我國會計教材存在的問題及改革思路

［摘 要］ 會計教材是培養滿足企業需求的會計專業人才的基礎和依據。目前我國會計教材存在種種弊端，亟需進行改革，尤其是隨著新企業會計準則的實施，更增加了會計教學的內容和難度。與時俱進，進行會計教材改革，使會計教材適應教學和培養會計人才的需要，勢在必行。本文分析了我國會計教材存在的問題和會計教材建設應持有的理念，探討了國外會計教材的特色，最后提出我國會計教材改革的基本思路。

［關鍵詞］ 會計；教材；改革

［中圖分類號］F230［文獻標識碼］A［文章編號］1673-0194（2008）20-0108-03

一、會計教材存在的問題

1． 會計教材內容和結構體系千篇一律、缺乏獨創性

我國會計教材種類、版本繁多。從會計教材體系上看，我國現已形成以會計學基礎、財務會計學、成本會計學、管理會計學、財務管理學、審計學等教材為主干的會計系列教材。但是，從各門教材的內容上看，各個版本的教材內容和結構安排差別不大，幾乎千篇一律，長期以來已經形成典型的超穩定的中國會計教材的“統一體系”。例如會計學基礎，第一章是總論，最后一章是會計工作組織，中間各章節內容講述會計核算方法，各個版本內容和結構安排大體相同，從20世紀60年代初到現在，幾十年基本沒有變化。再如財務會計學，第一章是總論，最后一章是會計報表分析，中間各章節內容講述會計要素的核算方法。這種內容和結構安排主要是圍繞統一的會計準則和企業會計制度規定的會計科目及應用進行闡述，這種內容和結構的教材，也很容易使人聯想到建國初期引進我國的前蘇聯的會計教材內容和結構體系。我國會計教材缺乏獨創性，沒有形成我國會計教材獨有的內容、結構特色。

2． 會計教材體例安排單調乏味、缺少新穎性

長期以來，我國會計教材體例基本是以“正文+復習思考題+練習題”為統一規范的。雖然近年來，少數教材在體例上吸收了國外版本會計教材的優點，但是，我國絕大多數會計教材體例仍然是按部就班，體例安排上并沒有根本性的變革。就會計教材中的復習思考題來說，也都是就教材中固定內容的提問，回答則是教材中內容的復述，缺乏結合企業實際的聯想、分析、評價等思考性內容。練習題也就是會計教材中內容和例題的照搬或者翻版，是教材編寫者閉門造車，憑空編寫，例題或練習題中不是A公司，就是B公司，不是甲材料，就是乙材料。會計教材脫離企業實際，缺少實地收集的企業經營實例和實際交易、事項。會計教材風格呆板，普遍缺乏新穎性、思考性、趣味性、靈活性和實戰性。

3． 會計教材內容安排不符合認知規律，難以掌握

會計學是一門應用管理科學，屬于企業經營管理的范疇，具有很強的實踐性。目前的學生都是從校門到校門，很少接觸實際，關于企業的知識很少，對企業交易和事項的理解更差，再遵循會計假設和會計原則、按借貸記賬法進行核算，就更難了。因此，會計教學應先易后難，循序漸進，聯系具體實際的交易和事項進行。但是，我國的會計教材對此考慮不夠。比如，會計學專業學生入門課“會計學基礎”內容順序的安排上就存在很多問題。本來學生還沒有企業經濟活動等基礎知識準備，缺乏對企業交易和事項的一定了解，還沒有學習會計核算方法，但是在《會計學基礎》第一章的總論部分，我國各個版本的會計教材都包括資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等6個會計要素，還包括會計主體、持續經營、會計期間、貨幣計量和權責發生制等會計基本前提和會計基礎，以及會計信息質量要求等內容，在“會計學基礎”開課的前兩周左右時間，就統統闡述，尤其是會計假設及其作用以及權責發生制、實質重于形式等概念，一開始就講這些內容，對于學生來說，非常難以理解和掌握。

再如財務會計學內容闡述的安排，是按照我國企業會計準則，以上市公司為例，順序闡述6個會計要素的核算方法。也就是說，學生一開始面對的就是交易和事項非常復雜的上市公司會計，而不是比較通俗易懂、應用廣泛的中小企業會計或者獨資企業、合伙企業會計。不但交易性金融資產、持有至到期投資、長期股權投資、應付債券、所得稅等難度較大的內容沒有熟悉，而且可能喧賓奪主，影響對于貨幣資金、應收款項、存貨、固定資產、流動負債、長期負債、所有者權益、收入、費用和利潤核算中大量的、基本的、經常性的經濟活動內容的掌握。

4． 會計教材內容安排偏重于學科體系，相互融合不夠

我國的會計教材內容闡述和結構安排的固有模式，排斥了各個會計教材之間的有機聯系。尤其是會計學基礎、財務會計學等教材，固守已有的教材內容和結構體系，與財務管理、管理會計等內容的銜接不夠，使得會計學基礎、財務會計學就是講授如何進行會計賬務處理，而經過會計處理所獲得的財務會計信息如何與財務管理學、管理會計學等內容和方法有機結合加以利用，以便進行規劃、控制和決策，解決企業經營管理中的實際問題，闡述不夠，影響了財務會計信息的效用，財務會計信息用于決策的職能沒有充分體現出來。更重要的是不利于培養學生掌握正確處理會計信息的方法和靈活運用會計信息的技能。

二、會計教材理念的辨析

我國會計教材方面存在的種種問題只是表面現象，更深層次的原因在于會計教材的指導思想或理念。面對市場經濟的深入發展和企業的激烈競爭，面對21世紀的知識經濟和會計人才資源需求狀況，我們應以什么樣的觀念，按照什么樣的教育規律，培養什么樣的學生，這是需要認真思考的大問題。

1． 堅持會計學科觀，還是企業管理觀

會計教材的內容是著眼于學科發展，還是著眼于企業管理，需要對會計教材建設的理念進行定位。在我國會計研究領域，曾出現一場關于會計與財務“誰包括誰”和“分與合”的爭論。這場爭論的結果是分別確立了會計學和財務管理兩個學科和相應專業的地位。在會計與財務分離的觀念指導下，會計教材也遵循著嚴格的內容安排界限，互不包括。會計學基礎、財務會計學教材只包括記賬、算賬、報賬等會計核算內容，而沒有結合管理會計、財務管理等內容，反映如何運用已經獲得的會計信息，進行企業的規劃、控制和決策等。

以會計學科發展理念構建會計教材內容體系的結果是過于偏重財務會計內容，而不是以企業管理為目標，注重會計信息的處理和應用，使會計和財務為企業經營管理服務，缺乏以企業管理為中心的會計與財務內容的適當集成和有機融合。

2． 遵循會計制度體系，還是教育規律

會計教學應遵循教學規律，針對我國目前學生的知識結構特點，由淺入深，先易后難，循序漸進。但是目前的會計學基礎開篇就將學生帶入一個系統完整的財務會計概念框架體系；財務會計學則是以公司制企業復雜的經濟業務活動為研究對象，講授企業會計準則及其核算方法。由于缺乏企業及其經營管理的基本知識，加之會計教學內容不符合教學規律的高起點、整體全面切入，學生一開始學習就覺得財務會計學十分遙遠，深不可測，又比較枯燥，對會計的內容和方法很難理解與掌握，學習效果差，學習的興趣和積極性也受到影響。

會計教材過于注重內容體系的邏輯性、完整性和系統性，尤其是財務會計教學內容沒有從學生認知規律和理解能力出發，應該對財務會計教學內容進行有效合理的分階段設計，分階段推進，前后銜接，穩扎穩打，逐步向縱深發展。

3． 進行應試教育，還是素質教育

無論是從學校的各門會計課程考試，還是社會的各項會計資格證書考試，都是為了考試而考試?，F在的會計考試是圍繞現行企業會計準則和相應的會計教材內容體系進行的，會計考試缺乏思考性、創新性和實用性，很少考核將學生專業素質和綜合素質相結合，全面、綜合運用會計理論知識和技能，分析、判斷和解決企業實際問題的能力。

以應試教育為指導思想編寫的會計教材本身就缺乏思考性、創新性和實用性。會計教材緊緊跟隨各類考試大綱，而考試大綱又是緊緊跟隨會計準則。由于企業會計準則只是單一的財務會計的確認、計量和報告制度，因此，以企業會計準則為依據編寫的會計學基礎、財務會計學教材只包括財務會計而沒有以企業為中心，將財務會計與管理會計、財務管理等內容有機結合，為企業經營管理服務，進行規劃、控制與決策。一直以來，我們強調教材應注重基本概念、基本理論和基本技能的闡述，但是忽略了基本概念、基本理論和基本技能的實際應用，忽略了對會計學專業學生的素質教育和能力培養。

三、國外會計教材的特色

美國著名會計學家、斯坦福大學商學院教授查爾斯·T·亨格瑞教授等編著的《會計學》（中譯本由中國人民大學出版社出版），是一本公認的非常優秀的教材。通過這本教材，可以看出國外會計教材的特色，對于我們進行會計教材改革和建設具有很好的借鑒作用。

1． 注重培養學生的主動思考和決策能力

國外的會計教材是以企業為對象，研究如何處理和運用會計及其他信息，進行核算、分析、規劃、控制和決策等，因此非常重視財務會計、管理會計、成本會計、財務管理等內容的有機聯系和綜合運用。例如，亨格瑞教授等編著的《會計學》就是以闡述財務會計與管理會計的基本原理，培養學生主動思考和決策能力為目的，旨在幫助學生成為決策者，并將這一思想貫穿始終?！稌媽W》內容安排上，以企業經濟活動中的各種范例為引導，闡述各章主題，以企業實例、公司及產品的圖片等項目，將會計和企業的實際決策緊密聯系在一起，以幫助學生將會計與相關環境緊密聯系在一起進行系統思考。

2． 注意培養學生的批判性思維和實際應用

國外會計教材十分重視提高學生學習的主動性和積極性，注意提高學生的分析和批判能力，進行批判性思維，而不是讓學生被動地全盤接受書本知識，而不知道如何加以應用?！稌媽W》每講完一個重要問題，都安排了一個思考性問題，要求學生暫停閱讀，而思考會計的具體應用問題，以提高學生的分析、評價和思考判斷能力。此外，還安排了綜合練習題、案例分析，用真實的案例闡明會計在企業實務中的應用。

3． 注意培養學生的交流技巧和能力

積極培養學生的交流技巧，提高表達和溝通能力，是會計教育的目的之一?！稌媽W》善于利用各種形式促進學生交流技巧和能力的提高。如每章后的聯系題，要求學生寫出有關決策原理的備忘錄，并說明如何管理企業或評估投資項目?！稌媽W》還安排了小組討論方案，供學生在課堂上進行口頭交流，以便培養學生的交流技巧和能力。

4． 會計教學內容安排由淺入深，循序漸進

教學內容安排由淺入深，先易后難，循序漸進，是國外會計教材的一大特色。財務會計教材的內容，通常是先講獨資企業會計，然后講合伙企業會計，再講公司會計。隨著不同企業類型經濟活動的深入發展，有關交易和事項的會計確認計量和報告方法程序以及有關的會計假設和會計準則，相應的財務分析與評價、計劃與控制等財務管理和管理會計等內容也在不斷地擴展延伸，環環相扣，脈絡清楚，逐漸形成對于企業完整清晰的認識。例如，《會計學》在第三章“計量企業收益：調整過程”中，才結合具體內容講授權責發生制和收付實現制、會計期間、收入原則、配比原則、時間——期間概念和賬戶調整分錄等；第四章“會計循環”，在完成一份實際的資產負債表之后，再講授流動比率、負債比率等會計比率，用以評價企業的經濟活動，傳授經濟決策中會計信息的使用方法。

四、會計教材改革的思路

會計教材必須改革?？紤]我國會計教育的特點，借鑒國外會計教材的經驗，筆者認為，會計教材改革的總體思路是：以企業為中心進行會計管理，按獨資企業會計、合伙企業會計和公司會計為主線，分層次遞進，培養具有決策能力的實用型高素質會計人才。

1． 以企業為中心，整合財務與會計為企業管理服務

在倡導相關學科相互交叉融合的新學科觀念指導下，本來就是為企業管理服務的會計學和財務管理學更應該打破學科界限，破除教材內容設置壁壘，以企業會計信息的確認、計量、報告為基礎，以運用會計信息進行經濟分析、評價、計劃、決策為延伸，使會計與財務相互有機結合，培養企業需要的會計管理人才，以企業為中心，綜合運用各方面知識，為提高企業的經濟效益和核心競爭力服務，為進行投資和信貸決策服務。

2． 將會計學基礎與財務會計學合并為會計學

目前我國的會計學基礎與財務會計學在會計假設、會計原則、會計要素、主要經濟業務核算、財產清查和會計報表等內容上多有重復，又缺乏銜接。應考慮將會計學基礎與財務會計學進行合并，編為《會計學》。通過介紹獨資企業、合伙企業、小公司經濟業務活動內容，以及大中型公司一般的經常性經濟業務活動內容，全面熟悉小企業，一般熟悉大企業的經常性交易和事項，再講授對其進行確認、計量和報告的準則和規范，講述如何運用借貸記賬法對企業一般的經常性交易和事項進行確認、計量、記錄和報告，以及相應的會計循環，同時，適當講授如何利用上述會計信息進行分析、評價、規劃和決策，實現會計與財務的融合。這樣安排，既可以避免重復，實現無縫連接，又做到先易后難，循序漸進。在夯實基礎，理解、熟悉和掌握了中小企業和大企業一般的經常性交易和事項的會計處理及會計信息的應用以后，再闡述交易性金融資產、持有至到期投資、長期股權投資、應付債券、所得稅、非貨幣性資產交換、債務重組、現金流量表等難度較大的非經常性或特殊交易和事項的確認、計量、記錄和報告方法。

3． 教材內容新穎，形式多樣，聯系實際，具有思想性

會計教材應改變千篇一律的老面孔，提倡版本百花齊放。會計教材既要符合會計教學要求，遵循教育規律，又應實現多樣化。會計教材的內容、結構、體例應當安排新穎、活潑、不拘一格，具有實用性、趣味性和思想性。充分利用企業實際經濟活動情況作為例題、案例、集體討論、練習題、思考題等，借以分析和理解相關的會計假設、會計原則以及會計準則規范和要求，進行會計確認、計量和報告，使學生了解企業的實際運作和會計管理活動，引導學生針對企業具體的實際問題進行思考、交流和演練，能夠利用會計核算所提供的會計信息進行分析、評價、規劃和決策，從而提高學生的專業素質和綜合素質，提高學生的思辨能力、表達能力和決策能力。

主要參考文獻

［1］ ［美］查爾斯·T·享格瑞 等． 會計學［M］． 王化成譯． 第3版． 北京：中國人民大學出版社，2003．