試論財務會計與稅務會計的差異

【摘要】伴隨著市場經濟的不斷改革企業中會計工作的作用以及影響力也在不斷的發生改變，會計制度的不斷改革必然是建立在財務會計和稅務會計的有效拓展基礎上，借助相應的拓展實現對企業財務管理質量的提升目標，但是兩者在本質上的作用并不相同，這也就衍生出了關于稅務會計與財務會計的差異與協調問題。對此，本文簡要分析財務會計與稅務會計的差異，并提出幾點行之有效的融合與改進措施，希望可以為相關工作者提供一定的理論性幫助。

【關鍵詞】財務會計  稅務會計  差異

在企業的會計活動過程中，財務會計主要是負責企業已經發生過的經濟業務，而稅務會計則是負責稅務相關活動，這也促使兩者之間在組成要素、工作目標以及核算方式與目的等方面存在一定差異。稅務會計與財務會計在企業當中均有較高的應用價值，同時均需要根據不同的工作模式發揮不同的作用。為了更好的追求企業經濟效益最大化，優化會計工作模式，降低會計工作成本，探討財務會計與稅務會計的差異具備顯著現實價值。

一、財務會計與稅務會計的關系

我國以往的會計模式主要是在高度集中且統一的計劃經濟體系之下構建而成，是參考借鑒了前蘇聯的經驗基礎上形成的，主要是參考了企業預算制定、實施以及決策編審作為核心內容。在1978年改革開放之后，會計制度也在隨著國家的經濟形式改變而不斷改革，直到90年代末開始，我國社會主義市場經濟的會計才開始在不斷的完善。直到目前，我國會計準則體系當中已經頒布了十多項管理準則，對于政府和非營利組織的會計準則構建了比較完善的體系，并且以財務會計概念框架等問題進行了研究，這也是一項比較龐大的工程，財政部在2003年時對會計準則委員會實行了改組，同時在5月13日時頒布了相應的工作大綱， 這也標志著我國會計準則管理體系建設進入到了全新的階段。

稅務會計屬于市場經濟不斷發展并完善過程中逐漸分離出來的一種專業性會計，大多數的國家在稅務會計制度方面都屬于剛開始建立，在體系方面并不完善，所以當前也沒有一個統一性的規范。從本質上來講，稅務會計是從納稅人的角度構建的會計主體，按照當前的稅收法規，對于稅務資金的運行、流通實行全面性、系統化的核算與籌劃，其目的在于促使納稅人在不違反法律法規的基礎上保障納稅資金的合理性與最小化，同時稅務會計還需要為稅務部門提供相應的納稅信息，從而規避納稅風險。

稅務會計是社會生產力與生產關系不斷發展而衍生出的職位，屬于稅收制度和會計學可持續發展的衍生物。稅收屬于征稅納稅的一體化的過程，亦屬于國家參與分配的過程，國家維持生存與發展的基礎便在于納稅，為了更好的實現這一職能，必須以社會集中的方式獲取財力，這也就需要依賴于稅收。從世界的稅收發展角度來看，資本主義社會的國家稅收政策為專制型，稅收法律只是規定了征稅方的權利，但是并未明確納稅人的權利和義務，國家征稅屬于單方面的。隨著社會資本主義社會的發展，推動著企業財務會計的發展。在19世紀下半葉，工業企業的經營越發復雜，尤其是在資本主義壟斷和競爭并存的階段開始，納稅活動對于企業的影響也在不斷的加重，這也間接提高了納稅的影響力，逐漸衍生出了稅務會計這一職位。

二、稅務會計與財務會計的關聯及差異

（一）關聯性

稅務會計與財務會計之間最大的關聯是在企業日常生產經營的工作中，都是支持企業生產經營而存在的，所以企業必須加強重視，提高對稅務會計與財務會計的認識才能保證企業長久的生存。此外，這兩種會計雖然在職能上具有不同，但是最終的目標卻是一致的，兩者都是通過對企業的生產活動進行分析、經過對財務數據計算來實現對企業經濟價值效應的評價，為社會的經濟效益提供參考和幫助，以達到經濟的綜合發展目標。稅務會計與財務會計的工作內容基本相似，通過對企業發展過程中資金的管理進行記錄，與此同時，不斷升級和優化企業的資金管理，促進企業的發展。兩者的工作對企業的影響上也具有相同性，不管是哪一方的數據出現錯誤，或者工作失誤都會對企業發展造成滯后性的影響，阻礙企業的健康發展。

（二）差異性

上面我們提到稅務會計與財務會計的眾多的相同和相似之處，但是從工作本質上，也從他們的工作實務中來看，稅務會計與財務會計之間也是存在較大的差異的。他們之間的差異主要體現在以下幾點。第一，在處理的工作事務上不盡相同，稅務會計的重點內容在于管理，對企業當中的資金實行分析、控制和管理，從而推動企業運營的順利進行，而財務會計則是主要針對企業的生產經營進行記錄，對于稅務會計具有一定的協同性。第二，在工作的重點上面有所不同，財務會計主要關注會計的核算工作情況以及財務數據為企業生產經營決策提供依據;稅務會計則主要側重于企業稅收籌劃方面的工作。第三，在應用上也有不同，主要是應用對象的差別，財務會計針對的是企業的管理人員，為其決策提供參考和幫助，為企業的穩定發展“獻計獻策”，而稅務會計的工作目標是為計算稅務、納稅、退稅提供數據參考，促使企業的稅收可以得到顯著改善，納稅信息能夠如實的上報，主要的應用對象是投資者或企業管理人員，為其提供稅務信息。另外，財務會計與稅務會計在核算方面也存在明顯的差異。財務會計和稅務會計的核算差異主要體現在核算原則、核算依據、核算對象等方面，例如核算依據方面財務會計是基于《中國企業會計準則》進行會計核算，而稅務會計則基于稅法的法律法規進行核算。在核算對象方面，財務會計主要是負責企業在經濟活動方面的貨幣計量情況，而稅務會計則是統計并分析企業中所有與稅務相關的經濟活動。

三、財務會計與稅務會計的改進思路

（一）構建符合我國體系的稅務會計模式

伴隨著我國社會主義市場經濟體制的不斷發展與優化，我國會計體制的改革與稅收體制的改革也得到了明顯的發展。經濟全球化的發展環境要求我國企業必須按照國際的慣例參與國際貿易活動，隨著企業的跨國經營與引進外來資產等活動形式也在隨之增多，全新的國際會計業務也在不斷的增多，這也就促使會計工作需要向著國際化的方向發展，國外會計師事務所也會逐漸立足于我國市場，這也會對我國會計市場的改革創新提供可靠幫助。對于新的會計準則以及制度的實施而言，會促使會計的服務對象從以往的財政管理服務轉變為國際財政服務，同時也會為債權人、股東、潛在投資者等提供信息服務，企業所需要處理的事項也會不斷的增多，會計處理的方式必然會更加的靈活多變。在具體工作中，需要構建稅務會計模式。稅務會計屬于社會經濟發展的重要產物，屬于新型的邊緣化會計學科，需要以國家當前所實行的稅收法令作為基礎，以貨幣計量作為主要形式，采用會計學的理論以及核算的方式進行工作，采取連續性、系統化、全面性的稅款計算、繳納實現核算與監督會計信息的任務。換而言之，就是在企業中從事納稅活動的會計便是稅務會計。

（二）優化稅務活動結算

從稅務活動核算的內容方面，企業的稅務會計必須和稅種有直接關系，根據當前所實行的稅收制度，稅務會計的核算內容應當有流轉稅、所得稅以及其他稅。流轉稅主要涉及增值稅、消費稅以及營業稅。其他稅種則涉及到資源稅、房產稅、關稅等。對于其中的增值稅以及所得稅而言，應當是稅務會計核算的關鍵性內容，從稅務活動的核算程序角度來看，企業的稅務會計主要涉及到四個環節，分別為明確稅務計算依據，按照不同稅金的類型明確稅務計算的依據。計算出應當繳納的稅費，按照稅率稅法以及減免的條款等計算出具體的稅額。申報稅款并繳納、清算。稅款的賬務處理，實現對企業納稅活動的真實性記錄。

（三）完善稅務籌劃

稅務籌劃主要是企業按照稅法的具體要求以及生產經營的活動特征，準確規劃企業的納稅過程，處理財務的具體關系，并完成依法納稅，促使企業的稅務壓力得到有效緩解。在西方國家中，稅務籌劃的目標在于避稅，最大程度減少企業的所得稅成本。西方國家的稅務籌劃屬于稅務會計的重點工作內容，其主要原因在于避稅與減免稅額的技巧。稅務籌劃不僅需要表現在企業組建過程中稅收負擔的問題，還需要充分考慮企業的類型以及規模，注重日常經營中借助籌劃途徑減少納稅壓力。我國稅務會計之所以有必要將稅務籌劃納入到重點內容，其主要原因在于兩個方面：1、實現對企業所得稅的規范化管理，促使稅收的調節作用達到最佳化。在我國稅務籌劃目的較多，其中有一個雙重并存的目的，一方面稅務籌劃必然會涉及到避稅，任何國家與政府都不應當提倡避稅，但是稅賦作為企業的重點成本，采取行之有效的方式減少稅務壓力是必然的，政府也應當采用不完善稅法的方式提供避稅空間。從這一角度來看，納稅企業和政府的稅務部門之間應當是有一個持續性的博弈，這也是對會計制度與稅收制度之間的一種博弈。在這一環境之下所形成的稅收法律與稅務會計準則，對于經濟環境的反應敏感度會相當高，也更加傾向于完善。另一方面，稅務籌劃可以促使企業更加合理的利用稅法方面的優勢實現對企業經營管理的指導，進而促使稅法對經濟的調配引導作用得以實現;2、稅務籌劃更有利于跨國經營中國際稅收的研究，維護國家及企業的權益。對于跨國公司而言，無論是在我國境內構建跨國企業，還是直接向國外投資者構建跨國企業，稅務籌劃都是必然內容。對于境外構建跨國企業而言，必須將節稅的戰略歸納到企業的經營計劃中，在對外合作過程中應當盡可能減少應當繳納的稅額，要求企業的稅務人員必須掌握稅務籌劃的技巧，分析不同國家的稅收制度，從而為企業的成本費用攤銷、組織形式、資本籌劃以及價格轉讓方式等行為提供決策幫助。

（四）完善會計制度

首先，在會計制度方面必須不斷完善，會計制度主要是按照《會計法》、《企業會計準則》、《企業財務通則》等要求進行制定，和其他的專業會計相同，稅務會計也必須遵循這一些要求。只有在上述制度和稅收規定存在差異時，才可以根據稅收的規定執行;其次，納稅申報的制度。納稅申報的制度是企業履行納稅義務的主要法定程序，根據相應的規定需要為稅務部門申報繳納相應稅款的一項制度，企業的稅務會計必須按照不同稅種的具體要求真實的申報相應的內容;再次，減免、退稅及延期制度。企業可以按照稅收的基本規定，申報減免、退稅以及延期納稅等活動，根據稅務部門的具體規定辦理書面申報與報批的手續，同時附帶相應的報表，以便于稅務部門的審查。在批準之前企業仍然需要申報納稅，在減免稅到期之后需要及時恢復納稅;最后，納稅自查。企業不斷的完善納稅自查是對自身納稅責任的一種保障，同時也是稅務會計的重點工作內容之一。企業的納稅自查是企業自身監督履行納稅義務的一種方式，是預防并及時糾正錯誤計稅、納稅以及欠稅的一種結構體系，企業內部對于賬務、票證、經營以及核算納稅等情況的自查可以有效的規避在納稅方面出現疏漏，從而避免企業的相關損失。

（五）做好業務之間協調

對于財務會計和稅務會計而言，雖然存在許多的差異，但是也存在一定的共同點，這也就要求在具體工作過程中，需要保持部分業務的協調性。

首先，在收入類業務方面的協調性。財務會計和稅務會計之間的協調主要是從收入類業務開始，財務會計在工作過程中必須高度重視結果的結算，但是稅務會計更加注重的是結果計算的形式。想要在兩者之間共同核算的過程中保障其協調性，就必須按照市場經濟的持續性發展特征來調整，按照實際的經濟情況調整計算的結果及其實質。國家相關部門為了有效的預防納稅人偷稅漏稅的問題，應當嚴格進行檢查，有效的預防偷稅、漏稅現象的發生，對于納稅人的稅務實行核算的過程中，稅務會計可以通過財務會計的計算實質方法，對稅務會計的工作實行改進，進而實現對兩者的有效協調;其次，成本費用類的業務協調。在納稅人的經濟達到一定階段之后，大多數都會采取捐款、公益事業的方式減輕稅務壓力，但因國家的相關規定，企業或個人對于捐贈數額有一定要求，這也就要求企業必須根據規定對捐贈的款項調整。但是，也必然會存在一些居心不良的企業，應用捐贈的方式實現偷稅漏稅，這也就要求國家做好對捐贈款項的審查。在市場競爭越發激烈的環境之下，宣傳與廣告是一筆不小的開支，國家根據相應款項實行稅前列支的方式應當不斷的完善，盡可能的保障稅基不會遭受影響。按照當前的情況對宣傳費、廣告費等應當還是調整，在滿足企業競爭需求的同時保障稅收效果。

按照財務會計與稅務會計的性質，想要在兩者之間做到相互協調，就必須對兩者的區別與關聯性做出正確的判斷，不能因為兩者的關系就直接恢復到以前的相互依存現狀，也不能直接進行區別將兩者分離開。這也就要求我們必須看清財務會計和稅務會計之間的理論性基礎，并認清兩者之間的實質，這樣的協調才可以促使財務會計與稅務會計之間的差異保持最低，在維持相互幫助的同時保障工作的獨立性。

（六）有效融合管理職能

企業需要依據自身的實際情況，采取合理有效的手段，減少和避免管理型稅務會計和稅務會計之間的矛盾和沖突，并著手積極解決問題，在建立企業的資金合理優化分配和統一管理的基礎上，大幅降低財務工作方面的繁冗的重復性，促進財務成本的控制，保證資金的合理使用，這也要求企業必須建立完善的會計制度，組建合理的會計發展體系，明確會計的權限和工作范圍，組織溝通體系，明確職能。稅務會計與財務會計的協調性融合過程必然與財務會計工作內涵、企業經營之間有著密切關聯性。在企業經營中企業的財務信息會直接體現企業內部的綜合性狀況，同時在財務工作中這一些財務信息也可以更好的為管理會計提供數據支撐。與此同時，管理會計的本質內涵是借助管理職能實現對經濟經營行為的事前、中、后復核、評價以及管理，屬于復合型的經營管理過程。在稅務會計核算過程中財務會計的工作本位在于經濟效益的評價、本量利分析、最佳存貨批量方案、決策與資本支持的方法等，以便于財務在核算中實現財務與管理兩個方面的任務，并對經營目標、方案決策、計劃制定、計劃實施、過程控制等實現指導與落實管理。特別是管理會計的核心理論是促使以往的會計職能可以從單一經濟業務轉變為綜合性復驗、審查以及核算的過程，從而擴大監督的實效性以及范圍，并從傳統監督為主的工作模式轉變為事前事后的分析與管理過程，最大程度規避企業的經濟損失與經濟風險，推動企業長遠性發展，以便于實施國家規范化、制度化以及系統化的操作，促使財務會計核算內涵可以逐漸外延，提升工作職能以及工作水平。

四、結語

總而言之，稅務會計與財務會計兩者之間的協同和拓展對于企業的發展具有重要的促進作用，這兩者之間雖然不屬于同一體系，在工作目標和內容上具有相似之處，但不完全相同，稅務會計與財務會計分別是針對內與外而開展會計工作，兩者之間的有效結合雖然會一定程度提升財務工作量、繁瑣程度，但是可以顯著控制企業的財務成本，能夠有效提高企業的管理控制，有利于企業今后的長足發展。

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