國有企業內部審計論文范文第1篇1.國有企業內部審計管理的高效化和集中化趨勢（1）內部審計工作地位和獨立性的提升針對資料分析發現，新時期的國有企業中大多數都進行了獨立內部審計部門的設立。同時，內部審計機下面是小編為大家整理的國有企業內部審計論文【五篇】【完整版】,供大家參考。
國有企業內部審計論文范文第1篇
1.國有企業內部審計管理的高效化和集中化趨勢
（1）內部審計工作地位和獨立性的提升針對資料分析發現，新時期的國有企業中大多數都進行了獨立內部審計部門的設立。同時，內部審計機構在國有企業中的地位也逐漸提高，多數內部審計機構直接向總經理、董事會或者審計委員會負責，所受到的制約和干擾較小，權利相對較大。隨著審計工作改革的逐步深化，國有企業中的內部審計部門地位日益加強，相應的領導層次也有所提升。而有的企業對內部審計部門實行了雙向領導體制或雙向報告制度。這種做法，有利于內部審計工作的獨立操作，也更有利于內部審計部門工作的有效，高效開展。以中國太平洋保險（集團）股份有限公司為例。該公司采用公司董事會委員會與集團公司管理層的雙向領導體制。在審計行為上，該公司的審計制度由董事會審計委員會進行制定，由此來對其財政預算、編制構成進行指導，最終制定出詳細的審計目標。而集團具體審計工作的詳細部署和實施，由公司管理層進行具體執行，并同時負責對審計中發現問題的總結和整改。另以北京汽車集團有限公司為例。該有限公司屬國營老廠，在改革開放后，對于審計體系進行了積極改革，提高了審計部門在單位中的地位。對審計領導體制進行了探索和實踐。該公司審計部劃歸北汽集團董事會審計會直接領導，審計過程中遇重大事項須直接上報集團董事長核準審批。而中國東方航空集團公司采用總經理直接負責制，總經理負責內部審計工作，直接向集團領導班子負責，審計工作效率較高。
（2）集中管理內部審計工作，政出一門在實踐中可以發現，較多的國有企業采取的依然是以預算三級管理為基本模式的管理方法。按照法人單位的行政分級進行管理。這樣，每個級別都有自己的審計人員?？此品峙渫晟?，但是在企業活動逐漸增多的今天逐漸顯示出了它的弊端。其弊病主要有三：首先，這種內部審計管理模式使得審計人員不能夠從全局出發，只是從自己獨立的視角看待內部審計工作，同時受到上級領導和機構轄制較多，不能獨立有效地進行內部審計工作；
其次，人員分散，無法應對在市場經濟中對日益增多的經濟活動的大量繁復的審計工作，甚至很難完成審計三級復核這樣對內部審計質量的要求，容易增加內部審計的風險；
第三，審計人員數量不足。對內部審計工作的覆蓋面較低，容易造成監管力度不夠。同時，機構臃腫，信息的上傳下達受到較大阻礙。甚至造成了一些二級單位對下屬三級以下單位的審計監督的缺失。而將內部審計部門實行集中化管理是一種提高效率，精兵簡政的有效方法。中國南方電網公司首先提出了“大審計”的概念，具體實踐為成立“南方電網審計工作協會”，并將其作為在該公司審計部下屬直接管理掛靠的一個職能部門，有效地將原有分散的審計人員和資源進行整合，提高內部審計部門在公司中的地位，使得內部審計工作在開展中暢通無阻。另以中國建筑第七工程局有限公司為例，該有限公司撤銷局下屬各單位的審計部門，由局審計部進行統一協調管理，履行審計職能。人員編制統一規劃，人力資源統一配置。提高內部審計效率。
（3）派審管理結合集中管理的模式審計人員集中于“大審計”部門后，在下屬單位需要進行內部審計時，通常采用由集團層面向下屬企業派出審計人員進行派審的方法進行。這樣可以使國有企業的審計人員充分了解各下屬單位的內部審計情況，最終對國有企業的整體的內部審計情況做到了如指掌。對審計工作效率的提高也有著積極的作用。依然以中國太平洋保險（集團）股份有限公司為例，該企業將各下屬部門的內部審計部門和人員集中到集團管理層。具體子公司審計工作由下屬單位審計負責人的審計副總監兼任。從級別上對國有企業的內部審計工作進行提升和重視。以此加強對下屬單位內部審計工作的監督。
2.深化與其他內外部機構的合作與聯動
隨著市場經濟條件下國有企業經營范圍與規模的擴展，內部審計工作不僅僅是簡單的對賬面收支的審計。內部審計的范圍也已經拓展到風險管理、經濟責任審計等方面。審計方式也向信息化和網絡化方向發展。以中國海洋石油總公司審計監察部為例，在內部審計過程中，通常形成一個由各個部門相關人員組成的大審計組。使內部控制檢查能夠兼顧專業性和力度。同時，結合紀檢部門和監察部門，對企業活動中的行為進行有效的監察，對于違法亂紀的行為能夠有效地甄別。
3.審計方式的多樣化與靈活化
在內部審計過程中，為了適應現代化內部審計工作的要求，完成新時期內部審計工作的任務，審計工作者應該在內部審計過程中采用一些創新性的審計方法。以中國移動通信公司為例。在內部審計過程中，采用包括風險問卷評估法來規避內部審計人員的主觀判斷對審計工作產生的不良影響。包括在內部審計過程中對部門主管人員進行訪談、審查關鍵內部控制手段的有效性等。中國人壽保險股份有限公司在經濟責任審計的過程中，在內部審計人力資源較為短缺，分公司較為分散，數量較多，任務較重的情況下，結合現實情況，酌情進行現場審計、非現場審計和離任交接等三種內部審計模式。采用多種方式，靈活審計。既保證了內部審計過程中對于實務情況的了解，有兼顧的內部審計工作的效率。在賬目審查之外，同時關注與內部審計有關的賬外事項，在經濟責任審計的過程中有較好的效果。
二、小結
國有企業內部審計論文范文第2篇
【關鍵詞】內部審計；
創新；
必要性
一、研究背景
我國企業內部審計是隨著改革開放的深入和經濟建設的發展而逐步發展起來的。二十年來，各級內部審計機構在各級政府、主管單位的領導下，依法審計，在提高單位經濟效益、加強管理、堵塞漏洞中發揮了重要作用。但在我國企業整體管理較為落后的情況下，內部審計的作用與西方發達國家相比還很微弱，還存在許多問題，有待于進一步解決。在內部審計存在的諸多問題中，以審計理論滯后問題表現得較為突出。在內部審計的基礎理論方面，如內部審計的目標、職能、準則等尚未形成一套符合我國國情和現代企業制度要求的理論體系，而實務理論方面，如經濟效益審計有關理論等落后于實踐，缺乏現實的指導意義，以致許多企業設立了內部審計機構以后，卻不知道如何開展工作。另外，頻頻爆發的大公司的造假丑聞（如美國的安然事件、世通造假案、施樂造假案，國內的瓊民源事件、銀廣廈事件），使人們對注冊會計師審計的誠信度大打折扣，人們轉而把注意力轉向內部審計。在這種情況下，對企業內部審計創新進行研究，以期找出促進企業內部審計發展的對策也當然地成為一個擺在理論界和實務界面前的一個很重大的課題。
二、內部審計的實質
企業內部審計的發展同管理和管理科學技術的發展息息相關，因此，企業內部審計本身就是一種管理權的延伸。內部審計是對內部控制的獨立評價，它并不擔負日常業務控制的責任。作為一種管理權的延伸，內部審計不承擔企業的經營責任。內部審計僅就內部控制的健全性、有效性作出客觀評價，提出改進建議，以幫助管理者履行經濟責任，而建議接受和采納與否是管理部門的權力。最高審計機關國際組織在第十二屆國際審計會議《總聲明》中指出了內部控制完整的財務和其他控制體系應包括組織結構、方法程序和內部審計。將內部審計作為內部控制的組成部分，也更說明了內部審計是一種管理權的延伸的實質。
企業內部審計不僅是一種管理權的延伸，它又可視為一種所有權的延伸。在所有者設計了較完善的激勵約束機制作用下，管理者就是要最大限度地保障所有者權益，從這個意義上講，所有權與管理權的目的是一致的。那么內部審計無論在誰的領導下，都是站在保護所有者權益的高度開展工作。如果所有者未設計或未實施一套完善的激勵約束機制，這時出現管理者行為與所有者目標背離時，內部審計代表所有者監督評價反映管理者行為就成為保障所有者權益的重要手段。反之，則可能出現內部審計對于損害所有者權益的行為束手無策的情況。作為一種所有權的延伸，內部審計有充分的動力和權力在企業中開展工作。
由此，我們可以看出，內部審計的發展是隨著管理的發展而不斷向前發展的，企業內部審計實質上就是一種管理權的延伸。而另一方面，它又是一種所有權的延伸。無論是作為管理權的延伸還是作為所有權的延伸，其目的都是為了保護所有者權益，最終達到為企業增值的目標。
三、內部審計創新的必要性
企業內部審計若要實現其實質，達到為企業增值的目標，則需進行內部審計創新。企業內部審計創新的必要性主要體現在：
（一）適應企業參與國際國內競爭的需要
隨著中國加入世界貿易組織，中國企業面臨越來越激烈的競爭。這種競爭不僅來自國內，也來自國外。企業只有實行了嚴格的自我約束，才能以最小的投入獲得最大的利潤，從而在市場競爭中立于不敗之地。因此，想在競爭中獲勝的企業加強內部控制便成為必須。企業內部審計作為企業內部控制的一個重要組成部分，是對企業內部控制的再控制，是企業增強自我約束機制，改善經營管理，減少損失浪費，提高經濟效益的重要手段。有效的內部審計可以防止企業經營管理的失控，進而促進企業改善經營管理，提高經濟效益，但有效的內部審計必須以其具有相當的獨立性和權威性為前提。另外，企業若要在激烈的國際國內競爭中獲勝，還必須保證投資決策和經營決策的正確性和有效性。這就要求企業內部審計不僅要開展財務審計，查找企業的錯誤和舞弊，而且要開展經濟效益審計，綜合、整理并反饋出大量的有用經濟信息，從而為企業經營管理者進行正確決策提供有效依據。
（二）適應企業建立現代企業制度的需要
現代企業制度是一種產權明晰、權責明確、政企分開、管理科學的公司制度。有效的內部審計可以促進企業現代企業制度的完善，促進企業法人治理機制中所有權、決策權、執行權之間的相互制衡。企業內部審計若要達到上述效果，那么其必須要有較高的獨立性和權威性，而我國企業內部審計卻普遍存在獨立性缺乏問題。另外，在現代企業中，具有內向服務性的內部審計可以充分發揮其熟悉企業情況的優勢，積極參與企業重大經營決策，從而保障企業的經濟利益不受侵犯，正確處理企業與國家及有關方面的經濟關系，促使現代企業制度更加完善。但是，這應以企業內部審計人員在企業中具有較高地位并具有較高的業務素質為前提，而目前我國企業內部審計顯然不具備這樣的前提條件。
（三）內部審計自身生存和發展的需要
內部審計自身若要生存和發展，也須進行企業內部審計創新。分析如下：
1.與獨立審計進行競爭的需要
國際內部審計師協會早在20世紀末就告誡內部審計工作者：“我們是改善公司管理水平的力量。我們的業務與其他管理組織相比，正逐日增加。如果能繼續保持這種勢頭，我們將成為下一世紀的職業。如果我們未能或不能這樣做，其他人就會拿走我們所熟悉的東西并取得優勢，如果他們取得成功，下一世紀將沒有我們的位置?！比胧篮?，這種挑戰更加嚴峻。就國際會計師事務所來看，國際會計師事務所具有先進的管理經驗，其從業人員具有較高的業務素質，因此，相比較而言，無論是從審計理念上來講，還是從審計策略、審計方法、審計手段等方面來講，我國企業內部審計都遠遠落后于國際會計師事務所。而即使是與國內會計師事務所相比，企業內部審計發展也遠遠滯后。因此，內部審計必須不斷創新，不斷開辟自己占有優勢的新領域，才能立于不敗之地。
2.適應新形勢發展的需要
（1）知識經濟已經到來
當今時代是知識經濟的時代。知識經濟是基于知識的生產、傳播和應用的經濟。知識傳播、轉讓和擴散的技術路徑是數字技術，運行依托是網絡，從這個側面來說，知識經濟是“數字經濟”、“網絡經濟”。傳統經濟形態是有形的“物質經濟”。因此，企業內部審計所設計的審計程序和方法，也都是針對有形資產所設計，對于企業無形資產的審計不夠重視。而在新經濟中，知識成為第一生產要素，是知識支配勞動。因此，在以知識資本投入為主的經濟形態下，無形資產對于企業更具有重要意義。因此，企業內部審計如果仍以有形資產的審計為重心，顯然不合時宜。知識成為生產力系統的決定性要素或第一要素決定了無形資產審計的重要性，內部審計必須適應形勢需要，創新實施無形資產審計。
（2）可持續發展提上日程
環境保護是當今世界進入全球化和工業化時代所面臨的一個突出問題。伴隨著人類社會的經濟發展而造成的對自然資源的過度開采、對生態環境的破壞，已經對人類的生活、生存和發展構成了嚴重威脅，環境問題成為與人口問題、資源問題并列的關系全球人類可持續發展的三大問題之一。面對日益嚴重的環境問題，世界組織、各國政府和人民對環境保護的關注日益增強。我國政府也一直很重視環境問題。從二十世紀七十年代起，我國陸續了《環境保護法》、《大氣污染防治法》、《土地法》、《森林法》、《漁業法》等法規。到80年代初期，我國已把保護環境確立為一項基本國策。1992年聯合國環境與發展大會后，我國提出了環境與發展十大對策，并了《中國21世紀議程——中國人口、環境與發展白皮書》。各地區、各部門根據國家的政策、法規采取了許多保護和治理環境的措施，并取得了一定的成效。而現階段，黨中央提出的建立和諧社會并出臺各項環境保護法規，也是我國逐步實施可持續發展策略的體現。無論從世界范圍來看，還是從我國國內來看，環境問題都在受到關注。因此，企業內部審計應進行創新，對企業開展環境審計，幫助企業避免環境污染，預防資源浪費。
綜上所述，無論是從適應國際國內競爭和建立現代現代企業制度的需要，還是從內部審計自身生存和發展的角度來看，進行內部審計創新都具有必要性。因此，內部審計創新勢在必行。
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國有企業內部審計論文范文第3篇
一、論文對民營企業內部審計產生的動因進行了論述
黨的十六大報告中指出：必須毫不動搖地鼓勵支持和引導非共有制發展。隨著經濟體制改革的日益深入，我國的民營經濟正在飛速發展，為活躍流通、繁榮市場、轉換國有企業經營機制、安置下崗職工和富于勞動力、增加國家財政收入起了重要作用。但民營企業在發展過程中也存在著一些，如缺乏長遠的戰略規劃，“小富即安”思想嚴重；
家族管理現象普遍，公司治理較薄弱；
擴張中的融資“瓶頸”等。民營企業要想實現更高的目標，必須完善公司治理結構，建立企業制度。要完善公司治理結構，建立現代企業制度，就必須發展內部審計。
在產權特征和公司治理上，民營企業與國有國營企業的最大區別主要體現在兩個方面。一是產權明晰程度，前者產權主體明確，產權清晰，而后者國家作為一個產權主體，看似明確，實則模糊；
二是委托關系，前者或者所有者直接從事企業經營管理，從而不存在股東與經營者層面上的委托關系，或者所有者不直接從事企業的經營管理，從而存在委托關系，但委托人和人主體明確、委托鏈簡潔、關系簡單，后者所有者不可能直接從事企業的經營管理活動，委托關系一定存在，而且委托人和人之間主體不明確、關系模糊、委托層級較多。
民營企業設立內部審計制度是企業自身的一種內在的主動需求。在民營企業，其外部產權明晰，不存在多級。企業是一種團隊生產，當存在個人行為的外在性時就會有道德風險和機會主義，在企業的團隊生產中，如果沒有監督者的監督就會有偷懶、虛報業績、轉移企業財物等現狀的發生。當存在委托責任關系就會有受托責任人對委托人是否盡心盡職，有沒有如實履行受托責任等問題。作為理性人的民營企業的業主（股東）當然就會想方設法杜絕這些增加企業內部成本到其自身財富增長的因素，但依靠其個人的努力是不夠的，尤其是當企業規模大、生產經營復雜、生產經營場所分散時，業主（股東）控制的距離太遠，難以實現有效控制。另一方面，即使是業主（股東）能夠對企業實施有效控制，使企業團隊努力工作，但企業團隊內各個職能部門所作出的努力是否能夠如愿以償的給業主（股東）帶來效益，增加其財富，有賴于外部人的評價，因為一個人或組織難以對自己的工作好壞和努力的結果作出正確的評價和預測。設立內部審計機構，建立一個專司內部監督控制職能的部門，有利于協助業主（股東）組織和控制企業的生產經營活動，實現其財富最大化的目標。
二、論文從民營企業內部審計目標與職能進行了論述
1、大家一致認為，內部審計目標是內部審計行為的出發點，是內部審計活動所要達到的理想境地或狀態。所以內部審計目標必須反映所服務企業的性質，并受制于客觀經濟環境。民營企業內部審計必然反映的是民營企業的本質特性及其內部審計的本質要求。
民營企業的內部審計目標是單一的，就是在于為組織增加價值和提高組織的運作效率。它通過系統化和規范化的，評價和改進風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標。民營企業內部審計目標就是反映民營企業最本質的內生變量的產權屬性和公司治理屬性。民營企業的股東的終極目標是實現自身財富的不斷增長，而在有效的公司治理構架下，經營者與股東的目標趨于一致。在這個組織目標統轄下，內部審計目標就是在于協助組織成員增加企業價值和提高組織運作效率，幫助組織實現目標。
2、內部審計職能是圍繞實現內部審計目標而內生的固有功能，它受到審計目標的影響，所以審計職能也會受到企業特性的影響。
較為一致的看法是企業的內部審計具有監督職能和服務職能，而民營企業更重視的是服務職能。民營企業內部審計是自身發展需要而建立和發展起來的，其建立內部審計機構，從事內部審計活動，目的就是在于充分利用內部審計的服務職能，協助和保證組織實現目標。除了國有企業一般的評價和控制等服務性職能外，因民營企業與國有企業的產權屬性和公司治理屬性不同，還突出明晰產權和咨詢等服務性功能。民營企業的產權屬性表現為外部的明晰性和內部的模糊性，公司治理上表現為存在構建合理公司治理的基礎，產權屬性決定了民營企業擁有國有企業內部審計所不具有的一項特殊服務功能－明晰內部產權，而存在構架合理公司治理基礎的屬性決定了民營企業內部審計的咨詢服務功能。
因此，咨詢是民營內部審計服務職能的另外一個重要。在一個存在有效公司治理機制的民營企業，經營者的目標與股東目標一致，領導團隊追求價值增值，內審必須幫助組織實現這個目標，企業的生產經營極其復雜多變，內審憑借自己的獨有身份和優勢，采用參與式的審計方式，以服務為導向，為企業提供保證咨詢服務。其所涉及的服務咨詢領域包括企業戰略和經營決策、項目投資、銷售市場景氣狀況等戰略性決策，也包括了物資采購、生產工藝，產品促銷效果、人力資源管理、后勤服務系統效率、信息系統設計與運行等技術和運營性決策，內審人員通過與經營者的交流自己的審計結論協助經營者改善經營效益。
三、論文對民營企業內部審計機構和管理體制進行了闡述
“民營企業內部審計機構設置和管理取決于民營企業本身”，這是這次所有論文的一個共同點。在民營企業，無論是存在所有者和經營者相分離的治理結構還是所有者與經營者合一的單邊治理結構，經營者都有動力把內部審計機構安排成最具有工作效率和效能的組織結構，內審工作效率和效能的是內審機構的獨立性和權威性，為了提高內審的獨立性和權威性，民營企業應把內部審計機構直接設置在股東會或董事會的領導下。對于規模較小的民營企業，業主（股東）直接參與企業的經營管理，股東會人數不多，工作機制和決策機制靈活，能夠對內部審計機構進行管理，內部審計機構可以直接隸屬于股東會的領導，保障審計人員的絕對權威。對于規模大，按公司制運行的民營企業則應將內部審計機構設在董事會的領導之下。
在管理體制上，民營企業內部審計機構只受本單位的領導，對本單位的上級負責。在業務上受內部審計協會的指導，具體表現應為執行遵守《內部審計條例》和中國內部審計協會制定的內部審計基本準則等行業準則和規章。
四、論文探討了審計內容與重點
主要有以下幾個方面：
1、以財務審計為基礎，以管理審計為重點。民營企業進行財務審計是一項基礎工作，是進行管理審計的基礎。民營企業進行財務審計評價內部控制系統，一是保證企業組織合理，生產流程規范運行；
二是保證內部控制系統提供的信息真實及時，以便保證實現審計目標，提供決策有用性的信息。在此基礎上發揮內審的管理職責，實施管理審計，達到性、效率性、效果性。內審人員通過自己的工作，幫助組織成員，提高組織機構的效率，合理配置經濟資源，達到企業經營的既定目標。
國有企業內部審計論文范文第4篇
【關鍵詞】企業內部審計；
發展滯后；
原因；
系統分析
我國企業內部審計是隨著改革開放的深入和經濟建設的發展而逐步發展起來的。二十多年來，各級內部審計機構在各級政府、主管單位的領導下，依法審計，在提高單位經濟效益、加強管理、堵塞漏洞中發揮了重要作用。同時，我們也應看到，在我國企業整體管理較為落后的情況下，與西方發達國家相比，我國企業內部審計還存在著目標、職能定位落后于企業發展、不受企業領導重視、機構設置不合理、人員素質和結構不合理等諸多問題，企業內部審計的發展面臨挑戰。
唯物辯證法認為，事物的發展有兩方面的原因，內因和外因。我國企業內部審計發展滯后也存在內外兩方面的原因。限于篇幅，本文僅對企業發展滯后的原因進行系統剖析，以期拋磚引玉（企業內部審計發展具體措施待后續）。具體分析如下：
一、建制時的政府行為導致其在定位上的偏差
我國的內部審計是在政府的要求下建立和發展起來的。一九八三年國家審計署成立后，為盡快補充國家審計力量之不足，在政府行政干預下作為政府審計的延續和基礎建立內部審計機構，代表政府對企業進行查錯糾弊，履行監督職能。這種內部審計建制上的政府行為，導致其定位的偏差，使企業領導和內部審計人員對企業內部審計形成了錯誤的觀念，即認為企業內部審計就是對企業查錯糾弊，監督企業。這種錯誤觀念的影響是巨大的，它產生了一系列的不良后果。具體分析如下：
（一）企業領導錯誤觀念的影響
由于企業領導對內部審計形成了這種印象，因此對于內部審計存在著一種潛在的排斥心理，這種排斥心理導致其不可能重視企業內部審計。這種不重視又產生了如下不良后果：
1.企業內部審計機構設置層次低。企業領導設置內部審計機構純粹是應付國家對企業設立內審機構的要求，根本沒有把企業內部審計作為企業管理體制的重要組成部分，因此，在內審機構設置上，把內部審計機構置于企業的較低位置，要么是隸屬于財務部門或紀檢監察部門，要么是與其它職能部門平行設置，導致內部審計人員地位低下，內部審計組織獨立性缺乏。
2.人員配置不合理。在內審人員配置上，企業內審人員大多數都是由財務部門的人員轉崗而來，企業領導不會為內部審計機構配置專門人才，更不會為現有在崗人員提供培訓機會，導致內審人員素質低下，人員結構不合理。
3.對內部審計人員的管理缺乏完善的考核制度和激勵機制。由于企業領導不重視企業內部審計，因此，對于調動內部審計人員工作積極性的考核制度和激勵機制其當然不予以關心和重視。沒有有效的激勵約束機制，內審人員偷懶無可避免，必然降低審計工作效率。更為重要的是，激勵不足使內審人員沒有動力去做好自己的本職工作，因此內審人員也就不會為改善自身條件、提高審計質量而進行努力。
總的來看，一方面，內部審計組織獨立性的缺乏和內部審計人員素質的低下使企業內部審計人員沒有條件也沒有能力去做好內部審計工作，從而導致內部審計質量低下。另一方面，考核制度、激勵機制的不完善與內部審計人員地位的低下也使其缺乏為改善自身條件、提高審計質量而進行努力的壓力和動力。因此，企業內部審計的創新無從談起，內部審計質量也無從提高。這又進一步加深了企業領導的不重視，如此形成惡性循環。
（二）企業內部審計人員錯誤觀念的影響
企業內部審計人員把自己定位為企業的“經濟警察”，認為自己的任務就是對企業查錯糾弊，就是對企業進行監督。這種錯誤觀念使企業內審人員執業范圍狹窄，審計業務只局限在財務審計方面，對于有利于促進企業加強管理、提高經濟效益的經營審計和管理審計方面的內容，內審人員則根本不予以關注。此種定位必然引起各職能部門的排斥，工作難以有效開展。執業范圍的狹窄及各部門的不配合導致其審計質量低下，審計質量的低下又引起企業領導對內部審計工作的不重視，由此又陷入了前面所說的新一輪的惡性循環。
二、內部審計規范不完善
我國內部審計法規從1985年8月國務院頒布《關于審計工作的暫行規定》至今，已經歷將近二十年的發展進程。在這二十年中，內部審計法規在不斷地健全和完善。但是，總的來看，我國的內部審計法規存在很多問題，這些問題的存在制約了企業內部審計的發展。問題主要表現在以下兩個方面：
（一）內部審計規范缺乏系統性和權威性
內部審計規范是指內部審計機構和內部審計人員在審計工作中應當遵循的業務標準和行為準則。完整的內部審計規范體系應包括內部審計法律和法規、內部審計準則、內部審計職業道德規范、內部審計質量控制規范和其它內部審計規范。由最高權力機構（在我國為全國人民代表大會）制定的審計規范層次最高，權威性最強。在我國，國家審計有《審計法》作為法律依據，社會審計有《注冊會計師法》作為法律依據，而內部審計目前只有審計署于2003年3月4日的《審計署關于內部審計工作的規定》及及最近幾年頒布的《內部審計準則》，法律層次明顯偏低，缺乏系統性和權威性。顯然，內部審計法律規范的不過善使得內審人員在進行審計時，只有依據經驗和知識進行分析判斷，在某種程度上影響了審計結論的權威性和正確性，增大審計風險，這也嚴重影響了審計人員的工作積極性。
（二）內部審計規范缺乏科學性
我國內部審計規范缺乏科學性，內部審計規范關于企業內部審計人員權益保護方面的規定集中地體現了內部審計規范在這方面的缺陷。
從現行有效的內部審計規范來看，國家審計機關、中國內部審計協會、單位主要負責人或者權力機構共同承擔保護內審人員權益的職責，其中以單位主要負責人或者權力機構為企業內部審計人員主要的權益保護主體。企業內部審計從其建立之初直到現在，其內審人員權益保護的職責都全部（前期）或部分（后期）地由國家審計機關承擔（林炳發，2003）。無可否認，在內部審計建立初期，國家審計機關對內部審計人員的權益確實起到了一定的保護作用。但隨著形勢的發展，筆者認為，內審人員權益的保護職責若仍由國家審計機關承擔，則不容易使人們擺脫對內部審計業已形成的“內部審計是國家審計的基礎”這樣一種印象，而此導致的直接后果就是嚴重阻礙企業內部審計的發展。內部審計規范的不科學使企業內部審計人員缺乏創新的動力，嚴重影響了其工作的積極性。
三、我國內部審計的文化環境還尚未形成
審計是一種社會行為，它的作用的發揮必然受到周邊環境的影響，而文化環境是影響審計行為的重要環境因素之一。文化環境中權大于法的觀念在當今社會還沒有完全消除，一些領導習慣于運用權力和個人的品格而非法律和獨立的監督職能去處理事務。在這種環境下，內部審計人員工作難度大大增加，審計質量難以保證，加大企業的內部審計風險。內部審計人員審計質量的低下又引起企業領導的不重視，如此又開始了新一輪的惡性循環。
綜合以上，筆者認為，我國企業內部審計發展滯后既有諸如建制上的政府行為、內部審計規范的不完善以及尚未形成內審的文化環境等方面的外因，也有基于建制上的政府行為所引起的錯誤的企業內部審計定位方面的內因，內外因的綜合影響導致企業內部審計發展的惡性循環，企業內部審計發展滯后。企業內部審計的重要性決定了對其發展的緊迫性，促進企業內部審計發展，審計理論界和實務界應從系統論的觀點出發，全面考慮企業內部審計發展滯后的內因和外因，以尋求相應發展對策。
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國有企業內部審計論文范文第5篇
關鍵詞：博弈模型；
私營企業；
管理策略；
企業內部審計
一、前序
內部審計就是一種獨立客觀的確認和咨詢活動旨在增加相應價值和改進一切組織的運營。這是通過應用系統規范的方法，評價和改善相關風險管理，控制和治理過程中的良好效果，幫助組織實現這些目標［1］。作為各個公司對權力監督和制約進行的內在方面的需要，建立內部審計機構和對關鍵控制的程序進行監督是公司較好實務的組成部分，非常有利于保持公司內部控制系統的有效性。然而我國企業審計仍然存在著很多突出問題，表現在如下幾個方面［2］：
（一）內部審計性質的認定較為模糊，企業內部審計監督理念較為薄弱
這些年以來，隨著股份制這種積聚資本的有效形式被廣泛采用以來，各方面的管理層次的分化比以前更加迅速了，企業和企業之間的競爭也日趨激烈。很多企業為了占領市場，增加競爭實力，提高經濟效益，全部都要求建立有效的內部審計，為了企業能夠實現經營的目標和加強經營的管理。然而我國內部審計現代的產生卻是一個命令的產物，次要的強調了外向作為國家審計基本存在的內部審計模式。目前的這種審計模式實際上導致了大家對內部審計的性質認定中的模糊，然而就不利于或者阻礙著內部審計理論與實務發展。
（二）內部審計其作用很難有效的去發揮，內部控制的督察流于形式
內部審計現在這幾年來，雖然在財政收支審計的基礎中有所一定的向很多范圍和深層次的發展，但是從認知水平和思想觀念的一些束縛，以及內部審計管理體系等諸多方面，影響著內審其作用的有效發揮。有些企業的崗位設置不合理以及兼崗的現象都較為普遍的出現在內部控制當中。企業職務崗位的合理劃分在企業內部管理中起著重要的作用，例如工程項目、領用、結算、材料設備的詢價等等的環節都是不可以兼任的，然而在現實管理過程中有很多不同的因素影響著職責設置很難實現，如人手問題、職務責任、編制問題、還有一些授權程序和審批下來的金額不是很明確，審批過程中和復查過程中的不合理，內部審計不完善，各個部門的預算都隨意的改動，資產控制制度不能有效的執行的原因，使財務部門在行使核算職能上都疲于應付，而監督職能更無從談起，內部審計監督有名無實，失去了應有的剛性。
私營企業是社會主義市場經濟的重要組成部分，目前，私營企業無論是在數量上還是投資總額上都顯著增長。在私企的審計準則中規定了對私企必須實行詳細審計?？墒蔷唧w在具體審計的過程中卻容易被現行賬面資料和企業的有意隱瞞所蒙蔽，決定接受多大程度的風險，是注冊會計師個人根據對審計風險的判斷和個人的經驗進行的。私企由于產權與經營權的統一，在內控制度上不可避免的存有很多的漏洞［11,12］，不僅存在以上一般企業審計所共通的問題，還存在以下特有的問題。
1、私營企業內部審計定位不高。我國的私營企業內部審計由于沒有現成的指南，只能效仿國有企業內部審計的做法，一開始便以”查錯糾弊”、“堵塞漏洞”等財務審計為主導。富有建設性 、參與式、導向型的現代“風險管理審計”、“經營審計”等內部審計活動極少開展，起點和定位明顯不高。私營企業管理層對內部審計的認識不清。
2、私營企業家普遍認為企業是私營，財產是私有，設立內部審計純屬多此一舉。故有的將審計機構并到其他部門。
3、此外，私營企業內部審計工作的審計手段也很落后。
完善發展私營企業內部審計工作是今后發展的趨勢，，研究私營企業內部審計問題及對策有著巨大的理論意義和實際意義。本文通過闡述私營企業內部審計存在的問題，針對私營企業各方經濟主體，引入博弈論模型分析進行探討，進而揭示出問題產生的動因，并給出相應的對策建議。
二、理論基礎
在1944年，由諾依曼（Neumann）和摩根斯坦（Morgensten）一起合著出版了《博弈論與經濟行為》一書，該著作的出版標示著系統的博弈理論初步的形成。1950年到1951年納什的其中兩篇關于非合作博弈論中的重要論文，最后徹底的改變了人們對市場競爭的看法。從而證明了非合作博弈和其中的均衡解，也證明了均衡解的重要存在性，這就是著名的納什均衡。所以揭示了博弈均衡和經濟均衡在其中的內在聯系。納什的研究奠定了其現代非合作博弈論的基石，最后博弈論的研究基本上都沿著現在這條主線而展開了。博弈論與傳統經濟學相比更關注主體選擇和他人選擇間的影響，即個人效用函數不僅依賴于自身選擇，而且依賴于對方選擇。博弈論可以劃分為合作博弈與非合作博弈。在現在的經濟生活中存在大量的非合作博弈，現在研究者主要研究非合作博弈。納什（Nash）針對于非合作博弈目前最為主要的是理論方面的貢獻在于定義，而且同時也證明了非合作博弈和其中的均衡解的存在，史稱“納什均衡”該理論核心思想是針對別人的行為方式，可能采取的行動，來作出自己的決策。根據經濟學“理性經濟人”中的理論假設，全部的經濟主體都會依據 “效用最大化”中的原則選擇為其行為，所以都存在著博弈的理由［3,4,7,8］。本篇文章也同時針對企業內部審計的博弈主體，和全部的博弈主體可以提供選擇的行為策略與支付函數或都收益矩陣等等，進行分析同時也提出相關管理策略。
三、博弈模型建立與分析
通過考察分析，一般的私營企業內部審計監督包含了私營企業外部供銷群體與企業每個職能部門之間的監督博弈，私企各職能部門與企業財務會計部門兩這者之間的監督博弈以及私營企業內部審計部門與企各個企業財務部門之間的監督博弈。第一個層次與第二個層次的博弈中，博弈理論和博弈過程基本相同［5,6］，本文首先建立這兩個層次的博弈模型。
博弈模型的建立基于以下假設：
假 設目 的
H1：私營企業各職能部門的唯一目標是履行崗位工作職責，維護企業合法權益；
作為監督方的各個企業職能部門和私營企業外部供銷群體相分離的，然而卻成為監督博弈的參與者；
H2：私營企業外部供銷群體受不法利益所驅動；
使利益驅動限制在不法利益驅動的范疇；
H3：私企的外部供銷群體唯一能選擇的是造假和不造假；
規定實施的監督方與被監督方有可能會“同時選擇行動”，而且也對參加雙方的一些特征、戰略的空間，還有支付函數中也會有準確的認知，最后會使這種監督博弈會成為一種很完全的信息靜態博弈。
H4：（私企外部的供銷群體對于各個私企各職能部門對于這些實施的監督方式也有可能是可預測的；
H5：私企的外部供銷全部群體的行為選擇這些所帶來的收益也是完全都可以估計的。
私企的各個職能部門的少些行為有可能分為下面兩種結果：一種是很嚴厲的打擊各個被查的私企的外部供銷群體造假，二種是沒有查到的私企的外部供銷群體所造假會導致失職，就會產生查處不嚴這些。私企的外部供銷群體也會有可能分為以下兩種選擇：一種是：合法提供或者給予私企所需的，不會造假，二種是：為了不法利益的一些誘惑，挺而走險，違法造假。私企各個職能部門戰略有分為兩個：查處與不查處。私企的外部供銷群體的純戰略也是分為兩個：造假和不造假。假如A是私企中的外部供銷群體造假收益，C是私企中的各職能部門中的所有查處成本，R是私企的外部供銷的群體以造假以后處罰的所有成本。在C
假設以p(μ)來表示私企的各個職能部門實施查處的概率，p(ξ)來表示私企的外部供銷群體造假的概率。擬定p(ξ)，私營企業的各個職能部門來選擇查處p(μ)=1和不查處p(μ)=0時，其希望收益分別為：
得：p(ξ)′=c/(a+r)
p(ξ)′表示若私營企業外部供銷群體造假的概率小于c/(a+r)，私企的各個職能部門最為優秀的是選擇不查處；
如果私企外部供銷的群體造假概率大于c/(a+r)，這種情況就表示私營企業各個職能部門的為最優秀選擇查處。
p(μ)表示若私企各職能部門查處的概率小于a/(a+r)，這種情況就表示私企外部供銷群體最為優秀選擇為造假；
如果私營企業中各職能部門查處中的概率大于a/(a+r)，這種則表示私營企業外部供銷群體最為優秀的選擇為不造假.
結合上面的所有分析，從而得出私營企業各職能部門和私營企業外部供銷群體監督博弈中的混合戰略納什均衡為［p(μ)）′=a/(a+r), p(ξ)′=c/(a+r)］，即私企各個職能部門是以a/(a+r)的概率為選擇進行查處的，私企外部供銷的群體是以c/(a+r)的概率選擇進行造假的。
這種博弈模型也揭示出了私營企業各個職能部門和私營企業外部供銷群體監督效果不僅取決于p(μ)′，同時也取決于p(ξ)′。私企各職能部門也強化了對私企外部供銷群體中的監督有兩種用途，其中一種是怎樣來增大p(μ)′，另一種則是怎樣來減小p(ξ)′。
第三個層次中的博弈則表現了私企內部審計部門和私營企業會計部門兩者之間的監督博弈。私企內部審計部門與私營企業財務會計部門之間的博弈模型與上述的博弈模型論證思路是相同的。
私營企業內部審計部門的戰略包括：選擇性加強審計監督與弱化審計監督。私企的會計部門戰略也有兩個：選擇做虛假帳提供虛假財務信息與不做虛假帳提供真實財務信息。假定a′為私營企業財務部門，向企業內部審計部門提供虛假的信息收益，c′是私營企業內部審計監督成本，r′為企業內部審計部門，對私企的財務部門做虛假帳提供虛假信息的懲罰成本。在c′
根據上面的論證思路，假設p(η)表示為私營企業內部審計部門加強審計監督的概率，p(θ)表示為私營企業財務部門做虛假賬，對企業內部審計部門提供虛假財務信息的概率。與此同時也可以證明：p(η)′=a′/（a′+r′），p(θ)′=c′/（a′+r′），這種就是私企內部審計部門和私企財務會計部門之間的審計監督博弈的混合戰略納什均衡。
這鐘博弈模型顯示出，私營企業內部審計部門對私營企業財務部門的審計監督效果即取決于p(η)′，同時也取決于p(θ)′。私企內部審計部門的強化對于私營企業財務部門的審計監督在在兩種途徑，一種是：如何增大p(η)′，另一種是：怎樣減小p(θ)′。）
四、對策探討
現階段，我國內部審計現在已經由財務收支審計邁向管理審計、效益審計現為主要新的發展階段，改革和完善現行的審計方法，提高審計質量是毋庸置疑的發展方向。除了要把握住重點，“全面審計，突出重點”這個審計工作多年來遵守的原則與方法，隨著審計的領域與拓寬，內審范圍更大、難度更大，然而審計力量與審計任務之間的矛盾也就更加的突出了，這就對審計工作提出了更高的要求［9,10］，私營企業的內部審計也面臨著更大的挑戰。
通過對私營企業內部審計監督模型的分析，不僅給我們提供了加強內部審計監督的總體思路，而且也為尋求改善內部審計監督具體途徑指明了方向。
首先，對于私企的內部控制與審計監督地來這是一企業外生變量，審計監督與內部控制的相關法律法規等一系列的文件都是私企內部審計監督的依據。也是私企資本運營經營業務的開展，也強而有效地執行了內部審計與所有保證審計的獨立性。
其次，遵循加強私營企業內部審計監督總體思路的指引，從通過技術來學習提高自身的素質，與此同時也加強了私企內部審計監督力度，提高了造假被發現的概率，并且加大了對違法行為查處的力度，完善私企的內部法人治理的結構，全部做好內部審計監督的所有工作，增大違規違紀方面的行為處罰成本，增加目前制度的威懾力等各方面來進行對策設計。
其次，通過博弈模型反應出來的，不斷的提高了財經違規行為的處罰成本，對于違反財經、內部控制與審計監督的制度，同時也利用職權的、假公濟私、營私舞弊等行為，有明顯的抑制作用，搞好審計工作，也要提高私營企業造假的經濟處罰成本，使得他們不會抱有僥幸心理，姑息縱容。
總之，搞好管理內部審計工作任重道遠，它不僅僅是需要審計人員細微的工作，實事求是的態度，也更是需要審計人員都大膽地去學習與借鑒國內外先進審計的方法與手段。唯有這樣，管理審計才能一步步的步入正軌，內部審計的一切職能與作用才能夠得到更好的發揮。（四川大學工商管理學院；
四川；
成都；
610000）
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