<ol id="ebnk9"></ol> 
一、“營改增”的
進展及其成果
2012年1月1日上海率先試點“營改增”，試點行業范圍為交通運輸業和部分現代服務業；2012年9月1日，北京正式啟動“營改增”試點；2012年10月1日，“營改增”試點區域擴大到江蘇、安徽；2012年11月1日，福建、廣東及深圳、廈門納入試點；2012年12月1日，天津、湖北、浙江及寧波實現稅制轉換。2013年8月1日，“營改增”試點在全國范圍內推開，并適當擴大了部分現代服務業范圍；2014年4月29日國稅總局發出通知，電信業將被納入營改增試點。我們看到，在不到兩年的時間里，“營改增”步步為營又不失快捷，無論從行業分布上，還是地域覆蓋面上都取得無可爭議的進展?！盃I改增”在逐步擴圍過程中取得了一系列階段性成果，具體如下：
（一）結構性減稅效應顯現，小微企業普遍受益
各?。▍^、市）普遍反映，“營改增”從制度上有效解決了重復征稅問題，減輕了企業稅收負擔，試點納稅人減負面均在90%以上，其中小規模納稅人全部實現減稅，小微企業成為最大受益者。
（二）現代服務業迎來多重利好，發展勢頭強勁
“營改增”試點給服務業帶來解決重復征稅、減輕企業稅負、擴大業務領域等多重利好，增強了服務業競爭力，吸引各類投資和生產要素向現代服務業集聚，促進現代服務業快速發展。
（三）促進制造業企業轉型升級，推動服務外包和主輔分離
“營改增”打通了二三產業增值稅抵扣鏈條，促使一些企業將研發、設計等服務環節從主業剝離出來，促進了分工的專業化，有利于產業結構優化升級。廣東調查顯示，全省已有34.75%的納稅人考慮或正在實施主輔分離，26.94%的納稅人將部分業務外包給其他公司。
（四）企業更新設備和擴大投資的積極性大幅提升
試點納稅人購進的原材料、固定資產等項目均能抵扣進項稅額，降低了企業采購成本，大大提高了企業更新設備和擴大投資的積極性。天津2013年三季度“營改增”試點企業月均新增固定資產投資21.2億元，比上半年月均投資增長22.54%。江蘇省試點以來，全省試點一般納稅人占一般納稅人比重僅7.98%，但其設備采購額占全部一般納稅人設備采購總額的27.74%。
二、“營改增”
進程中出現的新問題
（一）稅負問題
關于“營改增”對企業的影響，有關機構做了調查，發現有35.9%的受訪企業反映稅負增加。交通運輸業和鑒證咨詢服務業受影響較大，有58.6%的交通運輸業受訪企業稅負增加。他們認為稅負增加的主要原因是實際稅率的提高，即原來按營業額的3%繳納營業稅改為按增值業務的11%繳納增值稅。雖然進項稅抵扣范圍已漸趨合理，但企業仍有不清楚、不明確的地方。43.4%的信息技術服務業、文化創意服務業、鑒證咨詢服務業受訪企業稅負增加。
（二）稅率檔次過多帶來的問題
“營改增”后，我國增值稅出現5檔稅率加上1檔征收率，這種多檔次稅率結構使增值稅的統一性和抵扣鏈條的連續性遭到破壞，不但增加了征管的復雜性，也不符合稅收中性原則。
一是形成低征高扣、高征低扣等稅負在產業鏈條之間轉移的問題；二是為納稅人有選擇性避稅提供了條件；三是存在虛開代開發票風險。
（三）兩類納稅人劃分帶來的問題
由于小規模納稅人采用征收率征收，無法開具增值稅專用發票，其下游企業無法獲得進項抵扣，即使獲得稅務機關代開專用發票，也存在低扣高征現象。從“營改增”情況來看，小規模納稅人的業務活動受到了很大的限制，增值稅一般納稅人不愿意從小規模納稅人處采購物品和服務，小規模納稅人只能通過壓低價格承接業務，再通過提供虛假或偽劣產品或服務來補償成本，人為割裂了大、中、小企業的經濟聯系。以小規模納稅人為主體的納稅人格局在一定程度上限制了增值稅功能的發揮。
（四）過渡期優惠、補貼政策帶來的問題
過渡期優惠政策中有很多是由原營業稅政策轉移過來的，與商品勞務增值稅優惠政策不對接，缺乏嚴密性和科學性，打斷了增值稅抵扣鏈條。一些地區針對個別地區、行業制定了一些補充性政策，這些政策雖在一定程度上維護了稅負公平，但也帶來諸如影響市場公平競爭、騙取國家財政資金等問題。
（五）簡易計稅方法導致的進項稅額抵扣問題
有助于減輕納稅人增值稅稅負，但是又帶來一個新問題，即一般納稅人選擇簡易計稅方法后，是否可以向對方開具增值稅專用發票？對受票方而言，這是進項稅額能否抵扣的關鍵。
三、改進建議
（一）近期：分步擴圍，全面推進“營改增”
下一步要將建筑安裝業逐步推行“營改增”。建筑安裝業涉及大量小規模納稅人，改征增值稅主要面臨進項抵扣難題。
其次，金融業穩步推進“營改增”。對金融衍生品征收增值稅，應根據其交易特點，合理確定納稅人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環節、納稅時間。在國際金融活動中，應合我國人民幣匯率變動趨勢，合理確定稅率，加強征管，避免因金融衍生品交易的過度投機對國家經濟帶來負面的影響。同時，應維護國家權益，促進經濟的健康發展。
再次，文化體育業、餐飲服務業、娛樂業要“變相”推行營改增。文化體育業、餐飲服務業、娛樂業等生活性服務業由于與第二產業聯系較為松散，服務對象多為自然人或社會組織，對增值稅抵扣鏈條影響不大。生活性服務行業納稅人數量眾多，情況繁雜，經營規模普遍較小，財務核算管理也相對不規范，現有征管水平難以對這些行業實行應管盡管，特別是發票管理難度較大，必須在其他行業“營改增”成功的基礎之上再對其改征增值稅。
（二）中期：完善增值稅整體稅制設計
1.在完善稅率結構的基礎上適當降低增值稅稅負
增值稅的稅率包括基本稅率、低稅率以及零稅率?；径惵嗜匝赜?7%稅率，適用于大部分商品與服務。低稅率的適用范圍是增值稅稅率制度設計的重要內容?？梢云胶猬F有的13%、11%和6%三檔稅率，統一歸并實施低稅率，一是用于涉及居民基本生活的消費品，緩解增值稅累退性，體現稅收負擔的公平，切實保障改善民生；二是用于一些高附加值、勞動密集型、智力密集型行業，如軟件行業、研發和技術服務業，通過設計低稅率解決超稅負返還這一不規范的稅收優惠政策。零稅率主要適用于出口商品。對于小規模納稅人，可實行簡易比例稅率。
2.擴大增值稅征稅范圍，覆蓋多數納稅人。合理確定一般納稅人認定標準，將盡可能多的企業納入抵扣鏈。目前按照500萬元的規模標準，絕大多數增值稅納稅人被排除在抵扣鏈條之外，因此，要體現增值稅公平性原則，保持抵扣鏈條的延續性，就應降低一般納稅人認定標準，充分利用稅控和信息管稅系統，允許中小企業自主選擇一般納稅人或小規模納稅人。
3.強化增值稅抵扣機制，增加聚財功能。要解決當前抵扣機制上存在的問題，根本出路在于完善稅收制度。
運輸發票抵扣上存在的問題通過擴大增值稅征收范圍加以解決，稅務機關代開發票的政策在完善相關配套政策之后應予以取消。稅制上必須重點研究農產品的征稅與抵扣問題，對農產品從生產到流通都給予免稅。取消農產品收購憑證，增加的稅負通過給予農產品為主要原料生產的產品適用低稅率的方式解決。通過上述稅制的完善，具有交叉稽核功能的增值稅抵扣機制將更加強化。
4.慎用增值稅減免稅優惠政策，優化優惠方式。保留現在的即征即退和先征后退的優惠方式。這兩種方式不會打破增值稅的抵扣鏈條，可以將優惠政策與增值稅制度本身的運行剝離開來，類似于財政直接補貼，這樣激勵目標比較確定，不容易轉嫁。但是，由于這兩種方式屬于間接的稅式支出，不利于從預算上量化和監管，同時有偷騙退稅的風險，隨著稅制的規范和預算的科學化，這兩種方式也應當逐漸退出。要積極應對增值稅累退性，將低稅率和免稅政策盡量限定在最終消費環節和基本消費需求領域，對特定商品的特定環節加征消費稅。
（三）中長期：真正建立“雙主體”稅制結構模式
一是在保證國家財力的基礎上考慮逐步降低增值稅的稅率，同時取消過渡性稅收優惠政策，進一步擴大稅基。對產業優惠政策、民生優惠政策由其他稅種或者是由財政補貼承擔。
二是考慮擴大免稅范圍。隨著經濟社會的發展，應將與人民群眾衣、食、住、行等息息相關的民生項目，納入免稅范圍。
三是考慮取消增值稅小規模納稅人和增值稅一般納稅人兩類納稅人的劃分，同時逐步提高增值稅起征點，起征點以上納稅人全部作為增值稅納稅人管理，對特殊行業和較小規模納稅人，可考慮模擬增值稅進項處理。
四是考慮優化所得稅體系。將稅收政策優惠項目更多地納入到所得稅體系之中，更多地體現稅收量能負擔原則，充分發揮增值稅在籌集財政資金方面、稅收中性方面的作用，充分發揮市場機制的功能，最終達到流轉稅和所得稅雙主體結構、各有分工、互有側重的稅制建設目標，不斷優化稅制結構，公平稅收負擔。
<ol id="ebnk9"></ol>