2023年內部審計作用論文【五篇】【精選推薦】

論文摘要：本文論述了醫院在社會主義市場經濟環境下開展內部審計的重要作用；內部審計的主要內容；以及當前醫院內部審計存在的主要問題及應對舉措。內部審計是在一個單位內部建立的一種獨立的評價活動，并作為對該單下面是小編為大家整理的2023年內部審計作用論文【五篇】【精選推薦】,供大家參考。

內部審計作用論文范文第1篇

論文摘要：本文論述了醫院在社會主義市場經濟環境下開展內部審計的重要作用；
內部審計的主要內容；
以及當前醫院內部審計存在的主要問題及應對舉措。

內部審計是在一個單位內部建立的一種獨立的評價活動，并作為對該單位的活動進行審查和評價的一種服務。醫院內部審計是醫院內設的審計機構從內部對其財務收支的真實性、合法性和效益性進行審計監督。內部審計具有不同于外部審計的特征，并在經濟發展中發揮著獨特的作用。在社會主義市場經濟條件下，醫院內部審計具有雙重任務：一方面要對醫院的經營活動進行監督，促使其合法合規；
另一方面要對醫院的領導負責，促進經營管理狀況的改善、經濟效益的提高。因此，只有科學掌握醫院內部審計的內容和方法，才能更好地發揮其職能作用，為醫院的發展保駕護航。

一、醫院內部審計的重要作用

1.制約、防護作用。制止違規違紀現象，保護國家財產和醫院利益。披露經濟活動中存在的錯誤和舞弊行為，保證會計信息資料真實、正確、及時、合理合法的反映事實。糾正經濟活動中的不正之風，配合紀檢監察部門，打擊各種經濟犯罪活動。為建立健全高效的內部控制制度提供有力保證。保障國有資產的安全、完整。降本增效，維護財經紀律。

2.鑒證和促進作用。開展任期內經濟責任審計和領導干部離任審計，強化醫院內部監督機制。促進醫院改善經營管理，提高經濟效益。。促進經濟責任制的完善和履行，促進各種經濟利益關系的正確協調處理。

3.建設性作用。審查評價醫院管理和控制制度的健全性和有效性，披露薄弱環節，解決存在的問題，完善內部控制制度，堵塞漏洞。審查評價醫院的財務收支和經濟效益。尋找新的經濟效益增長點，消化不利因素，優化資源配置，增強醫院活力和市場競爭力。

二、醫院內部審計的主要內容

1.審查資金來源的正確性和收入的完整性。首先理清醫院資金來源渠道，分清收入款項，審查其收入來源是否正確；
其次審查其是否區別經營性、非經營性、專項資金等資金性質，將各項收入全部納入單位財務統一核算和管理，有無隱匿收入，設置賬外賬等違法行為；
再就是審查有關收入完稅情況。

2.審查各項支出的合規性和效益性。對于醫院各項支出，應重點審查支出結構是否合理，有關手續是否完備。支出項目是否真實，是否具有經濟效益或社會效益；
專項資金是否?？顚Ｓ?，資金使用效果如何，有無擠占、挪用或損失浪費情況；
其他支出中有無為了逃避監督的模糊項目，是否非法支出。審計本部門的效益性應從實際出發，特別要抓住本單位的大額資金支出項目和專項資金項目這兩個突破口，必要時應對資金使用全過程進行跟蹤審計。審計資金的預算是否合理，是否按任務情況安排到位，資金物化結果如何等等，通過審計避免經濟損失。

3.審查資產、財物管理的安全性。對固定資產的購置、建設、處置等情況進行審主要查其賬物、賬賬是否相符，查，有無非法處置資產情況；
處置資金有無不按規定入賬，而是轉做“小金庫”隨意揮霍等問題；
資產處置手續是否完備，賬務處理是否正確。

4.審查債權債務總體情況。主要審查債權債務的明細項目是否清晰，有無責任人員或部門負責；
債權債務形成的依據、原因、用途及形成過程；
有無呆、死賬，有無利用債權債務的問題；
有無借債亂發錢物，隨意改變借款用途等問題。

5.審查內部監督制度的健全性、完善性和有效性。醫院作為行政事業單位，在經濟活動中的會計核算應該遵循事業單位會計制度的財務準則，根據本行業適用的國家財務規定，制定相應的單位內部控制制度。審計人員應根據醫院經營特點和會計核算過程的關鍵控制點以及單位或部門應當遵循的有關規定，判斷本單位內控制度的內容是否齊全，方法是否可行，單位是否在這些方面建立了監督管理制度，重點審查其內控制度的健全性、完善性；
其次應對單位已有制度進行符合性測試，審查其是否符合行業規定，是否適用于實際情況，是否得到貫徹執行，從而審查其內控制度的有效性。

6.開展對外采購審計。對外采購是維持醫院運行的重要經濟活動，是醫院資金支出的重頭戲。對外采購每節約一分錢，就意味著單位增加一分錢的凈收入。因此對其進行審計，規范醫院對外采購行為，提高采購資金的使用效益，進而促進醫院加強經濟管理，提高醫院的整體經濟效益，是國家以法規的形式賦予內部審計的職責。

7.審大經濟事項決策的制定和執行情況。主要審大經濟事項決策是否經領導班子集體決定，有無獨斷專行造成重大損失的行為，有無重大遺留問題。

通過內部審計應該達到為醫院領導提供可靠、真實、準確的經濟活動監督信息，為領導決策服務。內部審計還要不斷健全審計責任制，強化審計項目質量約束，確保審計證據的客觀、公正、充分、有力、到位，有效的發揮內部審計的預警作用。

三、加強醫院內部審計的舉措

當前，在醫院內部審計方面存在的主要問題是：由于對內部審計工作缺乏認識，一些單位尚未設立獨立的內部審計機構；
內審機構的人員的數量和素質與內審要求不一致：制度不完善，導致審計意見和審計建議難以執行：目前內部審計工作僅限于開展財務收支審計，糾正違紀違規，發揮審計事后監督作用，內審工作內容過于單一，無法適應新形勢的要求。為了有效地解決上述問題，使醫院內部審計工作適應新形勢，新特點，新任務，更好地發揮醫院內部審計的效能和作用，應實施以下舉措。

1.必須設立醫院獨立的內審機構。只有獨立的內部審計機構，才能發揮內部審計的監督、評價、鑒證、管理等職能。但是內部審計部門獨立性應強調與其它職能部門相對獨立。在行政隸屬關系上，要求在本單位主要負責人的直接領導下，獨立行使內部審計職權，對本單位主要領導負責并報告工作。

2.完善內審制度建設，加大審計建議和意見執行力度。根據國家《審計法》等相關法制的要求，制定出符合醫院實際的《內部審計工作制度》、《審計人員崗位職責》等內部規章制度，完善內審機制，使內部審計工作走上規范化的道路。醫院以書面的形式授權內部審計特定的職責，避免審計意見和審計建議在執行過程中的人為意志的干擾，使審計真正發揮作用，保障醫院的健康發展。

3.提高內審人員的素質。為適應現代形勢的需要，醫院內審人員在數量上需要擴充，在素質上需要提高。應該吸引技術、工程、投資等各類高素質人才充實內部審計隊伍。同時要嚴格考核機制，對內審人員業績進行評價，促使內審人員提高自身素質；
另一方面，內審人員必須注意更新知識，努力拓寬知識面，改善自己的知識結構，掌握多種技能，通過自學、參加培訓、繼續教育等方法不斷提高自身素質。

4.拓寬內部審計范圍，發揮好內審作用。隨著單位對內部審計要求的不斷提高，內審必須擴大自身的審計范圍，要履行對醫院經濟工作的綜合監督職能，逐步向效益管理延伸。如開展經濟效益審計，找出經濟活動中存在的主要問題和薄弱環節，把住降低成本，增加效益的具體環節。開展內控制度審計，評價內控制度的健全性和有效性，幫助醫院完善和健全內部控制度；
開展基建工程審計，節約建設資金，促進醫院加強基建管理；
開展專項審計及審計調查，提出合理化建議。內部審計工作可以通過這些工作的開展，充分發揮內審的職能作用，從而保障醫院各項管理工作的穩步發展。

參考文獻：

[1]李國玉；
關于醫院對外采購審計的探討《會計文苑》2006年09期

[2]鄭陽暉；
淺談醫院內部審計實施策略《現代醫院》2005年第11期

[3]李剛；
淺談醫院內部審計的內容和方法《會計文苑》2006年09期

內部審計作用論文范文第2篇

1.企業內部審計的獨立性較低。

獨立性是內部審計的基本特征，內部審計機構的獨立性使審計機構能更好地開展內部審計業務。企業內部審計的組織形式一般有董事會領導模式；
監事會領導模式；
總經理領導模式；
由董事會、監事會和總經理雙重領導模式；
財務總監領導模式。采用第一、二種方式的內部審計機構具有較強的獨立性，第二種方式的獨立性相對差一些，第三、四種方式的獨立性次之，第五種方式的獨立性最差。我國的企業較多采用的是第三種方式，直屬總經理的領導。由于內部審計的獨立性相對較差，對總經理的經濟責任、經營行為缺乏有力的監督，從而影響到內部審計作用的發揮。

2.審計的重點仍側重財務審計。

從內部審計的發展歷程來看，內部審計經歷了從傳統財務審計到現代管理審計的發展。我國企業的內部審計也是從實施財務審計開始的，盡管一些企業為內部審計部門配備了技術和管理人員，拓展了內部審計新領域，在改善經營管理，健全約束機制，提高經濟效益等方面取得一些成效，但總體來看，我國企業內部審計的發展仍處在較低的財務審計層次上。主要原因是內部審計人員大多是會計人員，對檢查財務收支的合理合法性和會計信息的真實性最為熟悉。

3.審計的手段落后。

我國現在的大型企業集團，很多都已經實現信息系統的網絡化，運用計算機技術進行審計是企業集團內部審計人員必須掌握的審計手段。因此企業集團內部審計人員必須是計算機審計人員，作為企業集團內部審計人員必須掌握聯機數據庫、微型計算機和網絡技術，審計部門至少有一名掌握最新技術的計算機專家。內部審計的計算機專家將協助開發計算機審計軟件，培訓和幫助其他審計人員使用技術計算機審計軟件。而我國目前集團的內部審計機構缺乏計算機信息技術方面的專家，主要是使用傳統的手工測試。

4.人員素質低下，知識結構不合理。

隨著企業集團內部審計由財務審計向經營審計、管理審計的發展，對內部審計人員的素質要求也越來越高。而我國企業集團內部審計人員大都是財會人員出身，不少人沒有接受過系統的專業訓練，缺乏足夠的經營管理方面的知識與經驗，因此企業內部審計的重要作用無法發揮。

內部審計的戰略地位能否提高，既取決于內部審計部門自身，又取決于企業內部環境。要提高內部審計部門的地位和作用，應該著重解決好以下幾個問題：

（1）內部審計部門要找準自身定位，積極進取。找準自身定位，才能確定努力的方向。首先，內部審計部門要適應新形勢的要求，積極調整工作思路，向管理當局關注的管理傾斜，積極主動地向管理審計進軍。其次，要充分發揮自己獨特的作用，創造性地開展各項工作，不斷提升審計的層次和水平。最后，要堅持監督和服務并重，從全局的、戰略的觀點去觀察問題、分析問題，有針對性地提出健全內部控制制度的建議，協助單位領導實現工作目標，最終使自己既是為決策服務的咨詢機構，又是最高領導層科學化決策的重要成員，從而提高內部審計的戰略地位。

（2）高度重視，不斷完善管理體制。內部審計部門能否正常發揮作用，最重要的是要有一個獨立有效的審計委員會的支持。世界著名的安達信會計師事務所在美國安然事件中扮演了不光彩的角色，他們在失敗的教訓中總結出在公司建立審計委員會的好處。實行審計委員會領導下的內部審計領導體制，是內部審計的必然選擇，有利于樹立審計權威，協調各方關系。要切實加強對管理審計的領導，給管理審計創造良好的環境和條件，已經建立審計委員會的要鞏固、發展、提高；
尚未建立審計委員會的要抓緊建立，積極開展工作，做出成效。

（3）充實力量，提高審計隊伍的素質。搞好內部審計的關鍵是人才。要建設一支政治思想強、業務技術精、工作作風好，高素質、復合型、國際型的內部審計隊伍。認真推行內部審計人員持證上崗制度和后續教育制度，積極探索建立注冊內部審計師制度。通過各種有效途徑和方式對現有內部審計人員進行知識和技能培訓。

內部審計作用論文范文第3篇

論文關鍵詞：高校內部審計體系

隨著高等教育的規模的擴大，國家對高校資金投入逐年加大，經濟活動領域也隨之拓寬，作為高校經濟問題的護衛者，內部審計的地位也變得越來越重要。高校的內部審計工作，在高校規范經濟秩序，教育經費的管理，保障教育經費足額到位，減少損失浪費、保障國有資產的完整、維護高校的權益，提高教育經費的使用效益等方面發揮了重要的作用?，F就我國高校內部審計工作面臨的問題提出一些觀點。

一、高校內部審計存在的問題

1、機構設置的問題

內部審計具有獨立性。其獨立性是內部審計部門能很好的履行其職責的基本條件,一是，內部審計有其專門的工作，需要設置專門的機構;二是內部審計工作的獨立性使其不能與其他部門職責相混淆。內部審計的獨立性主要表現在內審的負責人可以直接向學校領導報告與內部審計工作有關的一切內容;根據內部審計準則和國家相關的法律法規要求，客觀、公正的形式其權利?，F階段,縱觀高校內部審計，高校的內部審計有的與財務部門設在一起,有的與紀檢監察部門合署辦公,也有與其他別的職能部門設在一起的,比較復雜。

2、制度還不完善

高校內部審計制度還不健全，工作不夠規范。一是對于審計工作方案、審計工作底稿、審計談話記錄、審計取證方法等方面沒有相關的法律法規制度做出嚴格的規定；
二是對于一些重大經濟事項、異常事項未能引起足夠關注，對于審計深度也沒有嚴格的要求。有些高校財務管理松散，賬務處理不規范，提供給審計部門的材料不完整，甚至有意識的逃避審計，隱匿相關資料，致使內部審計無法得到真實的審計結論。還有些高校內控制度不健全或有健全的內控制度，但是不能按其要求得到有效的執行，使得高校的審計部門不能很好的發揮其職能作用。

3、內部審計人員自身的問題

高校內部審計人員的綜合素質還有待加強，高校內部審計要求內部審計人員會計專業畢業論文本科畢業論文格式，應具有綜合的素質，首先其業務水平和能力要滿足開展財務審計的能力，懂得資產、負債、所有者權益、損益、成本等財務會計專業知識，其次還要對國家的法律、法規和會計制度及財務政策了解，關注相關法律法規的更新，以便用最新的法律法規來維護學校自身的利益，能夠在管理方面存在的風險及時告知管理層，減少風險的發生，把損失將為最小。第三，還要具有開展工程決算審計的能力,要了解物資的市場行情,工程的結構、材料的性能、工程的計量標準和計價方法等有關物資與工程方面的專業知識和測算專業技術。

4、內部審計技術本身存在缺陷高校的內部審計有別于政府審計和外部審計，高校內部審計在開展審計工作時，審計手段和方式方法容易受外界條件的限制。當前內部審計工作技術和方法，大部分還停留在紙質審計的階段，對于計算機的使用還很少，致使審計效率低下。一些已被政府審計和外部審計廣泛應用的提高審計質量、降低審計風險的科學方法，如以概率論為基礎的審計抽樣方法，對于內部審計來說很少在實際工作中應用論文服務。另外內部審計受審計成本制約，取得充分適當的審計證據存在一定困難，致使內部審計獨立客觀的監督和評價作用很難發揮?！《?、完善內部體系的幾點思考

1、要增強內部審計的獨立性

高校要增強內部審計部門的獨立性及權威性，保證其內部審計工作能過正常有序的開展，同事高校領導也要對內部審計工作給予一定的重視，在機構設置方面給予合理的配置，有助于審計部門跟有效的開展工作，為學校的發展保駕護航，從源頭上制止舞弊現象的發生，在規定的時限內完成審計任務，保證審計質量，在內部控制的管理上，認真分析高校及二級學院等其他部門在管理活動中存在的漏洞，從而為高校管理者提供決策依據。2、進一步完善內部審計制度

眾所周知，社會經濟的行為是靠法律規范的，法律法規的健全不但是對內部審計員進行約束，對其他與經濟活動有關的部門，也是一種約束。制度不是萬能的，但沒有制度是萬萬不能的。對于內部審計來說也是如此，只有建立健全其內部審計制度，才能用制度來約束職能部門的行為，避免重要崗位重要人員利用職務的便利出現一些違法亂紀的行為，有了制度先行，內部審計的工作才會更好的開展。對于審計項目應重點建立主審負責、審計底稿三級復核等方面的制度，以把好每個審計項目的質量和風險關，確保審計結果公平公正。同時，國家應提早制定、頒布一些內部審計法規和內部審計業務準則，以統一內部審計執業規范，以便內部審計部門有法可依，有章可循，更有效的降低審計風險。

3、提高審計人員的綜合素質

高校內部審計人員的綜合素質直接影響到內部審計的質量。因此，審計人員不僅需要具備豐富的經驗和專業技能，而且要有一笑為家的主人翁意識、遵守審計人員廉政準則和職業道德。面對目前高校內部審計人員素質普遍較低的狀況會計專業畢業論文本科畢業論文格式，應該從以下幾方面做起：一是高校領導本身要對，審計部門高度重視，不能將隨隨便便的人放在審計的重要位置，在人員引進、聘任上要把好關，選擇具有相應的專業資格和業務能力的人員上崗。二是對于內部審計人員要加強其專業知識和相關知識的培訓，拓寬內部審計人員的知識層面，提高其處理不同問題的能力；
三是要求審計人員具有較強的溝通能力，協調能力，有效地防范審計風險；
四是內部審計人員要發揮其主觀能動性，在思路上創新，接受審計任務的挑戰，只有這樣才能與時俱進，在特殊任務面前，發揮內部設計部門的關鍵作用。4、引進內部審計的先進技術

要與時俱進，積極尋求和探索適應新形勢下，有利于高校發展的內部審計技術與方法。先進的技術和方法是提高審計質量的先決條件，是內部審計人員能圓滿的完成學校內部審計工作任務的重要保證。作為高校內部審計人員應積極學習先進的審計技術和方法，通過對先進技術和方法的學習，更有效的提高審計質量，降低審計風險。內部審計部門要大力推行計算機輔助審計，來提高工作效率，減少人為干預，提高技術含量。同時要不斷的完善審計抽樣、風險評估等審計方法，采取有效的措施，探索適合我國高校內部審計工作的先進方法，提高內部審計的工作水平。

參考文獻：

【1】吳曉巍;牛學坤，論內部審計制度的完善，財經問題研究

【2】王海波，論現代企業制度下的內部審計制度，遼寧廣播電視大學學報

內部審計作用論文范文第4篇

自然資源資產離任審計是我國政府審計領域的新興產物，是一項具有中國特色的制度創新。本文在對國內自然資源資產離任審計研究現狀述評的基礎上，針對國內研究的不足，分別從審計署牽頭制定該項審計工作的制度規范、審計方法的創新、重視審計案例的運用和發揮政府部門內部審計監督作用四個方面，對我國自然資源資產離任審計提出改革建議。

關鍵詞：自然資源資產離任 審計研究 現狀述評

一、引言

作為公共物品的自然資源，政府接受了社會公眾的委托對其進行管理，并對該資產的所有者（即社會公眾）承擔公共受托責任。而領導干部作為政府的管理者，要對自然資源的開發、利用和保護承擔主要責任。由于政府部門與社會公眾間存在著明顯的信息不對稱和利益不一致，為了確保領導干部對自然資源資產管理的合法、合規性，社會公眾有必要對領導干部任職期間對自然資源資產受托責任的履行情況進行恰當的監督。于是，自然資源資產離任審計應運而生。從政府管理自然資源資產的實踐來看，由于經濟發展水平一直是衡量領導干部政績的“標尺”，領導干部便寧愿犧牲資源也要發展經濟，且在離任或退職時，也難以對其行為追究責任，該問題也引起了黨和政府的持續關注。十八屆三中全會通過的《中共中央關于全面深化改革若干問題的決定》（以下簡稱《決定》）更是將國家對自然資源資產離任審計的重視上升到戰略的高度。目前，我國還沒有系統的自然資源資產離任審計的框架，使得自然資源資產離任審計具有研究的必要性和現實性。

二、我國自然資源資產離任審計

研究現狀述評為了了解國內自然資源資產離任審計研究文獻的總體情況，本文分別以“自然資源資產離任審計”和“領導干部自然資源資產離任審計”為主題和篇名，運用中國知網進行搜索。截至2015年8月底，涉及該主題的文獻（除報紙）有60篇。同時，為了保證研究結果的相關性，本文去除檢索文獻中的專題研討會通知（3篇），篩除與主題無關的文獻5篇，其中對同一作者主題相似的論文不重復計算，除去5篇，最后對篩選出的47篇文獻計量分析。下面，分別從不同角度闡述分析結果：

（一）從論文數量和發表期刊角度

目前國內研究自然資源資產離任審計的論文數較少，其中少數發表在核心期刊上，大多數刊登于省級公開發表的刊物上。若將研究傾向于自然資源資產負債表的論文排除在外，單純研究自然資源資產離任審計的論文數就更少了。同時，文獻均以期刊為刊載物，在碩士和博士畢業論文中均沒有此類研究，篇幅的局限也一定程度上限制了該研究的理論深度。

（二）從時間角度

上述文獻大多集中于2014年以后發表，這可能與2013年底《決定》中對開展自然資源資產離任審計工作的規定，2014年初，總理在兩會上所作的《政府工作報告中》中的“努力建設生態文明美好家園，加強生態環境保護”密切相關。另外，企業在其生存環境的推動下，出于不同目的重視綠色競爭力的同時，也引發了國家審計工作向自然資源方向的拓展。

（三）從研究內容（主題）角度

根據文獻的分布表及研究主題，對文獻研究內容分析。

1.問題對策類研究。從文獻的統計結果看出，這類研究最多，如祝素月、夏晶晶，2014；
馬智娟、宗耀星，2014；
董賢磊，余芳沁，2014。問題主要涉及審計主體權責不明、對象難以界定、依據不健全，專業性強及工作任務繁重、自然資源資產信息收集難度大及結果問責難以貫徹等。同時，大致從各政府部門聯合開展審計工作、重視審計隊伍的專業素質、建立健全自然資源資產信息系統、期中與離任審計結合和風險導向審計等方面，提出了相應的對策。

2.關鍵性問題界定研究。與問題對策類研究不同的是，這類研究主要基于自然資源資產離任審計的本身，為實踐提供理論基礎。例如，陳獻東（2014）從審計主體、目標、對象范圍和內容四個方面對自然資源資產離任審計進行研究，認為審計主體不僅僅是國家審計機關，還包括內審機構、中介機構和社會大眾；
通過對審計根本目標和具體目標進行定義全面概括了審計目標;認為審計對象范圍主要包括土地、礦產、水、海洋等自然資源；
審計主要內容是自然資源資產使用、管理和監管情況。張宏亮、劉戀和曹麗娟（2014）通過專題研討會綜述形式就審計目標、審計主體與范圍、審計內容與方法和自然資源資產負債表編制方法等方面將目前與自然資源資產離任審計相關的主流觀點進行匯總。

3.理論框架研究。這類研究的論文還比較少，具有代表性的是蔡春、畢銘悅（2014）從理論層面分析了自然資源資產離任審計的基本動因和基礎理論，剖析了構建理論框架的十個關鍵性問題。此外，與自然資源資產離任審計相關系數較高的研究主要是自然資源資產及環境審計方面的研究。如，張宏亮、王秀華（2007）結合國際關于自然資產審計的理論與實踐成果，初步探索了我國自然資產審計的理論框架，并探討了自然資產審計與自然資產會計的銜接。

4.基于離任審計視角的自然資源資產負債表的研究。在統計文獻時發現，國內關于自然資源資產離任審計的研究有些是以資產負債表的編制為側重點。其中最具代表性的是耿建新教授（2014）在研究了國外已有的自然資源資產負債表的基礎上，結合我國的實際情況探索了國內自然資源資產負債表的編制方法、要素及結構，豐富了離任審計的審計線索與證據。此外，從著作文獻資料來看，國內已有學者對與自然資源資產離任審計較相關的環境審計進行了較為系統的研究，如蔡春、陳曉媛（2006）編著的《環境審計論》一書較為系統地構建了環境審計的框架。雖然自然資源資產離任審計和環境審計有很多相似之處，但由于其受政府審計特性的約束，在內容和性質上與環境審計還是存在差異，環境審計的研究方法和理論并不完全適用于自然資源資產離任審計研究。從上述多角度分析結果和掌握的資料來看，國內涉及自然資源資產離任審計的研究并不多，研究重點多是基于操作層面的問題和對策，缺乏制度層面的深入系統研究。但是，自然資源資產離任審計的制度建設是一個龐大的系統工程，應從其中的關鍵性問題入手，本文就目前國內在該項研究還未涉及的一些關鍵領域提出改革建議。

三、我國自然資源資產離任審計改革建議

自然資源資產離任審計，與我國現有的審計工作相比，有其自身的特性。我們應深入了解該審計工作特點及我國自然資源資產的實際情況，在通用審計制度建設的基礎上有所創新，以扭轉國內研究匱乏、實踐鮮有成效的局面。

（一）審計署牽頭抓緊制定自然資

源資產離任審計的制度規范目前，我國只有很少的法律和規章對自然資源資產離任審計有所涉及，且規定都不明確、可操作性弱。相關部門雖已制定了與自然資源資產離任審計有關的法律法規，如《環境保護法》《節約能源法》《大氣污染防治法》等，為該審計工作提供了審計依據，但缺乏可操作性。同時，作為調整審計關系的行為規范與工作指南的最高準則，《審計法》與《國家審計基本準則》也沒有明確自然資源資產離任審計的剛性規定及詳細準則。強制性和可操作性制度規范的缺失，是我國自然資源資產離任審計工作舉步維艱的重要原因。鑒于以上問題，我們可采取以下措施：

1.自然資源資產離任審計制度規范應由審計署牽頭，并與自然資源管理部門協同制定。從審計工作的權威性及政府在社會變遷中的主導作用來看，政府提供制度規范的成本要遠遠低于其他組織，并能以最快的速度踐行規范。政府的具體哪個部門擔此重任呢？從國際經驗來看，多數與環境相關的規范的都是由審計機關和自然資源資產管理部門共同制定的。而我國，作為被審計對象的自然資源資產的管理部門是不能成為制度的制定主體，而應是重要的參與力量，否則將影響到制度的可行性。

2.提高法律和規章的強制性和可操作性。一是要修改關于政府審計工作的有關規定，增加對自然資源資產離任審計的強制要求。二是利用《審計法》《會計法》等法律修改的機會，將自然資源資產離任審計寫入法律。此外，制定規范時，必須考慮與我國的各種與自然資源資產管理相關的環保法規及會計、審計準則規范等有關條款的協調，避免操作上的混亂無序。

（二）創新自然資源資產離任審計的方法

根據對一般審計方法的定義，筆者認為自然資源資產離任審計方法是指國家審計人員在對被審計單位領導干部任期內關于自然資源資產管理的情況審計的過程中，根據相關的標準、收集審計證據、做出審計結論、提出審計意見而采取的各種手段的總稱，其應包括常規審計方法和自然資源資產離任審計的特殊審計方法。由于自然資源資產離任審計的特殊性，其審計方法應在傳統審計的方法上有所創新。自然資源資產離任審計方法的創新可從以下兩方面入手：

1.傳統審計方法的特殊運用。由于自然資源資產離任審計是從環境審計、政府審計中分離出來的一個審計分類，有些傳統審計方法也能滿足自然資源資產離任審計需要，即自然資源資產離任審計對傳統審計方法的特殊使用。如專家法，即在自然資源資產離任審計過程中，可聘請相關學科的專家輔助審計，以彌補現有審計人員專業化水平不足的缺陷。

2.自然資源資產離任審計特殊的審計方法。

（1）拓展常規審計內容。在常規審計中融入對領導干部任期內管理自然資源資產受托責任履行情況的監督內容。自然資源資產離任審計不僅包括對財政收支審計，還包括自然資源產管理系統的審計、政策制定、實施過程審計等。

（2）審計分析方法的創新?？紤]到自然資源資產離任審計的專業性，應創新相應審計分析方法。如，機會成本法，適用于對因耕地占用、廢棄物占地等原因造成的損失的計量；
GPS檢測法，利用GPS系統進行區域性的防護林保護工程、耕地開發等審計；
風險導向分析法，可用于對跨年度成本預測和效果評價分析。

（3）審計評價方法的創新。在自然資源資產離任審計中，主要有以下評價方法：主客觀因素評價法，分析領導干部在對自然資源資產管理中的行為或事項源于主觀創造力或主觀過錯，還是源于客觀因素；
責任區分評價法，包括區分不同責任之間及責任人之間的界限，使責任清晰明確。

（三）重視并發揮政府部門內部審計機構的監督作用

開展自然資源資產離任審計工作時，有效發揮政府部門內部審計機構的監督作用，可彌補審計力量的不足，形成審計合力。一方面，該項審計工作任務繁重、專業性強，國家審計機關的審計任務和審計力量的矛盾突出，難以做到對審計工作的全覆蓋。另一方面，對自然資源的污染、損害行為往往存在滯后效應和長期性，而政府部門的內部審計能及時評價和監督領導干部在自然資源資產管理方面的日常行為，為離任審計提供了及時、準確的審計證據，提高審計結果的可靠性。如何有效發揮政府部門內部審計在自然資源資產離任審計工作中的作用呢？

1.制定相應的政府內部審計工作的制度規范及操作指南。具體來說，在自然資源資產離任審計的有關規范中加入對政府部門內部審計的強制要求；
另外，力爭在最短的時間內建立一套內容具體、易于操作的政府部門對領導干部進行自然資源資產離任審計的內部審計制度規范，使內部審計人員對本單位自然資源資產管理情況的監督有章可循。

2.加大政府內部審計人員的專業培訓，適應專業化審計的要求。在自然資源資產離任審計中，政府內部審計機構應依據有關法律法規、自然資源管理的標準和政府會計核算準則，監督并評價本單位領導干部對自然資源資產管理的公允性、合法性和效益性。待條件成熟時，可考慮建立政府內部審計師制度，并將自然資源資產離任審計納入考核中，提高政府審計的準入門檻。

（四）重視對自然資源資產離任審計案例的運用

目前，我國自然資源資產離任審計的目標、對象、方法、內容等還未統一，可審計工作卻未因審計標準的缺失而止步不前。例如，貴州省委將對領導干部的責任審計擴展到自然資源資產領域，并率先在一些市縣開展試點工作。為了彌補審計標準的不足，審計部門應總結并提煉這類實踐中折射出的審計理論與方法，形成審計案例供政府審計人員學習。具體操作如下：

1.審計機關可與一些財經高校合作總結更多的審計經驗，以案例的特征分類形成自然資源資產離任審計案例集。如《水審計———各國最高審計機關的經驗》的編制者收集了各國關于水資源的審計工作報告，并根據水的不同用途整合出不同類別的審計案例，并分析不同類別審計案例的審計范圍和方法。

2.通過進行案例教學和經驗交流，將自然資源資產離任審計案例集在審計人員中推廣。審計人員應重點學習如何制定并實施審計計劃、采用哪些審計方法、怎樣發現疑點并追蹤審計、如何取得有效的審計證據并做出審計決定等。因地制宜，將審計實踐案例成功運用于當地自然資源資產離任審計的實務中。

參考文獻：

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內部審計作用論文范文第5篇

【關鍵詞】 內部審計本質；

鑒證；

審核機制；

監督機制；

監視機制

【中圖分類號】 F239.44 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）03-0127-05

一、引言

內部審計本質就是內部審計所固有的根本屬性，主要關注內部審計是什么，它是各種內部審計理念的基礎。對內部審計本質的認識不同，會有不同的內部審計理念，進而會有不同的內部審計行為和制度建構?，F實生活中，一些人將內部審計視為“包打天下”的神器，無端擴大內部審計的邊界，這種機會主義行為也許一時會帶來內部審計的“繁榮”，但是，最終會將內部審計引入歧途，甚至導致內部審計職業消亡[ 1 ]；
另外有些人對內部審計無端反感和抵制，從而極大地影響內部審計的發展[ 2 ]?，F實生活中的這些現象，都是對內部審計本質的錯誤理解，進而產生了錯誤的行為。所以，正確認識內部審計是內部審計制度建構的前提。

關于內部審計本質有不少研究文獻，一些權威機構也了自己的觀點。本文在梳理現有觀點的基礎上，基于審計一般本質及組織目標，提出一個內部審計本質的理論框架，并用這個理論框架來分析IIA的內部審計概念。

隨后內容安排如下：首先是簡要的文獻綜述，梳理相關文獻；
在此基礎上，基于審計一般本質和組織目標，提出內部審計本質的理論框架；
然后用這個理論框架來分析IIA內部審計概念體現的內部審計本質，以一定程度上驗證這個理論框架；
最后是結論和啟示。

二、文獻綜述

關于內部審計本質有兩類文獻，一是研究性文獻，二是職業組織的文獻。

從研究性文獻來看，關于內部審計本質主要有查賬論、O督論、評價論、經濟控制論、問責信息論、管理職能論[ 3-4 ]。查賬論認為，內部審計就是查賬，是會計檢查。監督論認為，內部審計是一種經濟監督活動，這具有中國特色的內部審計本質，其代表人物是邊恭甫教授，他認為，內部審計是一種內部具有獨立性的經濟監督[ 5 ]。評價論認為，內部審計是一種獨立的評價活動，其代表人物是勞倫斯?B.索耶，他認為，內部審計是組織內部對組織各類營運和控制進行系統客觀評價，如財務報告及營運信息是否準確和可靠，風險是否確認和抑制，外部法規及內部規章是否遵守，相關標準是否符合，資源是否有效使用，組織目標是否有效達成[ 6 ]。經濟控制論是基于戴維?弗林特（David Flint）的觀點，他認為，“作為一種近乎普遍的真理，凡存在審計的地方，一定存在一種受托責任關系，受托責任關系是審計存在的重要條件。審計是一種確保受托責任有效履行的社會控制機制”。以此為基礎，一些文獻認為，內部審計的本質是一種保證組織內部受托責任有效履行的經濟控制機制[ 7-9 ]。問責信息論認為，內部審計是組織內部問責機制的重要構成要素，其基本功能是問責信息保障[ 10 ]。管理職能論認為，內部審計是一種管理職能，是管理當局保證企業目標得以實現的重要手段，是為了彌補或強化某些管理職能[ 11-14 ]。此外，還有文獻認為內部審計是組織內部的免疫系統[ 15 ]。

內部審計職業組織的與內部審計本質相關的權威公告主要是IIA的職責說明書和準則，先后有兩種觀點，從1947年第1號《內部審計職責說明書》（SRIANo.1）到1990年第6號《內部審計職責說明書》（SRIANo.6），認為內部審計是組織內部的獨立評價職能；
2001年《內部審計專業實務標準》（Standards for the Professional Practice of Internal Auditing，SPPIA）開始，認為內部審計是獨立、客觀的確認和咨詢活動。

上述關于內部審計本質的觀點特別是IIA的相關文獻，為我們認知內部審計奠定了良好的基礎。從某種意義上來說，這些觀點都是正確的。然而，認知內部審計本質應該有兩個條件：一是不能離開審計一般的本質，無論如何，內部審計還是審計，所以，不能離開審計一般的本質；
二是內部審計不能離開組織目標，無論如何，內部審計是組織內部職能，任何組織內部職能都應該有助于組織目標的達成，否則，這個職能沒有存在基礎。本文根據這兩個條件，在現有認知的基礎上，提出內部審計本質的理論框架。

三、理論框架

審計本質是一個體系，不同的審計既有共性本質，也有個性本質。內部審計作為審計體系的一個組成部分，其本質也有一個亞層級的體系，體現為內部審計共性本質和個性本質。本文的理論框架分析闡述內部審計這兩個層級的本質。

（一）內部審計共性本質

內部審計共性本質是各種內部審計都具有的本質共性，這個本質顯然離不開審計一般本質，是在審計一般本質的基礎上增加內部審計的特有內涵。那么，審計一般本質是什么呢？雖然有多種觀點，但是，絕大多數文獻認為，審計離不開委托關系?；诖?，一般認為，審計是以系統方法從行為和信息兩個角度獨立鑒證經管責任中的問題和次優問題并將結果傳達給利益相關者的制度安排[ 16 ]。

內部審計本質當然離不開審計一般的上述本質，并且還要增加內部審計的內涵，同時，還要有廣泛的時空適應性。因此，本文提出內部審計本質的如下表述：內部審計是以系統方法從行為和信息兩個角度獨立鑒證經管責任履行中影響組織目標的消極因素及相關治理機制并將結果傳達給組織內部利益相關者的制度安排。

這個內部審計本質的含義如下：第一，內部審計離不開委托關系，服務于經管責任之履行。第二，內部審計服務于經管責任之履行的路徑是鑒證影響組織目標的消極因素及相關治理機制，將結果傳達給組織內部利益相關者。這個路徑表現，內部審計是圍繞組織目標來開展工作的。圍繞組織目標開展鑒證，一是鑒證消極因素，二是鑒證應對消極因素的治理機制。上述兩方面的鑒證結果都要傳達給組織內部利益相關者。第三，內部審計鑒證的消極因素及相關治理機制可以區分為行為主題和信息主題，而這些審計主題本身還可以再細分，例如，行為主題可以細分為具體行為和制度，而信息主題可以細分為財務信息和非財務信息。第四，內部審計對消極因素及相關治理機制的鑒證是以系統方法進行的，不是隨心所欲，也不是毫無章法，而是有一整套適宜的方法體系，有自己的核心技術。第五，內部審計的鑒證具有獨立性，內部審計與所鑒證的事項無利益關聯，也不受鑒證客體的領導或影響。第六，內部審計通常是組織內部的利益相關者使用（當然，不排除以組織名義對外內部審計結果），不是服務于組織外部的利益相關者。

（二）不同類型內部審計的共性特征和個性特征

內部審計個性是不同的內部審計所具有的個別屬性。一般來說，影響組織目標的消極因素包括兩類，一是由人性自利和有限理性導致的問題和次優問題，二是由組織環境導致的風險因素。為了應對這些消極因素，組織會建立由三道防線組成的治理機制，內部審計有三種可能的選擇：在第一道防線中，作為制衡機制的組成部分，行使審核功能；
在第二道防線中，作為監督機制的組成部分，行使監督功能；
在第三道防線中，作為監視機制，行使監視功能。如此一來，內部審計就有三種類型：作為審核機制的內部審計、作為監督機制的內部審計和作為監視機制的內部審計，不同的內部審計具有各自的屬性特征。

作為審核機制的內部審計，審核只是對其他人履行過的職能進行檢查，本身不履行新職能，只是一種糾錯機制。一般來說，審核是業務流程的一個組成環節，內部流程中設置這個環節的目的是對前置各環節的業務履行進行檢查，主要有兩類檢查：一是檢查相關的經濟行為是否符合與該行為相關的法律法規及組織內部規章；
二是檢查經濟信息的生產是否符合與該信息生產相關的法律法規及組織內部規章。上述兩類檢查，實質是判斷相關的經濟行為與經濟信息是否符合既定的標準，這本質就是鑒證。但是，作為審核機制的內部審計并沒有到此為止，還有進一步的功能，這就是對偏差事項的糾錯。如果審核機制發現了不符合既定俗嫉木濟行為或不符合既定標準的經濟信息，通常會要求偏差所產生的環節進行糾正，通過這個糾錯功能，確保經過審核之后的經濟行為與經濟信息符合既定標準。一般來說，審核發現偏差時，通常不會追究偏差發生環節的責任，因為這種偏差可能還沒有給本組織帶來損失。綜上所述，作為審核機制的內部審計有兩項核心內容，一是鑒證，二是糾錯①。

作為監督機制的內部審計，主要是通過對第一道防線已經完成工作的再次檢查，以發現第一道防線的漏網之魚。這種檢查一般是業務流程全部完成之后進行的，不是業務流程的組成部分，所以不會影響業務流程的運行，但是，如果發現有偏差，一般也難以通過業務流程本身來糾錯，因為業務流程已經全部履行完畢。一般來說，作為監督機制的內部審計，對于已經完成工作的再次檢查，主要有兩類檢查：一是檢查已經完成的經濟行為是否符合與該行為相關的法律法規及組織內部規章；
二是檢查已經生產出來的經濟信息是否符合與該信息生產相關的法律法規及組織內部規章。這兩類檢查，都是將已經完成的經濟行為或已經生產出來的經濟信息與既定標準相比較，判斷這些經濟行為或經濟信息是否符合限定標準，這實質上就是鑒證。只是這種鑒證是在全部業務流程履行完畢之后的鑒證，不是業務流程中對前置環節的鑒證。當然，作為監督機制的內部審計不只是鑒證，對于發現的偏差，一般要追究責任，進行處理處罰。其原因是，既然業務流程已經全部履行完畢，就意味著業務流程相關的各崗位、各部門認為其業務流程處理遵守了相關的既定標準，而監督環節在事后發現偏差，表明業務流程中的相關部門或崗位并沒有履行好自己的職責，甚至有可能是有意而為之，這就需要進行處理處罰。另外，作為監督機制的內部審計還要通過威脅路徑來發揮抑制消極因素的作用，而威脅路徑發揮作用的前提是處理處罰，沒有處理處罰，即使發現某些部門或崗位存在偏差，對這些部門或崗位沒有負面影響，當然也就無從談威脅作用。綜上所述，作為監督機制的內部審計，有兩項核心內容，一是鑒證，二是處理處罰。

當然，現實世界是復雜的，作為審核機制的內部審計，如果發現偏差，并沒有處理處罰；
而作為監督機制的內部審計，如果發現偏差，就會進行處理處罰。同樣是偏差，發現的時間不同，后果也不同，這似乎有失公平。正是在這種思維的主導下，一些組織的內部審計，對于監督環節發現的偏差也不處理處罰，只是做善后式的糾正，這種情形下的內部審計，其核心內容就只是鑒證。