2023年制造業成本核算論文【五篇】（完整文檔）

會計成本核算方法有：制造成本法、完全成本法、變動成本法、作業成本法、標準成本法、定額成本法、目標成本法、生命周期成本法等等。隨著時代的發展，市場環境的變化，會計成本理論更迭新生。這些理論彼此之間看似相下面是小編為大家整理的2023年制造業成本核算論文【五篇】（完整文檔）,供大家參考。

制造業成本核算論文范文第1篇

關鍵詞：成本核算；
核算方法；
相互結合

會計成本核算方法有：制造成本法、完全成本法、變動成本法、作業成本法、標準成本法、定額成本法、目標成本法、生命周期成本法等等。隨著時代的發展，市場環境的變化，會計成本理論更迭新生。這些理論彼此之間看似相互獨立、自成體系，但卻彼此相融，相互補充，一脈相承。新的理論并不意味著前期的理論退出歷史舞臺，新舊理論之間彼此互補，相互取長補短。同時，這些理論的此消彼漲體現了成本會計從單純的成本核算、信息提供到與企業管理相融合的過程。從制造成本法、變動成本法、完全成本法為企業管理提供信息，到作業成本法融入到企業流程價值鏈管理中，到標準成本法、定額成本法、目標成本法站在企業的戰略管理的角度核算成本，再到生命周期成本法與企業管理的魚水相融，每一個階段的繁衍都是切合實際需求，理論與實際結合。本文從成本核算到管理會計的身份轉化過程的角度，探究會計成本核算理論的相互融。

一、成本核算為主，信息提供為輔

20世紀早期，以美國紡織、鐵路和鋼鐵制造業為代表的資本主義經濟大規模發展客觀上要求一種能夠科學反映制造成本的核算方法。該階段的會計主要通過成本核算和財務預算等方法，實施企業成本控制，進而實施財務控制，但重點在于成本核算。制造成本法主要由直接成本(直接材料和直接人工)以及與企業生產產品或服務有關的間接費用(制造費用)構成。由于當時產品成本的主要組成部分是材料費用和人工費用，制造費用以車間或部門為歸口，以產量為對象的分配標準(如工時)分配到車間或部門的產品上。該種分配方法適合機械化程度低、產品品種稀少、制造費用占總成本比例不高的市場經濟環境，但缺點是分配標準單一，且制造費用的劃分簡單，對具體的損耗認定和分解沒有統一詳盡的說明。作為管理會計學的基本方法之一，變動成本法的理論方法是將制造成本按其與業務量之間的關系分為固定成本和變動成本，其中固定成本被視為期間費用而計入當期損益；
而變動成本則與業務量成正比，在一定時期按照變動制造費用計價、與直接人工、直接材料一起核算產品成本。除了將間接費用劃分成固定制造費用和變動制造費用之外，管理費用、銷售費用、財務費用等依據業務量分為固定成本和變動成本。變動成本法的缺點是準確劃分固定成本的變動成本的界限模棱兩可，含糊不清。完全成本法(又稱吸納成本法或吸收成本法)根據產品的經濟用途，把包括的直接材料、直接人工、間接費用(包括固定制造費用和變動制造費用)全部核算于產品成本中。該方法與產品產量直接聯系，產量越高，成本越低，反之亦然，但缺點在于有時夸大業績，不利于企業管理者分析、決策。

二、以價值鏈思維為導向，服務于企業戰略，全成本、全過程參與企業管理功能體系

成本會計在由起初的成本核算、為企業提供信息的角色地位到今日的從價值鏈的角度審視思考企業的成本，站在企業發展戰略的高度參與企業管理的期間，經歷了一系列的核算方法的引入(如Dean預算方法)、調整變化。這一系列理論方法的提出依據客觀市場環境變化而相應發展變化。市場國際化、競爭外延化，以及新的技術方法不斷更新換代，產品生命周期縮短，加之企業內部規?？s小、業務外包、管理扁平化等等現象的出現，客觀上要求成本由核算信息提供轉移到能夠有助于創造價值的方法上，管理會計的著眼點立足于企業價值的創造。(一)作業成本法(ABC)傳統的制造成本法由于在制造費用核算方面籠統而缺乏精致的推算，因而核算出的產品成本不準確，進而導致利潤核算、產品定價等不準確，不能為管理者及外部投資者提供準確信息。作業成本法依據企業作業流程，根據作業消耗動因設定作業中心，根據作業與對象之間的關系，設定合適的分配標準，進而計算產品成本。理論上講，作業成本法站在企業價值鏈的角度，擴大了成本核算的范圍和廣度，核算企業的制造成本、作業成本、甚至企業全成本。挑出增值作業和非增值作業，不但利于成本的核算更加準確，而且使企業的流程再造成為可能。(二)標準成本法管理會計的重要組成部分之一的標準成本法，預先制定標準成本，通過實踐中操作的成本和預制的標準成本做比較，核算和分析成本差異，找出原因，進行整改。該方法將事前分析、事中控制、事后評價有機結合起來。從公式標準成本法等于實際產量乘以單位產品標準成本中可以得知，計算出標準成本，需要企業各部門在生產經營條件及市場環境下經過分析研究制定出單位產品標準成本。標準成本法更適用于產品周期長、市場穩定的環境。(三)定額成本法于20世紀50年代引進我國的定額成本法，是基于標準成本法而形成的一種新的核算方法。該方法的運用即在事前進行分析、核算，在事中進行控制，最后在事后進行差異分析，從這一角度講標準成本法也起到了這一功效。但區別在于，定額成本法則建立成本差異明細賬戶，在生產費用發生的當月將符合定額的費用和發生的差異分別核算，加強對成本差異的日常核算、分析和控制。(四)目標成本法目標成本法是一種以市場為基礎，根據客戶的期望和競爭者的可能反應，估計未來某一時間點上市場售價，減去利潤即得出目標成本。該方法的基本思想：計算、設定成本目標；
計算分解目標成本；
估計對比目標成本，是建立在作業成本法基礎上，以企業戰略為視野出發點的全過程、全方位、全人員參與的成本管理方法。(五)生命周期成本法(LCC)起源于20世紀八九十年代的生命周期成本法是學術界乃至企業都很重視的理論?！吧芷诔杀尽崩碚摵头椒ㄓ歇M義和廣義兩種認識。狹義的是指在企業內部由生產產品而引發的成本，包括產品之初的策劃、設計、生產、銷售甚至物流等全過程與產品相關的成本。廣義上不僅包括由生產產品過程中由企業負擔的成本，還包括銷售后的顧客產品使用成本、維護保養成本、放棄處置成本、甚至包括相應的環境成本等。該理論的思想是：細分基本的成本分類；
歸納基本成本分類；
定義和量化成本組成要素；
估計生產體系的經濟壽命；
加總成本。在現代，以計算機為代表的高科技的投入，生命周期成本法的應用具有深遠意義。

三、各種成本計算方法的融合

上述的成本計算方法產生于不同的時代背景、有著不同的環境應求。但看似自成體系的各種成本法卻相互取長補短、甚至一脈相承。標準成本法、定額成本法、目標成本法經過核算實際成本后發揮作用；
制造成本法、完全成本法、作業成本法及變動成本法在核算企業實際消耗成本，預估成本和實際成本雙口徑的有效對接實現企業控制成本。每種成本核算理論都有適用的經濟領域。完全成本法主要應用于企業自身生產的產品及材料，以及對外財務報表的編制。變動成本法主要應用于企業自身產品、材料，以及對期間費用的分類整理分析。作業成本法不僅跳出了企業內部產品范疇，而且還將企業價值鏈、作業及客戶等視角的成本囊括進了核算范圍。標準成本法和定額成本法則專注于企業生產產品過程的成本控制。目標成本法則在產品的設計研究發展階段設定好產品成本。生命周期成本法則將成本的核算從產品的開發、設計、生產、銷售、售后等價值鏈進行核算。完全成本法、變動成本法與作業成本法結合。完全成本法將固定制造費用視作產品的組成部分，和其他與生產有關的費用一起核算成本；
而變動成本法根據成本形態分析，將非生產成本和固定制造費用作為期間費用處理。因此，兩種理論方法的關鍵平衡點在于固定制造費用。而作業成本法則通過成本對象與固定制造費用的消耗關系，較準確核算固定制造費用的成本消耗情況。作業成本法與目標成本法、標準成本法結合。作業成本法長于間接成本核算；
目標成本法長于依據市場環境在產品的設計研發階段做好產品成本定位；
標準成本法長于企業生產產品過程中的成本控制，可以說目標成本法位于成本核算的頂端，標準成本法位于中間段，而作業成本法則位于末端。將三者有機結合起來，形成上中游三位一體的核算控制方式，更利于企業成本控制。作業成本法是制造成本法的良好補充，是與變動成本法相得益彰的核算方法。因為變動成本法設計的初衷是設定成本與業務量的關系函數，站在企業利潤的角度控制成本，而作業成本法因其長于制造費用的核算而補充制造成本法和變動成本法核算的成本。變動成本的工作原理可以應用到目標成本法和標準成本法中。生命周期成本法則可以通過作業成本法核算產品生命周期內的產品成本。

四、結束

制造業成本核算論文范文第2篇

工程造價論文一:提高預算審核質量方向論文范文

摘要:本文通過對工程造價審核的主要內容和基本步驟進行論述,并探討了提高預結算審核質量的有效途徑。

關鍵詞:工程造價,審核,預結算

1工程造價審核的主要內容

1.1審核工程量

工 程量的誤差,主要表現在是否按照國家頒布的工程定額計算規則計算,一般表現在以下幾個方面:土方實際開挖高度小于設計室外高度,計算時仍按圖計算;燈具、 明、暗開關、插座、按鈕等的預留線重復計算;砌體中的梁、柱、門窗所占體積未全部扣除;在計算砼、模板的工程量時梁柱交接處重復計算;鋼筋計算常常不扣保 護層;墻體中的圈梁、過梁所占體積未扣;框架結構的梁、柱、墻、腳手架重復計算;地面工程量重復計算柱、地溝所占面積;墻面抹灰未扣門窗洞口等。

工程造價論文范文二:建筑工程造價控制動態管理方向論文范文

【摘要】:造價控制是建筑工程取得經濟效益的一個重要手段,對其進行研究具有非常重要的意義。本文以下內容將對建筑工程造價控制的動態管理進行研究和探討,僅供參考。

【關鍵詞】:建筑工程,造價控制,動態管理

1、前言

改革開放以來,隨著經濟的不斷發展,我國的建筑工程迎來了建設的高潮,催生了一大批的建筑企業,特別是我國加入WTO以 來,大量的國外建筑企業的涌入,在帶來先進的管理經驗的同時,也使得本來就競爭激烈的國內建筑市場競爭更趨白熱化。在競爭如此激烈的情況下,很多建筑企業 不得不采取壓低價格中標的方法來求得生存,這樣的話,一旦中標,其對建筑工程造價的控制就顯得更為重要,也只有通過合理的動態管理,開源節流,實行精細化 管理,才能確保取得預期的經濟效益。本文以下內容將對建筑工程造價控制的動態管理進行研究和探討,僅供參考。

工程造價論文范文三:工程造價成本控制方向論文范文

摘要:土 建工程造價管理貫穿于項目的全過程。加強土建工程造價的管理,能促進優化設計,準確地編制投資估算,保證估算起到控制造價的作用,把造價管理在建設單位同 意的限額內。在各投資項目之間進行均衡而合理的分配,使建設單位的投資獲得盡可能高的效益?？刂瞥杀举M用,有利于我國建筑業節省大量的建設資金,推進我國 現代化建設的進程。

關鍵詞:土建工程,管理對策,控制措施

制造業成本核算論文范文第3篇

[提要] 在國民經濟發展過程中，中小企業成本管理問題已日益引起人們的關注。本文針對中小企業中的成本核算弱化、戰略成本管理缺乏等問題來分析，提出強化中小企業成本管理的對策。

關鍵詞：成本核算；
成本管理；
戰略思考

中圖分類號：F27 文獻標識碼：A

收錄日期：2013年1月10日

改革開放以來，我國經濟迅速發展，中小企業成為社會主義經濟生活中不可缺少的重要組成部分。但是，中小企業要在險惡的環境中求生存，在復雜的環境中求發展，必須優化成本核算方法，大力倡導節儉觀念，找準生產經營中的突出矛盾，對癥下藥，確保中小企業在市場競爭和發展中立于不敗之地。

一、現階段中小企業成本核算狀況

中小型企業由于受到規模、財力、物力和人力等多方面的限制，企業的各項相關制度，如存貨監盤制度、內部牽制制度、財務清查制度、財務審批制度、成本核算制度等基本制度一般不夠完整和系統，會計基礎工作相對薄弱，同時會計信息數據采集不夠準確。

在核算方法的選擇上，會按照產品品種算出產品成本，即按照品種法進行核算；
若有需要或管理上是按訂單生產，也會用到分批法；
分類法在中小企業的成本核算中應用較少，與核算方法的選擇，中小企業的選擇性比較小，局限性會很大，這制約著中小企業的發展。

二、中小企業成本核算中存在的問題

（一）成本管理的理論研究和觀念落后。目前，中小企業的存在形式比較多樣，原來中小企業多數是民營企業，現在的中小企業也融入了很多外資企業，中外合資企業。目前，也有一些中小企業的財務核算水平與經濟發展不匹配，特別是成本核算方面，存在著一些問題。

1、沒有專職的成本核算人員。由于中小企業人數比較少，會計人員相對也比較少，所以說，按照這樣的情況，會計人員要承擔所有和會計相關的任務。沒有對會計職能進行細化，所有的會計人員都同時做一種工作，分工不明確，不僅造成了工作效率比較低，還會浪費一部分人工成本，與此同時，相應的管理成本也會增加。

2、成本計算對象不規范。一些中小型企業在成本核算中，無論生產產品的具體情況如何，品種規格不規則的整合，計算出的單位產品成本是基本相同，但各類產品的銷售價格并不是完全相同，因此計算出足夠的實數、利潤和損失不能真實反映企業成本的情況，不利于對企業的正常運行提供正確的依據。

（二）成本管理方法不能適應企業自身發展。當前，在中小企業運營過程中，成本相對較低的成本管理現狀的中小型企業，缺乏先進的戰略管理思想。當前操作過程，各中小企業對于成本核算都還處于探索階段，沒有形成符合自身發展的成本核算與管理的體系。成本的管理是交叉引用其他中小型企業成本核算方法，這種現象嚴重阻礙了中小企業的發展。

非財務方面的信息，難以為戰略管理提供充分的信息，甚至誤導企業經營戰略的制定。據調查，在差異化生產特征日趨明顯的今天，我國只有約5.7%的企業采用分批法計算成本，而先進的作業成本法卻幾乎無人問津，可見成本方法選擇的簡單化。

（三）成本資料嚴重失實。中小企業的成本核算一般要對實際發生的耗費進行有效的、科學的控制。但是在財務處理問題上缺少嚴格的財務預算標準，很難發現實際工作中的偏差行為，這樣財務人員不能及時向管理決策層反饋，會導致問題向更嚴重的方向發展，使成本核算不能很好地為企業的經營決策服務，不能很好地為管理層決策服務。

有相當多的企業因諸多不良動機的驅動，任意調整、編制成本資料，從而使成本信息失真現象日益嚴重，并造成以成本為基礎的各種管理活動的效能降低，甚至給企業、國家造成嚴重的損失。

（四）企業缺乏成本約束激勵機制。由于缺乏人才激勵的長效機制，對項目的一些關鍵崗位沒有制度庇護或激勵。同時，還有一些項目經理對項目經營核算的重視程度不夠，導致內部成本核算體系與生產管理體系嚴重脫節。成本核算員由此認為工作不被理解與支持，加上現場管理人員為了趕進度，盲目抓生產，對成本控制置若罔聞不能很好地配合成本核算員開展工作，造成了成本核算工作難度增大，從而打擊了成本核算人員工作的積極性。

三、加強中小企業成本核算的措施

（一）引入先進的現代企業成本核算和管理方法。在現代制造業中，間接費用的比重逐漸增大，間接費用的結構和可歸屬性也發生了徹底的改變，許多費用甚至完全發生在制造過程之外，加之現代制造業自動化程度日益提高，直接人工成本極大減少，傳統的成本核算和管理方法已破綻百出，引進先進的成本法勢在必行。

作業成本法既是一種創新意義的成本計算方法，又是一種先進的成本管理方法，它是適應當代高新技術的制造環境和靈活多變的個性化生產的需要而形成和發展起來的。它以顧客鏈為導向，以價值鏈為中心，對企業的“作業流程”，進行徹底的改造，強調協調企業內外部顧客的關系，及時調整和改變自己的戰略戰術，來密切關注整個市場和應對競爭對手。實施有效的價值鏈分析法，逐步剖析每個工序，使企業成本管理深入到各個生產環節和鏈條，挖掘每個環節的增值潛力。

（二）提倡創新，實現財務人員成本管理與計算機管理的有機結合。中小企業要加強成本管理，首要的工作在于財務人員對成本管理的認識程度，主動增強成本觀念，同時加強對向全體職工進行成本意識的宣傳，逐步的培養全員成本意識，形成由少數人的成本管理到為全員的參與管理的情況轉變，這樣可以不斷增強整個企業成本核算的觀念意識，不斷加強成本核算在企業中的重要地位和作用。

隨著現代科學技術的不斷發展，企業成本管理信息的處理依靠現代科技提供出了現代化科學的方法和工具。電子計算機技術、現代通訊技術和數據處理技術、微電子技術的進一步發展，又推動著計算機信息處理系統的進步。所以，中小企業需要強化計算機技術，真正實現成本核算的電算化。

總之，中小企業應當揚長避短，適應不斷變化競爭日益激烈的市場，不斷學習掌握成本核算新理論，并借鑒其他國家、其他企業成功的經驗，不斷總結，不斷發現新問題，不斷更新成本核算的觀念和手段，不斷尋求企業自身發展成本核算的新思路。

主要參考文獻：

[1]馬占成，諸文鳳.成本會計[M].武漢：武漢理工大學出版社，2008.7.

[2]朱斌.淺談企業的成本核算與成本控制[J].市場論壇，2006.12.

制造業成本核算論文范文第4篇

論文關鍵詞：變動成本法，全部成本法，企業，結合，應用

一、變動成本法和全部成本法的概念

在會計學中有兩種計算生產成本的方法：全部成本法和變動成本法。變動成本法是在組織常規的成本計算過程中，以成本性態分析為前提條件，將一定時期所發生的成本按照其成本性態分為變動成本和固定成本兩大類，只將變動生產成本作為產品成本的構成內容，而將固定性制造費用和固定成本全部作為期間成本，并按貢獻式損益確定程序計算損益的一種成本計算模式。全部成本法是較為普遍的一種成本計算方法，是指將一定時期所發生的成本按其經濟用途分為生產成本和非生產成本兩大類，在計算產品成本時，包括在生產過程中所消耗的全部生產成本（即直接材料、直接人工和制造費用），將非生產成本作為期間成本。這樣，在全部成本法下計算出的產品成本既包括變動生產成本又包括固定生產成本。在全部成本法下，全部生產成本要在已售產成品、庫存產成品和在產品之間進行分配，所以期末在產品和產成品存貨成本中，包含了一部分固定生產成本。

二、變動成本法與完全成本法結合應用的必要性

變動成本法與完全成本法各有利弊結合，單純使用其中任何一種方法都不能滿足企業管理的要求。盡管變動成本法在加強企業內部管理、成本核算和提高企業經濟效益等方面具有諸多優點，但它與現行“企業會計制度”和“企業會計準則”中成本核算及財務報告的編制等內容的要求不一致。為此，一些企業按照現行統一會計制度編制定期的財務報表，同時存貨計價和收益決定也以完全成本計算；
但在企業內部，則大多采用變動成本法計算產品成本，編制內部報表，為企業管理部門正確進行預測、決策、分析和控制提供有用的資料。由此可見企業會計為了能更好地履行其對內、對外兩方面的職能，兩種成本法可以結合使用、互相補充，以變動成本法為基礎，在編制對外財務報表時進行適當的調整。但絕不搞兩套平行的成本計算資料。否則，工作量太大，還會造成人力、物力、財力和時間上的極大浪費以及數據、資料的重復。

三、兩種成本核算方法在企業中的聯合應用模式

1、兩種成本核算方法聯合應用的可行性

通過兩種方法的比較不難發現，兩種方法最主要的差別是對固定制造費用的處理不同，在完全成本法下固定制造費用要計入產品的生產成本;而變動成本法下固定制造費用則作為期間費用處理。但對于直接材料、直接人工、變動制造費用在兩種方法下都必須列入產品成本中，對于管理費用、財務費用、銷售費用，二者都是作為期間費用處理的中國知網論文數據庫。因此，兩種方法雖然在成本劃分、存貨計價、損益表的編制方面存在較大的差異，但對于具體成本項目的處理大體是一致的，這些都為兩種方法的結合提供了條件和可能。本著既能享受變動成本計算法的優勢，又不影響當前對會計核算的統一要求這一基本原則，企業以一種核算方法為基礎，同時提供另一種方法下相關的成本資料，提出將兩種方法聯合應用使企業會計核算兼顧內部和外部兩方面的要求，從而實現企業管理的最終目標，是可行和必要的。

2、兩種成本核算方法聯合應用設計思路

變動成本法和完全成本法在賬戶處理方面最主要的區別，是對固定性制造費用的處理不同，由此導致存貨估價、損益計算結果不同。完全成本法下，本期發生的固定性制造費用總額=期末在產品中的固定性制造費用+期末庫存商品中的固定性制造成本+本期已銷商品中的固定制造成本。由于在兩種成本計算法下結合，對本期已銷商品中的固定性制造成本的處理并無實質性的差別，最終都計入了當期損益。因此，在變動成本法下可以得出以下結論:

本年利潤賬戶期末余額=A-B-C

存貨賬戶期末余額=D-B-C

主營業務成本賬戶本期發生額=E-(F-B-C)

其中，A為完全成本法下的本年利潤賬戶期末余額; B為完全成本法下期末庫存商品中的固定性生產成本;C為完全成本法下期末在產品中的固定性制造費用; D為完全成本法下存貨賬戶期末余額;E為完全成本法下營業成本賬戶本期發生額;F為完全成本法下本期發生的固定性制造費用。

3、兩種成本核算方法聯合應用賬戶設置

一級賬戶的設置完全按現行會計制度的規定，不需新增一級賬戶，只在一級賬戶下增設需要的二級賬戶，主要設以下二級科目:制造費用-變動性制造費用;制造費用-固定性制造費用;生產成本-變動性制造費用;生產成本-固定性制造費用;庫存商品-變動性生產成本;庫存商品-固定性生產成本。

4、兩種成本核算方法聯合應用賬務處理

在成本的日常核算過程中，首先應對發生的各項生產費用按成本性態進行分類、歸集，將生產費用劃分為變動費用和固定費用，由于構成產品成本內容的直接材料、直接人工屬變動成本。因此只需將當期發生的制造費用分解為變動性制造費用和固定性制造費用。日常的賬務處理程序與完全成本法完全相同，根據兩種成本計算法的內在聯系，可以很方便的獲取企業內部經營決策所需要的數據資料。

5．兩種成本核算方法在企業中的聯合應用總結

現行企業會計制度中成本項目包括直接材料、直接人工和制造費用。企業先要根據國家有關規定和企業的自身特點，將生產費用按其與產量的依存關系，分解為變動成本和固定成本，尤其是制造費用應逐項進行分解。把日常核算建立在變動成本計算的基礎上，對在產品、產成品賬戶均按變動成本反映，同時另設“存貨中的固定成本”賬戶。也就是說，對直接材料、直接人工、變動性制造費用等變動成本，仍然按照原來傳統的成本計算方法進行歸集和分配，把廠房折舊費、保險費、租金等固定成本先計入“存貨中的固定成本”賬戶。平時根據有關記賬憑證和費用分配表，登記產品成本明細賬，分別歸集各品種的產品成本，并采用適當的分配方法，分配計算這兩種產品的完工產品成本和月末在產品成本。但由于期初在產品成本和本月生產成本均不包括固定性制造費用，所以無論是完工產品成本，還是月末在產品成本中也都不包含固定性制造費用，固定性制造費用仍停留在“存貨中的固定成本”賬戶中。期末，其賬戶余額可以在不同品種的產品之間按照分配制造費用的分配方法進行分配結合，如：生產工人工時比例法、生產工人工資比例法、機器工時比例法和按年度計劃分配率分配法等，分配出每種產品應負擔的固定性制造費用，然后按每種產品當期銷售量、期末產成品數量及期末在產品的約當產量比例，將“存貨中的固定成本”應歸屬于本期已銷售產品的部分轉入“主營業務成本”賬戶，并列入利潤表，作為本期銷售收入的一個扣減項目；
而其中應歸屬于期末在產品、產成品部分，則仍留在這個賬戶上，其分配的結果填列在資產負債表上的存貨（在產品、產成品）項上，使它們仍按所耗費的完全成本列示。

所以為了發揮變動成本法在加強企業內部管理方面的作用，同時滿足現行會計制度對外報告的需要，應將變動成本法與全部成本法結合應用。即將日常核算建立在變動成本法的基礎上，期末調整，使產品的生產成本、銷售成本和存貨成本按全部成本法反映，以滿足對外編制會計報表的需要。這樣能實現企業與國家的雙盈。

四．變動成本法與完全成本法結合應用中存在的問題與改進建議及其應遵循的原則。

1.存在的主要問題。

（1）在同時生產多種產品且各月不同產品生產工時水平相差懸殊的企業中，在不同產品之間按照分配制造費用的分配方法對“存貨中的固定成本”進行分配，如生產工時等資料都是本月的發生數，而“存貨中的固定成本”卻是一個逐期的累計數，顯然按此標準進行分配不夠準確。

（2）在實際工作中有不少的成本、費用對業務量的依存關系是比較復雜的，其成本雖然可隨產量的增減而成同方向變動，但其變動幅度卻不與產量變動幅度保持嚴格的正比例關系。這是因為這些成本同時兼有變動成本與固定成本兩種不同的性質，稱為混合成本。

（3）對于某些機械化程度較高的企業，固定性制造費用中包括不少與機械使用有關的費用，例如機器設備的折舊費、租賃費和保險費等等。如果采用生產工人工時比例法、生產工人工資比例法分配固定性制造費用就不盡合理，所以采用機器工時比例分配法分配各種產品應負擔的固定性制造費用會更合理一些中國知網論文數據庫。

（4）由于平時核算是建立在變動成本法的基礎上，產品成本以變動成本反映，如果企業以此成本為依據進行產品訂價應區別對待。

2.改進建議。

（1）對于上述第一個問題，首先，可以通過以生產工時、生產工人工資等全年累計數為標準結合，進行分配。其次，實現會計電算化的單位也可以對“存貨中固定成本”按不同的車間或產品設置明細賬，賬內按照費用項目設立專欄或專戶（即多欄式明細賬）分別反映各車間、產品品種中各項固定性制造費用的發生情況，此明細賬應根據有關的付款憑證、轉賬憑證和前述各種費用分配表進行登記。在對“存貨中的固定成本”進行分攤時，可以分車間、產品進行分配，甚至可以按費用項目進行分配，以增加核算的準確性。

（2）對于上述第二個問題敘述的混合成本必須對其進行分解，以便分別將其合并到固定成本和變動成本中去。分解混合成本的方法很多，較簡便的方法有近似分類法、比例分攤法等。

3．需要注意的幾項原則：

(1)以完全成本法為基礎，采用“先外后內”的原則。即統一成本核算系統首先應滿足對外報告的法定要求，然后再考慮對內經營管理的需要。

(2)符合成本效益原則。統一成本核算系統的設立不以額外增加企業運行成本、過多增加會計核算人員的工作負擔為前提，而應符合成本效益原則，在遵循原有成本核算系統框架的前提下，通過對核算帳戶的巧妙設計，利用兩種成本計算法的內在聯系，來實現對內對外的資源共享。

(3)簡化成本核算原則。統一成本核算系統的設計應符合簡便、實用、高效原則。即在統一成本核算系統下，既能滿足對外報告的要求，又能方便、快捷地提供對內所需的資料。

參考文獻

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[2]冉英.淺析變動成本法和完全成本法的差異[J].財會研究， 2002，(7):32-33.

[3]曹惠杰.管理會計[M].上海:立信會計出版社， 2001:225-257.

[4]再探完全成本法與變動成本法的結合運用.劉智群.長沙鐵道學院學報.2008.3.15

制造業成本核算論文范文第5篇

【關鍵詞】 制造成本法; 作業成本法; 資源消耗會計; 成本核算

隨著我國 經濟 的發展和市場的成熟,競爭愈發激烈,企業要想獲得和保持持久競爭優勢,成本信息的有效性和相關性不可忽視。而成本核算是企業獲得成本信息最重要的手段,因此,成本核算方法的選擇非常重要。本文就我國目前采用的制造成本法、西方廣泛采用的作業成本法,以及成本會計的新發展——資源消耗會計的理論與應用作一比較和分析。

一、制造成本法

(一)制造成本法的核算特點

制造成本法是制造企業傳統的成本核算方法,該核算方法將企業一定期間的費用劃分為為產品生產而發生的生產費用和與產品生產過程無關的期間費用兩部分。只有生產費用才能最終計入產品的生產成本,而期間費用計入當期損益,與當期產品成本的 計算 無關。

1.核算內容。制造成本法將企業的制造成本劃分為三個基本制造成本項目:直接材料、直接人工和制造費用。當然,在企業有需要的時候,可以增加成本項目,例如,廢品產生較多的企業,可以增加“廢品損失”成本項目;燃料消耗較多的企業,可以增加“燃料”成本項目等等。制造成本法在核算時,主要是將企業的生產費用劃分為料、工、費三個基本的成本項目,然后進行核算,繼而計算出產品成本計算對象的成本。WWw.133229.coM

2.核算方法。制造成本法的核算方法包含三種基本的成本計算方法,即品種法、分批法和分步法。這三種基本成本計算方法在成本計算對象、成本計算期以及期末生產費用的分配上各有不同。因此,不同的企業,其生產特點不同,生產工藝和生產組織的差別導致了企業在采用制造成本法進行成本核算時,選擇成本計算方法的不同。

3.核算過程。成本核算過程,也稱成本核算流程,即從費用的發生到產品成本的得出這一過程的核算。一般說來,制造成本法下,無論是哪一種成本計算方法,其核算過程都應該是類似的。生產費用可以分為為直接計入的生產費用和間接計入的生產費用兩種。在成本項目中,如果可以辨清某項費用的發生是專屬于某一個成本計算對象,那么這項費用即屬于直接計入該成本計算對象的生產費用;反之,則是間接計入的生產費用,需要采用相應的分配方法分配計入產品生產成本中。計入某一成本計算對象的直接計入費用和間接計入費用之和便是該成本計算對象的成本。

(二)制造成本法成本核算的弊端

1.制造費用的核算。采用制造成本法核算成本時,制造費用的分配方法有生產工時比例分配法、機器工時比例分配法、年度計劃分配率分配法等。制造費用屬于企業的間接費用,按照基本生產車間來歸集,并于期末分配至不同的成本計算對象。在傳統的勞動密集型企業里,直接人工所占的比重較大,制造費用占的比重較小,因而用上述分配方法來分配制造費用,即便有不合理之處,但因為比重較小,通常也不會嚴重扭曲產品成本;又因為該方法的簡便易行,被多數制造業企業樂于采用。但是,在先進制造環境下,大量人工被機器取代,制造費用大比例上升。據調查,70年前的間接費用僅為直接人工成本的50%～60%,而現今該比例提高到了400%～500%;在制造成本法正適用時,直接人工成本占產品成本的40%～50%,而現今該比例不到10%。產品成本結構如此重大的變化,使得傳統的“數量基礎成本計算”(如以工時、機時為基礎的成本分攤方法)不能準確分配制造費用,導致不同產品之間的“成本轉移”,繼而影響產品成本計算的準確性,不能為企業決策和控制提供正確有用的成本會計信息。

2.期間費用的核算。制造成本法下,只有生產費用才能最終計入產品成本,而期間費用是計入當期損益的。但是,有些期間費用雖然不是在生產過程中發生的,但卻與產品成本有著密切聯系。例如,在高新技術發展較快的前提下,產品投產前的研發費用增加較多,但是這部分費用不屬于生產費用,制造成本法沒有將其計入產品生產成本,而是計入了期間費用,從產品成本中剔除出去,不利于產品生產成本的準確計算。同時對于配送、顧客服務等與產品定價有關的成本也不包括在成本的范疇內,容易誤導定價決策。

3.人工費用的核算。制造成本法下,成本項目中所致的人工費用的核算包含兩部分:直接人工費用(生產一線工人的工資和福利費)、計入制造費用的基本生產車間管理人員的工資和福利費。不包括研究開發、設計等人員的工資和福利費,也不包括員工招聘、培訓等支出,而這些人工費用也是與產品成本密切相關的,人工費用核算內容的不準確性會導致產品成本計算的不準確。

隨著經濟的發展,制造業企業在經營、技術等方面發生了重大變化,意味著一度曾與多數制造企業相適應的成本核算方法——制造成本法需要有新的發展,或者需要有新的方法來替代他。而這時,作業成本法應運而生。

二、作業成本法

(一)作業成本法的產生

由上所述,由于種種弊端的存在,使得傳統的制造成本法難以為企業提供準確的成本信息。因此,需要構建一個新的成本管理模式與之相適應?；谶@種要求,1971年,美國會計學者斯托布斯博士出版了具有重大影響的《作業成本計算和投入產出會計》一書,揭開了全面研究的新的成本會計管理模式的序幕。后來世界各國學者開始關注并研究這一新的成本計算方法。其中美國哈佛大學青年學者羅賓·庫伯(robincooper)和羅伯特·卡普蘭(robertkaplan)率先把這種成本計算方法于1988年簡稱為abc(aetivity-basedcosting),從此作業成本法被應用在西方發達國家的許多先進企業,其理論日臻成熟。

(二)作業成本法的核算特點

作業成本法是以作業為核算對象,核算各個作業所耗的生產資源,計算出各個作業的成本,然后按各最終產品所耗用的作業數量將各作業的成本分配計入各最終產品,從而計算出各種最終產品總成本和單位成本的一種成本核算方法。

1.核算內容。在作業成本計算法下,產品成本不是制造成本,而是完全成本,對于某一個制造中心而言,所有的費用只要是合理的、有效的,都是對最終產出有益的費用,因而都應計入產品成本。作業成本法強調費用支出的因果,而不論其是否與生產過程直接有關。

2.核算方法。作業成本法認為企業的經營活動是由一系列作業活動組成,產品消耗作業,作業消耗資源。作業成本法的成本核算對象是各個作業,核算各個作業所耗的生產資源,計算出各個作業的成本,然后按各最終產品所耗用的作業數量將各作業的成本分配計入各最終產品,從而計算出各種最終產品的總成本和單位成本。

3.核算流程。作業成本法是以“成本動因”理論為基本依據的一種成本核算方法,關鍵是要確認產生作業的成本動因,并使產出物和投入之間建立因果關系。在計算產品成本時,作業成本法的基本原理是產品消耗作業、作業消耗資源,將著眼點從傳統的“產品”轉移到“作業”上。因此,作業成本法應用于成本計算的流程基本為:以作業為核算對象,首先根據資源動因將資源費用分配到作業,再由作業動因追蹤到產品,最終得出產品成本。

作業成本法的應用,拓寬了成本計算的范圍,并且在費用分配時,將單一標準的分配基礎改為按成本動因的多標準分配,排除了人為設定的分配標準的不合理性對成本計算的影響,提高了成本計算的透明度和準確性。因此,企業管理者更傾向于采用作業成本法提供的成本信息。但是隨著作業成本法的深入應用,其弊端也一一顯現。

(三)作業成本法成本核算的弊端

1.操作性差。采用作業成本法核算成本的重大缺陷是操作性差。表現為:首先工作量太大。最初推出作業成本法時,它主要用于單部門和區域的成本核算、分析,這種簡單環境下,作業成本法的效果特別顯著,但是如果要大范圍地推行這種方法,工作量就會很大。其次,獲取作業成本法核算所需的成本資料有困難。傳統 會計 信息系統下按照部門來歸集和分配各項費用;而作業成本法應用時則根據作業耗費資源的情況、跨越了傳統的部門來確定成本。因此, 企業 要采用此方法,勢必要進行會計系統的再造,其成本較高。

2.核算中作業劃分的難題。首先,傳統作業成本法下,對作業的劃分是按成本驅動因素為標準來劃分的,而成本驅動因素的確定則以因果關系為主,對于一些存在但沒有表現出明確的因果關系的因素會被忽略,這必然導致一些作業的劃分不能夠準確反映真實情況。其次,在傳統作業成本法下,作業的劃分無既定標準依據,只能依據經驗進行,對于未來的作業,如果遇到新情況可能會考慮不周全。在當前訂單式生產成為趨勢的形勢下,若是仍按傳統作業成本法進行作業劃分,就很難在較短的時間內將作業劃分準確,不但會增加許多工作量,其效果也無法保證。

3.核算過程中的問題。作業成本法是基于作業來分配費用的,所消耗資源的費用首先是被歸集到作業中,然后再分配到產品成本中。但是,作業成本法下成本中心可能只存在一個成本動因,也可能有兩個或多個成本動因,因此會產生多個產出計量單位。在將成本中心的費用分配到作業中時,就會存在這樣的問題:由于多個產出計量單位的存在,作業所消耗的各種資源具有不同的計量單位,將成本歸集到作業時難以準確計量資源消耗的數量,僅限靜態的貨幣指標,所以難于清晰地反映資源消耗情況,不能動態地強化成本管理,會影響最終產品成本 計算 和分配的正確性。

鑒于作業成本法以上所述的在成本核算中的局限性,需要積極地尋求解決方案。資源消耗會計就是對作業成本法的延伸與改進。

三、資源消耗會計

資源消耗會計(resource consumption accounting,縮寫rca)是于2002年開始在美國推出的一種新的成本會計方法;是一種總括的、能動而綜合的成本會計系統;是將德國彈性邊際成本法(gpk)與作業成本法有機結合的產物(clinton、keys,2002)。

(一)資源消耗會計的核算特點

1.核算對象。資源消耗會計的主要核算對象是資源。資源消耗會計認為企業存在服務于其他資源的資源,因此,核算對象不僅包括為作業提供服務的資源,還包括資源自身消耗的資源,即資源交互消耗產生的成本。這樣才能完整地反映資源消耗過程,從而準確地計算資源成本。

2.核算方法與核算過程。采用資源消耗會計法在核算成本時,首先根據資源動因劃分資源結集點。資源動因由“資源作業”和“資源資源”的因果關系共同確定,其中包括“資源作業”的直接分配資源動因以及“資源資源”的交互分配資源動因。根據資源動因劃分后的資源結集點相當于美國成本會計中稱為“成本中心”的一個單位,這個單位所有發生的成本(資源消耗)均在此結集,結集后的產出數量稱為資源產出量。因為細分以后每個結集點都只有一個“動因”、一個成本對象,因此一個資源結集點只有一個產出的計量單位。然后將結集點的資源消耗分配計入所劃分的作業中。最后再計入產品成本中。因此,資源消耗會計的核算過程為:資源結集點—作業—產品。其中,資源結集點的劃分依據為資源動因,作業的劃分依據為成本動因。在資源結集點的資源向作業分配的過程中,采用的是非貨幣的量化指標,在由作業向產品分配計算成本時才同時使用了貨幣指標和量化指標。即產出的量化計量過程與貨幣計算過程相分離,這一分離充分地體現了資源消耗與成本核算之間的關系:資源消耗是成本核算的前提,成本核算是資源消耗的貨幣表現。

(二)資源消耗會計核算成本的優勢簡述

上述對資源消耗會計在成本核算中的特點可以看到,該種方法是將德國彈性邊際成本法(gpk)與美國作業成本法(abc)相結合,取長補短,較好地解決了作業成本法中的種種弊端、問題。因而成為成本核算的 發展 趨勢。

四、三種方法的應用舉例及分析

(一)三種方法的應用舉例

假設某制造企業的生產區域#1某月發生的有關費用如表1。

1.制造成本法應用。假設該生產區域生產a、b、c三種產品,本月生產工時數分別為2 000、1 200、1 600(單位:小時),計算如表2所示。

2.作業成本法應用。假設該生產區域從事兩項作業:操作機械和進行生產準備,通過這兩項作業產出a、b、c三種產品。根據成本動因,按以往經驗將該生產區域的成本劃分為以下兩項作業(資源—作業),如表3、表4所示。

接著將作業消耗的資源分配計入產品成本中(作業—產品),如表5所示。

3.資源消耗會計應用(假設條件與作業成本法應用時相同)。首先,根據該生產區域的兩種產出(機械和人工),即資源動因分為兩個資源結集點:人力資源結集點和機械資源結集點,如表6、表7所示(資源動因—資源結集點)。接著,根據成本動因,按以往經驗將該生產區域劃分為操作機械和進行生產準備兩項作業,將兩個資源結集點的資源分配給以下兩項作業(成本動因—作業,資源—作業),如表8、表9所示。最后,將作業消耗的資源分配計入產品成本中(作業—產品),如表10所示。

(二)三種方法應用的評價分析

通過三種方法在成本核算中的應用,可以發現:制造成本法中,生產區域歸集的四個費用項目均屬于間接計入費用,在分配時,首先成本計算對象就是產品的品種,其次費用的分配標準是單的—生產工時;作業成本法中,首先根據成本動因劃分作業,然后將生產區域的資源消耗分配至各項作業,再根據各不同產品消耗作業的情況,將各項作業分配所得的資源消耗分配給各不同產品,在這兒,資源的消耗僅以貨幣計量。資源消耗會計下,首先根據資源動因劃分資源結集點,將生產區域歸集的費用分配至不同的結集點,每個結集點的成本動因只有一個,然后將資源結集點的產出分配給不同的作業,再由作業消耗的資源分配給各不同的產品。

在應用三種不同的核算方法計算產品成本時,制造成本法分配間接費用時受分配標準的影響是很大的,而該方法在選擇費用分配標準時是單一的、不 科學 的,會影響到產品成本計算的準確性;作業成本法以作業為核心,每項作業可能會有兩個或以上的成本動因,因而會有不同的產出單位,但是作業成本法未加考慮,如上例,在確定作業點分配的費用時,不劃分人工工時與機械小時,統一分配,一方面不能得到非貨幣計量的信息;另外一方面也影響了產品成本計算的準確性。而資源消耗會計根據因果關系以資源為焦點進行成本的歸屬,即依據資源向成本對象分配成本,為企業提供準確的貨幣和非貨幣計量信息,并且企業可以資源結集點為中心,進行成本計劃、成本控制、成本反饋及成本預算,是一個全面的成本管理系統。當然,一種新事物的出現一定會有它的缺陷,在實踐中,還有待檢驗和不斷地完善。

【主要 參考 文獻 】

[1] 馮巧根.成本會計創新與資源消耗會計[j].會計研究,2006.12.