以及朱志紅和薛大維組成的兩大核心團隊，但遺憾的是團隊和團隊之間基本沒有合作關系。
2.關鍵詞分析
P鍵詞能夠較為準確地反映研究的主旨，詞頻分析法是文獻計量的重要方法之一，其所依據的基本理論為齊普夫定律，根據關鍵詞進行詞頻分析，繪制知識圖譜可以了解知識審計的研究熱點和未來的研究方向。根據樣本文獻的關鍵詞，筆者使用最小生成樹算法，得出詞頻較高的關鍵詞，之后手動整理，刪除了如知識審計、智力資本審計等不能清晰反映研究主題的關鍵詞，列示了十大高頻關鍵詞如表1，并繪制出2000―2016年知識審計高頻關鍵詞知識圖譜如圖3。圖譜中的節點表示不同的關鍵詞，節點的大小代表關鍵詞的頻次，該關鍵詞出現的頻次越高，節點圓圈對應的直徑越大。根據圖表顯示的關鍵詞分析可以得出和文獻計量分析相同的結論，即知識審計的研究仍然處于中早期，研究的主題較多和知識審計的基本要素及理論架構相關。
為了清晰地了解知識審計的研究前沿問題，對關鍵詞進一步分析，得出近三年知識審計研究的關鍵詞，并按照出現的時間逆序排列，得出十五項近三年出現的關鍵詞，如表2。從關鍵詞分析可以看出，近三年的研究熱點較前些年有所變化，研究的熱點已經轉移到如何應用知識審計這一有力工具，如流程構建、核心要素的識別等，以及知識審計在哪些領域可以應用，如非物質文化遺產、古法造紙等。
三、研究成果綜述
面對知識經濟的巨浪，國內外企業都意識到知識資本的重要性，知識審計因此應運而生，面對如此優秀的知識管理工具，國外學者的目光早于國內學者投向了這個新興領域。在我國，知識審計的研究盡管相對滯后，但研究工作正在蓬勃進行，已有的研究主要集中在以下方面。
（一）定性的基礎理論研究
和任何學科的研究一樣，從2000年國內出現首篇知識審計研究的文獻開始，學者們十分關注對知識審計基礎理論的探討。鑒于國內對知識審計的研究較為滯后，對國外研究成果的借鑒與比較成為研究的熱點。在基礎理論研究方面，郭群[ 2 ]首次提出了智力資本審計的概念，并對智力資本審計的目標、審計標準以及智力資本審計的對象進行了探討，認為智力資本審計應包括對知識產權、人才資產、市場資產和基礎結構資產的審計，并提出應該利用屬性價值計算法揭示審計結果，利用審計結果建立智力資本知識庫，以推進智力資本審計的開展，這是我國知識審計研究的開篇之作。馮靜認為知識審計是知識管理的第一步，首次對知識審計的含義以及實施知識審計的必要性進行了闡述，并對知識審計的流程和方法進行了介紹。彭璐[ 3 ]全面總結國內外知識資本審計的現狀，首次辨析了知識審計、知識資本審計和智力資本審計的概念界定，對知識資本審計的基礎理論如知識資本審計的概念、目標、職能、對象、原則以及知識資本審計的程序、方法和報告等進行了梳理。張瑞紅[ 4 ]也認為知識審計是實施知識管理的第一步，并闡述了知識審計的概念、知識審計在我國的實施和應用現狀。朱志紅等[ 5 ]對知識審計的基本理論問題，如知識審計的概念、對象流程和報告進行了基本的介紹。在對國外研究成果的引入方面，肖久靈和汪建康作了很大的貢獻。肖久靈等[ 6 ]分基于概念架構的知識管理審計模型、基于過程架構的知識管理審計模型和基于策略架構的知識管理審計模型三類，對國外知識管理審計模型的構成、內容、要素等方面進行了詳盡介紹，對知識管理審計的未來研究進行了展望。
（二）審計模型構建
在得到前期基礎理論研究成果的有力支撐后，學者們逐漸認識到知識審計是一項應用性和操作性非常強的研究領域，要將理論成果落地應用于實踐，必須構建知識審計模型，并探討了如何選擇審計方法以及構建審計評價標準等實務中的瓶頸問題。對于知識審計模型的構建基礎，學者意見并不統一。
1.基于審計基本理論的構建
這種觀點認為，知識審計仍屬于一種審計活動，應基于審計的基本構成要素來探討知識審計模型的構建，代表性的觀點有：奉繼承、趙濤[ 7 ]按照審計理論構建了知識管理審計模型，該模型包括審計團隊、審計方法與工具、審計目標和審計的對象與內容等要素，并分別針對這些要素進行了解釋。周國熠等[ 8 ]明確了知識審計的主體和審計的方法，指出應從企業的知識結構入手開展五項要素的審計，并構建了基于知識管理成熟度的知識管理審計模型。
2.基于知識管理模型的構建
對知識審計較為一致的界定認為，知識審計是對知識管理過程的審查與評價，因此，部分學者認為，知識審計模型的構建應建立在知識管理流程或知識管理模型的基礎上。肖久靈等[ 6 ]深入分析了各種知識管理審計模型的特征及組件，并將其分為概念性架構、過程性架構和綜合性架構三類對國內外知識管理審計模型的研究成果進行了梳理和比較，最后提出了知識管理審計準備、分析、實施和總結四個子過程的基于過程的知識管理審計架構，并分析了每個階段的核心任務。朱志紅等[ 5 ]提出知識審計不僅應關注顯性知識還應關注隱性知識，并根據知識管理審計理論模型設計了知識審計模型，通過調查問卷展示了一個識別隱性認知和阻礙管理計劃實施的文化壁壘的主觀研究過程。
3.借鑒其他學科和方法的構建
陳曉雨等[ 9 ]借鑒斯坎迪亞模型和平衡計分卡，在對知識資本從財務、人力資源、結構、顧客、創新五個方面進行分類的基礎上構建了知識審計模型，并對這五個方面評價指標的遴選和權重分析進行了探討。王昊等[ 10 ]利用單項核心能力價值與模糊權重進行加權確定知識資本的價值，基于此思路構建知識資本審計模型，并對該模型進行了案例應用。朱志紅等[ 5 ]借鑒模糊數學的綜合評標方法構建了知識管理多級模糊綜合評價指標體系，進一步研究得出知識審計系統化的六步驟模型。夏西平[ 11 ]嘗試構建了面對組織整個知識狀況進行診斷和評價的新的知識審計模型，詳細論述了根據構建的模型如何在企業中開展、實施知識審計，并通過實際案例進行了分析驗證。
（三）知識審計的應用研究
在知識審計理論成果不斷豐富，以及知識經濟的不斷推動下，將知識審計的方法應用于實務工作中的相關研究近年逐漸增多。
盛小平、劉泳潔[ 12 ]將知識審計應用于企業核心競爭力的識別，分析了知識審計活動對企業核心競爭力識別的重要作用，提出了一種基于知識審計的企業核心競爭力識別模型，并從八個階段對該模型的實施步驟和方法進行了闡述。彭哲[ 13 ]利用各B歷經的思想遍歷企業業務層的知識管理流程，繪制了企業核心流程知識歷程圖，并基于此構建了知識管理審計的動態循環流程。王知津、黃瑩瑩[ 14 ]探討了在網絡信息資源管理中引入知識審計的必要性和可行性，并構建了網絡信息資源管理的知識審計模型。薩如拉、謝芳[ 15 ]基于知識審計的視角構建了非遺知識審計模型，并以貴州省黔東南地區丹寨縣古法造紙技藝為例闡述了如何進行知識審計。晉美[ 16 ]提出了面向產品創新的知識審計概念，構建了面向項目層面產品創新的知識審計模型和面向企業層面產品創新的知識審計指標體系，并詳細介紹了其應用。喬珊[ 17 ]構建了基于知識審計的國際貨代業務流程建模方法，并以國際貨代企業為案例進行了模型的驗證。
（四）其他
知識審計屬于邊緣學科，部分學者從知識管理和技術創新的視角對知識審計的其他方面進行了研究，如肖久靈等[ 6 ]將焦點放在橫跨知識管理和審計學的交叉領域知識管理審計模型上，對現有的知識管理審計模型從方法基線、審計范圍和方法特征三個方面作了比較分析，清晰展示了各個模型的特征及應用思路。汪建康等[ 18 ]厘清了數據審計、信息審計和知識審計三者的關系，認為他們都遵循審計原理和方法等理論基礎，審計的前提條件和審計步驟基本相似，但三者也存在一定的區別。肖久靈、汪建康[ 19 ]在分析國內外學者對知識審計提出的各個要素的基礎上進行了整理，分析了學者們較為認同的數個核心要素并進行了優化，形成了涵蓋知識審計活動七個階段的23個核心要素。
四、研究述評與趨勢展望
（一）知識審計研究的理論基礎有待夯實
首先，作為跨學科的新興領域，知識審計的理論基礎應涵蓋知識管理和審計等多學科，但從上述來看，目前知識審計理論基礎的探討更多局限于傳統的審計理論，多數學者的研究仍然基于傳統的審計六要素來進行，而從知識管理和技術經濟創新領域中汲取的營養嚴重不足，理論支撐匱乏。其次，基本概念和特征的界定是一項理論研究的前提和基礎，對于知識審計的概念界定，目前理論界并沒有達成充分的共識，也沒有形成獨立的學科和理論，因此研究的側重點各有偏頗。究其原因，一方面是作為支撐的基礎理論較為寬泛并且基礎理論的相互融合和滲透不足，另一方面是知識審計作為新興學科，產生時間較短，仍處于不斷發展完善中，相關理論的探討有待加強。因此，筆者認為，在充分認識和強調知識審計重要作用的基礎上，有必要借鑒和吸收知識管理和技術創新相關領域的理論與方法，不斷夯實知識審計的理論基礎；
同時，強調回到原點再出發，即充分厘清知識審計的概念和特征的界定。盡管對于知識審計的定義沒有統一，但是理論界一致認為知識審計不是對顯性的正式的知識資本進行的審查，也不是對企業的某一項知識管理行為進行的靜態審查，而是對企業的一系列知識管理行為和所獲得的隱性、顯性知識成果及其利用情況進行的考察和評價，以期為企業帶來更大的價值?；诖?，知識審計是流程的審計，是對知識管理的過程進行的審計，R&D活動是其中一項工作，智力資本、知識資本是其中的產品，知識審計應包括上述概念。
（二）模型的構建需要更強調系統性和應用性
在對知識審計研究的過程中，關注的焦點之一是知識審計模型的構建，盡管已有研究中各種模型各具特色，成果豐碩，但也存在以下問題有待改進。
首先，已有的研究往往是基于某一特定的視角或著眼于知識審計的某一環節，因此，視角各異就會使得研究不夠系統和全面，部分研究成果關注于知識資產審計、知識管理績效審計、智力資本審計。如上所述，知識資產審計是一個系統的過程，所構建的知識審計模型應基于整體的視角和架構，具有系統性和全面性，能夠指導全流程的審計業務。其次，縱觀各位學者和機構所構建的知識審計模型和審計方法的介紹，引入和借鑒國外研究成果的較多，基于我國政策環境和企業實務的本土化知識審計模型較少。毋庸置疑，政策環境對于企業自主開展知識管理行為和提升知識管理項目的成功率有重要意義，在我國供給側改革的大政策背景下，所出臺的各項鼓勵技術創新政策措施必將有效地刺激企業知識管理行為的開展，需要適合中國特色的知識審計模型和方法給予助力。再次，已有審計模型中涉及審計方法的開發和運用較多立足于企業知識管理的某一具體環節，如知識資產和智力資本的識別等，對知識管理環境的審計、知識管理戰略審計等前饋性審計方法的研究明顯不足，并且所采用的方法較多涉及定性方法，如訪談，調查問卷、焦點小組、定點觀測等，較少涉及定量統計計量手段。最后，現有研究成果中所設立的指標體系中也存在指標設置有失偏頗和可操作性不強的問題。盡管知識的無形性、難以量化等特點決定了制定合理的定量指標體系難以實現，但現有的評價指標體系中仍然存在定性指似多、定量指標偏少的問題。另外，知識審計是一個動態的、循環的過程，它應該能適用于組織業務流程的全過程。因此，指標體系設置應強調覆蓋全面，才不會導致審計結果產生的誤差阻礙知識審計目標的實現。
（三）應注重其他學科成果的借鑒
知識審計是新興的跨學科的研究領域，如果僅僅基于傳統的審計理論對其進行研究，必然會導致研究結論的無效，因此，在未來的研究過程中，應注重借鑒其他學科的研究成果來豐富知識審計理論，更好地服務于審計實踐。隨著我國社會各領域信息化的高速發展，大數據時代已經來臨，這意味著審計信息化的建設模式必須向更高層次發展。審計借助云計算的“云化”方式建立的“審計云”模式或理念，也可以引入到知識審計的研究中，如何利用“云化”審計方式有效地識別企業潛在的知識資源等成為未來探討的重要方面。
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中國審計論文范文第5篇
行為審計的主題是具體行為，主要是從眾多的行為中查找缺陷行為（包括違規行為和瑕疵行為）。此種類型的審計是我國政府審計及一些內部審計的主要業務。然而，到目前為此，行為審計的相關準則尚沒有建立起來，審計實務主要是憑經驗進行。造成這種局面的原因很多，其中一個重要的原因是行為審計理論不成熟。在行為審計理論的諸多問題中，行為審計理論框架是最基礎性的問題。
關于審計理論框架有不少研究，主要圍繞審計理論的邏輯起點、理論要素及相互關系，但是，學術觀點分歧較大。至于行為審計理論框架，尚沒有直接研究。筆者認為，行為審計理論框架雖然應該有自己的話語體系，但是，其理論框架可以借鑒一般審計理論框架來構建，同時，必須采用科學的理論構建方法。審計理論框架研究學術觀點分歧較大的一個重要原因是不少研究沒有科學的理論構建方法。一些文獻提出了以系統論為基礎來構建審計理論框架（王家新，2014；
鄭石橋，2014），筆者認為這是正確的理論構建方法。本文借鑒一般審計理論框架，以系統論為基礎，研究行為審計理論框架，主要涉及三個問題：第一，行為審計研究對象是什么？第二，行為審計理論包括哪些核心要素？第三，行為審計理論核心要素之間是什么關系？
本文隨后的內容安排如下：首先是簡要的文獻綜述，梳理審計理論框架及行為審計理論相關研究；
在此基礎上，以系統論為基礎，闡述行為審計理論框架，包括行為審計研究對象、行為審計理論核心要素及相關關系；
最后是結論和討論。
二、文獻綜述
根據本文的研究主題，文獻綜述涉及兩部分內容，一是一般審計理論框架研究，二是行為審計理論框架研究。
關于一般審計理論框架有不少的研究，主要圍繞審計理論的邏輯起點、理論要素及相互關系，但是，學術觀點分歧較大。
關于審計理論框架的邏輯起點，形成了一元論和多元論。一元論認為審計理論框架邏輯起點只有一個起點，但是，對于這個起點卻有多種觀點，主要的觀點包括：哲學起點論（莫茨，夏拉夫，1990）；
審計專業假設起點論（Schandll，1978）；
審計目標起點論（李若山，1995；
謝榮，2011）；
審計本質起點論（閻金鍔、林炳發，1996；
蔡春，2001；
徐政旦，2004）；
審計環境起點論（劉明輝，2003；
趙華、許福敏，2004）；
受托責任起點論（馮均科、陳淑芳、張麗達，2012；
李明輝，2011）。多元論則認為審計理論框架研究有多個邏輯起點，主要有二起點和三起點，例如：審計動因、審計環境和審計目標結合論（吳聯生，2000）；
審計本質、審計環境與審計假設結合論（劉冬榮、李香花，2005）；
審計環境和審計本質結合論（江金鎖，2004；
陳燕，2005；
施玲、王愫、唐建華，2008）；
審計本質和審計目標結合論（楊蓉，2011）；
審計目標和審計環境結合論（李鋼，2004；
王振鴻、侯斌，2006）。
關于審計理論要素及其相互關系有不同的觀點，蔡春（2001）將國外的主要觀點歸納為莫氏模式（莫茨，夏拉夫，1962）、尚氏模式（尚德爾，1978）、安氏模式（安德森，1977）、李氏模式（湯姆·李，1984）、弗氏模式（弗林特，1988）。同樣，國內也存在多種觀點（徐政旦，2004；
蔡春，2001；
石愛中，2008；
陳漢文，2009；
楊肅昌，2012；
王家新，2014；
鄭石橋，2014）。
以上是一般審計理論框架研究的簡要概況。這些研究無疑加深了人們對審計理論框架的認識。然而，無論是審計理論的邏輯起點，還是審計理論要素及相關關系，都存在較大的分歧。這些分歧的存在表明，一些文獻的研究存在方法論方面的問題，沒有將審計理論框架作為一個復雜系統，而是墜入了簡單的線性思維。認識論與方法論是緊密相關的，要在認識論上有所更新，必須在方法論上有所改造（鄭石橋，2014）。
關于行為審計理論框架研究，行為審計歷史源遠流長，對它的研究卻很少。國外的代表性人物是日本的鳥羽至英，他將審計主題區分為行為和信息兩類，從而將審計區分為行為審計和信息審計，認為行為審計研究要關注如下特定問題：需要就評價標準達成共識；
通常審計人被授予較大的權限；
往往缺乏確定的審計命題；
只能提供消極保證；
受倫理道德的影響較大（鳥羽至英，1995）。國內文獻，謝少敏（2006）在其教材《審計學導論——審計理論入門和研究》中提到信息審計和行為審計的概念，并介紹了鳥羽至英教授的研究。尚未有文獻涉及行為審計理論框架。
總體來說，現有研究已經為行為審計理論框架研究提供了一些基礎，但是，尚未有文獻直接研究行為審計理論框架。本文以系統論為基礎，研究行為審計理論框架。
三、行為審計理論框架：行為審計研究對象
構建行為審計理論框架，首先要解決的問題是，行為審計研究對象是什么。毛澤東指出，對于某一現象的領域所特有的某一種矛盾的研究，就構成某一門科學的對象①。行為審計學是否有自己的特有研究對象呢？
本文認為，行為審計學的研究對象是行為審計現象。行為審計現象主要表現為以行為為主題的審計現象。這里的行為是特定的自然人或組織對其經管責任履行具有重要影響的作為或不作為。行為審計的核心內容是從眾多的行為中找出缺陷行為。缺陷行為是行為的下位概念，是行為的一個子集。除了缺陷行為這個子集外，行為還包括正常行為，也就是缺陷行為之外的其他行為。缺陷行為不能有效地履行經管責任，包括違規行為和瑕疵行為。違規行為是指明確違反了委托人意愿或相關法律法規的行為，而瑕疵行為是沒有采用最合宜方案的行為或不作為?？傮w來說，缺陷行為是存在改進潛力的行為，這些行為如果得到改善，經管責任的履行會更好。這里的正常行為是與缺陷行為相對應的，這些行為的實施對經管責任的履行產生了正面的效果。
根據行為及缺陷行為的界定可以發現，以鑒證缺陷行為作為核心內容的審計現象大量存在，也就是說，行為審計現象大量存在。從歷史上來看，公元前3 000多年的古埃及，法老委任監督官負責對全國各機構和官員是否忠實地履行職責的情況進行檢查（文碩，1998）；
公元前1 000多年的西周時期，宰夫就具有審計職掌，主要是檢查百官執掌的財政財務收支（吳澤湘，2002）。這里的履行職責、財政財務收支都屬于行為，這些審計都屬于行為審計。從后來發展的各審計主體來看，民間審計根據委托可以實施商定程序；
政府審計業務有合規審計、財務收支審計；
內部審計業務有財務收支審計、經營審計、舞弊審計等（黃溶冰、王素梅、王旭輝，2014）。商定程序、合規審計、財務收支審計、經營審計、舞弊審計都具有行為審計的內容。從當代中國政府審計來看，預算執行審計、金融審計、企業審計、固定資產投資審計以及合規審計、建設性審計、中國特色績效審計都非常關注行為是否合規，從本質上來說，當代中國的政府審計都是以行為為主題的審計。
看來，行為審計作為一種獨特的審計現象是客觀存在的。行為審計學以這種獨特的行為審計現象為研究對象，研究其理論和方法。
四、行為審計理論框架：理論要素組成
行為審計學研究行為審計的理論和方法，行為審計理論以其中的理論為核心，而行為審計理論核心要素關注的是行為審計理論究竟研究什么問題，也就是說，哪些問題的研究屬于行為審計理論。
行為審計理論框架作為一個觀念系統必須解決或回答有關行為審計的基本問題，這些基本問題的解決方案或回答的答案就是構成要素。第一，什么是行為審計？這個問題的回答就是行為審計本質。第二，為什么需要行為審計？這個問題的回答就是行為審計需求。第三，行為審計究竟干什么？這個問題的回答就是行為審計目標。第四，行為審計究竟審計誰？這個問題的回答就是行為審計客體。第五，誰來實施行為審計？這個問題的回答就是行為審計主體。第六，行為審計究竟審計什么？這個問題的回答就是行為審計內容。第七，如何實施行為審計？這個問題的回答就是行為審計機制，也就是關于如何進行行為審計的制度安排，包括行為審計取證模式、行為審計標準、行為審計定性、行為審計處理處罰、行為審計建議。
總體來說，行為審計理論作為行為審計現象的觀念總結，應該包括下列要素：行為審計本質、行為審計需求、行為審計目標、行為審計主體、行為審計客體、行為審計內容、行為審計機制。當然，行為審計環境是行為審計存在的條件，所以，一般也需要作為行為審計理論的重要內容來討論。一般來說，將審計環境之外的理論要素稱為核心理論要素，所以，行為審計理論框架由核心理論要素和審計環境組成。
五、行為審計理論框架：各要素之間的關系
行為審計理論框架各要素之間的關系包括兩個層面：一是核心理論要素之間的關系，這是行為審計內部各核心理論要素之間的關系；
二是核心理論要素與審計環境之間的關系，這是行為審計與環境之間的關系。
（一）行為審計理論各核心要素之間的關系
系統論認為，系統要素之間的關系是各要素在聯系的基礎上形成的結構。聯系是指系統要素與要素、要素與系統、系統與環境之間的相互作用關系。結構是指系統內部各要素的結合方式。每一個系統都有自己特定的結構，它以自己的存在方式規定了各個要素在系統中的地位與作用。結構是實現整體大于部分之和的關鍵，結構的變化制約著整體的發展變化，構成整體的要素間發生數量比例關系的變化，也會導致整體性能的改變?？傊?，系統的整體功能是由結構來實現的（貝塔朗菲，1987）。
關于行為審計理論框架要素之間究竟是什么關系，現有研究文獻基本上都是線性思維，從邏輯起點出發，順序確定不同要素之間的主導關系和反饋關系。這些確定大多沒有說明理由。根據系統論，系統中各要素之間的關系主要是非線性的，不只是簡單的兩個要素之間的主導關系和反饋關系。行為審計是一個復雜系統，無論是系統與環境之間的關系，還是系統要素之間的關系，都不是簡單的線性關系，而是非線性關系。既然要素之間是非線性關系，所謂的邏輯起點問題也就意義不大。非線性關系是行為審計理論框架要素之間的主要關系形式，這種非線性關系是各要素之間相互作用，而正是這種相互作用，使得整體不再是簡單地等于部分之和，而可能出現不同于“線性疊加”的關系。根據上述思想，本文前面確定的行為審計理論框架各要素之間的關系如圖1所示。圖1表達的主要思想如下：第一，行為審計環境是行為審計理論框架的外部元素，它與理論結構各要素之間存在交換關系。第二，除了行為審計環境之外，行為審計理論框架各核心要素之間存在非線性關系，不只是簡單的兩個要素之間的主導關系和反饋關系，而是各要素之間存在相互作用關系。
（二）行為審計環境因素及其與行為審計的關系
環境是指系統與邊界之外進行物質、能量和信息交換的客觀事物或其總和。系統邊界將起到對系統的投入與產出進行過濾的作用，在邊界之外是系統的外部環境，它是系統存在、變化和發展的必要條件。雖然由于系統的作用，會給外部環境帶來某些變化，但更為重要的是，系統外部環境的性質和內容發生變化，往往會引起系統的性質和功能發生變化。因此，任何一個具體的系統都必須具有適應外部環境變化的功能，否則，將難以生存與發展。
行為審計作為一個系統，其環境因素包括行為審計外部直接或間接與行為審計相關的經濟因素、政治因素、法律因素、技術因素、社會因素、文化因素。這些環境因素又可以分為宏觀環境因素和微觀環境因素。例如，就國家審計主體實施的行為審計來說，國家治理特別是政府治理是其行為審計的重要環境要素，這個環境要素不同，其行為審計的許多重要特征都不同。就內部審計主體實施的行為審計來說，公司治理是其重要的環境要素，公司治理構造不同，其行為審計的許多重要特征也不同。
根據系統論，系統與環境之間存在交換關系，行為審計也不例外。行為審計環境提供了行為審計生存和發展的條件，對行為審計有資源和壓力兩種輸入。行為審計環境給行為審計提供其生存發展所需要的空間、資源、激勵或其他條件，是積極的作用、有利的輸入，統稱為資源。行為審計環境給行為審計施加約束、擾動、壓力甚至危害行為審計的生存發展，是消極的作用、不利的輸入，統稱為壓力。不同行為審計環境造就不同的行為審計。行為審計環境影響行為審計的結構選擇，當行為審計環境變化到一定程度時，會影響行為審計的結構。行為審計在發展變化中有許多可能的結構狀態，行為審計環境選擇那個與自己相適應的結構狀態，使之穩定，成為現實。行為審計環境影響行為審計的功能選擇，行為審計環境的變化會影響行為審計的功能。行為審計環境能否滿足行為審計的輸入與輸出要求，是行為審計能否發揮功能的重要條件。行為審計對審計環境也有功能和污染兩種輸出。給審計環境提供功能服務，是積極的作用、有利的輸出，統稱為功能。行為審計自身的行為，有時有破壞審計環境的作用，即不利的輸出，稱為對審計環境的污染?？傊?，行為審計和審計環境之間存在復雜的交換關系，表現為資源、壓力、功能和污染，這種關系并不是簡單的線性關系，而是非線性關系。上述思想體現在圖1中。
六、結論和討論
行為審計的核心內容是從眾多的行為中查找缺陷行為，其歷史源遠流長，但其理論并不成熟。本文以系統論為基礎，研究行為審計理論框架，包括行為審計研究對象、行為審計理論核心要素及相關關系。
行為審計學的研究對象是行為審計現象，主要表現為以行為為主題的審計現象。這里的行為是特定的自然人或組織對其經管責任履行具有重要影響的作為或不作為。行為審計的核心內容是從眾多的行為中找出缺陷行為，包括違規行為和瑕疵行為。從古今中外審計看來，行為審計作為一種獨特的審計現象是客觀存在的。
行為審計理論框架作為一個觀念系統必須解決或回答有關行為審計的基本問題，這些基本問題的解決方案或回答的答案就是審計理論構成要素?？傮w來說，行為審計理論核心要素包括：行為審計本質、行為審計需求、行為審計目標、行為審計主體、行為審計客體、行為審計內容、行為審計機制（包括行為審計取證模式、行為審計標準、行為審計定性、行為審計處理處罰、行為審計建議）。當然，行為審計環境是行為審計存在的條件，所以，一般也需要作為行為審計理論的重要內容來討論。
行為審計理論框架各要素之間的關系包括兩個層面：一是核心理論要素之間的關系，這是行為審計內部各核心理論要素之間的關系；
二是核心理論要素與審計環境之間的關系，這是行為審計與環境之間的關系。
非線性關系是行為審計核心理論要素之間的主要關系形式，這種非線性關系是各要素之間相互作用，而正是這種相互作用，使得整體不再是簡單地等于部分之和，而可能出現不同于“線性疊加”的關系。
行為審計作為一個系統，其環境因素包括行為審計外部直接或間接與行為審計相關的經濟因素、政治因素、法律因素、技術因素、社會因素、文化因素。行為審計和審計環境之間存在復雜的交換關系，表現為資源、壓力、功能和污染，這種關系并不是簡單的線性關系，而是非線性關系。
行為審計理論嚴重滯后于行為審計實踐，本文的研究提供了一個研究框架，以此為基礎，對行為審計實踐進行歸納、概括和總結，發展行為審計理論，為行為審計準則之構建提供理論基礎。此外，由于中國政府審計主要是行為審計為主，在某種程度上，容易使人將審計行為的特色作為中國政府審計特色，這種觀點可能不利于借鑒和總結其他國家的行為審計經驗，就行為審計本身來說，各國在一定程度上都存在，所以，對行為審計理論的研究及實踐經驗的總結，要具有國際視野，不能僅僅局限于中國的行為審計實踐。
【參考文獻】
