云南省政府投資建設項目竣工決算審計操作指南(審計廳已

　云南省政府投資建設項目竣工決算審計操作指南( 審計廳已

　 云審發〔2018〕號

　 云南省審計廳關于印發《 云南省政府投資建設項目竣工決算審計操作指南 》的通知

　各州（市）、縣（市、區）審計局，各廳機關各業務處室：

　為貫徹落實《云南省政府投資建設項目審計方法》（省政府令第 145 號），規范政府投資建設項目竣工決算審計監督行為，操縱審計風險，提高審計質量和審計效益，現將《云南省政府投資建設項目竣工決算審計操作指南》印發給你們，請結合實際認真貫徹執行。

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　二O 一O年二〇一〇年二月日

　 云南省政 府投資建設項目 竣工決算審計 操作 指南 （ 試行 初稿）

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　第一章

　總則 第一條 為了規范政府投資建設項目竣工決算審計監督行為，操縱審計風險，提高審計質量和審計效益，依照《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國審計法實施條例》、《審計機關國家建設項目審計準則》、《云南省政府投資建設項目審計方法》等法律、法規、規章的規定，制訂本指南。

　第二條 《云南省政府投資建設項目審計方法》規定范疇內的政府投資建設項目的竣工決算審計，適用本指南。

　第三條 政府投資建設項目竣工決算審計應遵循依法審計、實事求是、客觀公平的原則。

　第二章

　審計程序 第四條 政府投資項目竣工決算審計應當實施實施審計對象調查、審計打算編制、審前調查、審計實施、審計報告等 5 個程序。

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　第五條 審計對象調查。指在擬定審計打算之前，對必須需要進行竣工決算審計的項目，進行認確實竣工決算審計條件符合性調查。，竣工決算審計項目應同時滿足以下條件：

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　項目按批準的設計文件規定的范疇、內容建成，達到估量可使用狀態，預留尾工工程及費用合理； （二）

　項目各單項、單位工程通過了交工質量驗收，工程質量合格，。與項目建設有關的環保、水保驗收等工作已差不多完成； （三）

　施工、監理方等已按規定編制了完整、規范的竣工文件，竣工結算已由建設單位確認，且竣工決算報表編制差不多完成； （四）

　建設單位已托付社會中介機構進行工程結算審核或竣工決算審計的，且審核（計）工作已差不多終止或審核（計）報告已提交。

　 審計對象調查人員在認真調查審計對象后，填制《竣工決算審計對象調查表》，作為審計機關編制審計打算的依據。

　第六條 審計機關應當對將擬進行竣工決算審計的政府投資項目，列入年度審計項目打算。

　第七條 審計機關對列入年度審計項目打算的建設項目進行竣工決算審計時，應組成審計組并進行審前調查。

　第八條 審計機關組進行審前調查時，應當了解建設項目的下列差不多情形：

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?。ㄒ唬┙ㄔO項目實施主體的組織形式、經濟形式、治理體制、機構設置、人員編制等情形； （二）建設項目的財政、財務隸屬關系或者國有資產監督治理關系； （三）項目相關的內部操縱制度的建立及執行情形； （四）項目建設性質、規模、內容，投資批復及重大的變更和調整概算情形； （五）項目的建設的實施情形，竣工資料的預備情形等；

?。┮酝鈱徲嫷那樾?； （七）竣工決算財務報表編制完成情形； （八）其它需要了解的情形。

　第九條 審前調查應當收集與審計項目有關的下列資料：

?。ㄒ唬﹪谊P于差不多建設、技術改造項目治理的法律、法規和政策； （二）本涉及項目適用的通用（專業）定額、技術標準； （三）銀行開設賬戶開戶資料、會計報表及其他有關的會計資料； （四）招投標文件以及設計合同、建筑施工合同，統供物資及設備采購合同，其它經濟合同及其相應的補充協議； （五）重要會議紀要和有關文件； （六）與本項目差不多建設程序相關中的上報申請及批復文件； 帶 格式 的: 字體: 加粗

?。ㄆ撸┮酝膶徲媹蟾娴认嚓P資料。

　第十條

　審前調查應當完成以下列工作內容：

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　1.審計工程項目批復概算，熟悉把握工程建設內容； 2.審計工程招標文件、投標文件、中標通知書及、合同資料，對工程造價變化及合同中相關條款與招標投標文件進行符合性審計； 3.審計工程合同、工程變更簽證、監理日記等工程資料，對工程結算中工程價格變化（固定價格和固定單價）進行符合性審計，重點落實工程變更簽證和新增單價的真實性、合理性和合法性； 4.對工程現場進行實地現場踏勘； 5.審計工程結算，初步確認工程結算中量、價的真實性、合法性； （二）財務方面：

　1. 審計工程財務的內部治理及制度的執行情形； 2. 審計工程執行相關會計制度、及財務治理及、會計核算情形； 3. 審計工程建設項目成本、費用歸集的真實性、合法性； 4. 審計工程建設資金來源、到位情形及和賬戶設置情形； 5. 審計工程竣工決算編制的真實性、合法性。

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　1.收集項目可行性研究報告中經濟效益、社會效益和環境效益的有關數據； 2. 收集項目運行的真實數據，對項目經濟效益實現程度情形進行分析； 3. 依照項目所在地統計部門公布的數據，按有無對比原則，分析項目建成后對當地經濟社會進展的阻礙； 4. 依照環保部門批復的環評報告，在實地檢查環保設施運行成效的基礎上，對項目的環境效益進行分析； 審計組應當對審前調查所取得的資料進行初步分析性復核，關注資料間的專門關系和專門變動（工程結算中應重點關注工程量、價的專門變動情形），分析被審計單位工程結算、財務收支及其有關的經濟活動中可能存在的重要問題和線索，確定審計重點。

　第十一條

　 編制審計工作方案與審計實施方案 審計機關和審計組在實施審計前，應當編制審計工作方案和審計實施方案。

　審計機關統一組織由不同級次審計機關或多個審計組參加的行業審計、專項資金審計或者其他統一審計項目時，應當編制審計工作方案。審計機關統一組織由不同級次審計機關或多個審計組參加的行業審計、專項資金審計或者其他統一審計項目時，應當編制審計工作方案。

　審計組具體承辦審計項目或者實施單個審計項目時，應當編帶 格式 的: 字體: 加粗

　制審計實施方案。

　第十二條

　審計工作方案及實施方案的要緊內容 審計組具體承辦審計項目或者實施單個審計項目時，應當編制審計實施方案。

?。ㄒ唬徲嫻ぷ鞣桨敢o應包括以下內容：

　1. 審計工作目標； 2. 審計范疇； 3. 審計對象； 4. 審計內容與重點； 5. 審計組織與分工； 6. 工作要求。

?。ǘ徲媽嵤┓桨笐ㄒ韵乱o內容：

　1.編制依據； 2.建設項目名稱和差不多情形，建設單位名稱和差不多情形； 3.審計目標； 4.重要性水平的確定和審計風險評估； 5.審計的范疇、內容、重點以及對審計目標有重要阻礙的審計事項的審計步驟和方法（應把工程結算審核作為重點之一）； 6.審計組內部溝通與協作配合關系及預定的審計工作時刻進程安排； 7. 審計組長、審計組成員及其分工； 帶 格式 的: 縮進: 首行縮進:

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　8.其他有關內容； 9. 編制日期。

　第十 三 二 條

　下達審計通知書。應當審計組應在實施審計三3 日前，向被審計單位下達審計通知書；政府投資建設項目竣工決算審計的被審計單位為項目建設單位（含項目法人），）。

　依照審計需要對與項目建設相關的勘察、設計、施工、監理、采購供貨等單位的財務收支進行延伸審計時，應當依照法定審計程序辦理。

　第十 四 三 條

　 實施審計。審計組實施審計前，應當召開審計進點座談會，；進一步了解項目建設實施情形，。并進行建設項目現場踏勘，辦理資料借用、移交手續，同意被審計單位的承諾書。

　，會議情形應形成進點會會議記錄。； 第十 五 四 條

　 竣工決算審計應當包括工程審計、財務審計和效益審計。由工程造價專業審計人員應在審前調查時期取得的審計成果的基礎上，按照審計實施方案確定的目標、內容進行審計。

?。ㄒ唬┕こ虒徲嫲匆韵乱o步驟進行：

　1.接收、收集竣工結算資料； 2. 踏勘現場， 對各單項、單位工程的結算資料進一步核實、匯總； 3.在造價審計負責人的組織下，與被審計單位的結算編制專業人員進行核對結算情形； 4.在審計組長的組織及建設單位的配合下，與被審計單位及帶 格式 的: 字體: 加粗帶 格式 的: 縮進: 首行縮進:

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　相關單位會審，并辦理簽章定案手續。

?。ǘ┴攧諏徲嫲匆韵虏襟E進行：

　1.踏勘現場，了解項目情形，收集項目資料； 2.按財務治理、會計核算、資金來源及使用、概算執行及竣工決算報表分工實施審計； 3.完成工程審計、財務審計和效益審計結果的對接，并形成初步竣工決算審計報告（征求意見稿），與被審計單位財務負責人及相關當事人會審，聽取各方意見； 4.調整初步審計報告，并出具竣工決算審計報告審計報告（征求意見稿）。

?。ㄈ┬б鎸徲嫲匆韵虏襟E進行：

　1. 收集項目效益評判招標、行業標準等效益審計資料；

　2.實地了解、分析項目完工后的經濟效益、社會效益和環境生態效益； 3.依照效益審計情形，對項目立項報告中效益數據進行對比分析。

　工程審計、財務審計和效益審計的最終結果應納入竣工決算審計報告中。

　第十 六 五 條

　 編制審計報告。原則上審計報告由審計組長編寫，或由審計組長指定的專人編寫，初稿審計報告（征求意見稿）經審計組所在機關職能處室部門審核后送達被審計單位征求意見。

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　第十 七 六 條 對被審計單位反饋的審計報告（征求意見稿）的意見，審計組所在部門審計機關職能處室要通過召開審計業務會，研究是否采納，并形成會議紀要。

　第十 八 七 條

　審計組所在部門對審計報告復核后，代擬審計機關的審計報告提交并出具審計報告和審計決定書， 被審計單位提交審計決定和意見采納情形反饋表。

　第十 九 八 條

　審計機關應當在規定期限內出具審計報告和審計決定書，并依法向社會公布審計結果。

　審計組應當督促被審計單位及時提交審計決定和意見采納情形反饋表。

　按審計機關歸檔要求對項目立卷歸檔。

　第 二 十 九 條

　審計組所在部門應當進行審計項目審計實施審計工作總結，并按照審計機關歸檔要求對項目立卷歸檔。進行項目資料電子信息處理。

　第三章

　 審計組織 第二十 一 條 審計組織機構（如下框圖反映）

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　 第二十 一 二 條

　審計小組專業人員配備和職責分工 （一）土建工程造價審計：以土建筑價工程師、造價員等專業人員為主，。職責是審核項目的土建工程概算、預算執行情形和結算的合理性，確定土建工程建安投資造價。

?。ǘ┌惭b工程造價審計：以安裝造價工程師、造價員等專業人員為主，。職責是審核項目的設備購置及安裝工程概算、預算執行情形和結算的真實性、合理性，確定安裝工程建安投資及設備投資。

?。ㄈ╉椖恐卫砑捌渌麑I造價審計：以造價工程師、咨詢工程師、注冊會計師等專業人員為主，。職責是審計建設單位執行建設程序、內部治理操縱制度建立和執行情形，以及項目相關專業工程造價結算審計。

?。ㄋ模┴攧罩卫?、會計核算審計：以注冊會計師、審計師、項目審 計組長 工程 審計組 財務 審計組 效益 審計組 土建筑價審計 安裝造價審計 其他專業審計 財務治理、會計核算審計 資金來源及使用審計

　概算執行及決算報表審計 經濟效益審計 社會效益審計 生態環境效益審計 帶 格式 的: 字體: 加粗帶 格式 的: 縮進: 首行縮進:

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　會計師等專業人員為主，。職責是審計對建設項目財務治理方面有關財務制度的建立和執行，會計核算的合規、合法性等進行總體檢查。

?。ㄎ澹┵Y金來源及使用審計：以注冊會計師、審計師、會計師等專業人員為主，。職責是審查建設資金的來源、到位、支出及資產形成的真實、完整、合法情形進行審計。

?。└潘銏绦泻涂⒐Q算報表審計：以注冊會計師、審計師，會計師等專業人員為主，。職責是審查建設單位概算執行情形，分析超概算或概算節余緣故，審查竣工決算報表編制的完整性、真實性等情形。

?。ㄆ撸┙洕б鎸徲嫞阂宰宰稍児こ處?、注冊會計師、審計師、會計師等專業人員為主，。職責是審計項目建成后實際的經濟數據（凈現值、內部收益率等）與可行性報告分析數據是否一致，并分析差異緣故。

?。ò耍┥鐣б鎸徲嫞阂宰宰稍児こ處?、審計師為主，。職責是審計項目建成后，對改善當地的就業情形、經濟社會進展和對第一、二、三產業增加值的奉獻，是否具有可連續進展能力。

?。ň牛┉h境生態效益審計：以注冊咨詢工程師、注冊環境評估師等專業人員為主，。職責是審查計項目環評報告是否通過國家有關部門審批，項目的廢水、廢氣、固體廢棄物的排放、填埋和噪音是否達標，是否實現循環利用，環保設施建設是否實現同步設計、同步施工、同步驗收，有無環保設施閑置現象。

　第四章

　審計的要緊內容 第二十 二 三 條

　項目建設程序審計。，審計的要緊內容包括：批準項目建設的要緊報建程序是否履行，如包括項目立項、可行性研究報告、初步設計、修正概算、規劃許可證、開工報告、施工許可證等程序性內容的審批情形。

　第二十 四 三 條

　項目建設治理審計。，審計的要緊內容包括：審計項目建設是否符合項目法人責任制、招投標制、合同制、監理制和資本金制等差不多建設治理制度的要求；是否按規定對勘察設計、施工、監理、設備采購等進行了招標，中標單位資質是否與工程類別以及工程要求的資質等級相適應，有無違法分包、轉包問題；項目的內部操縱制度是否健全、是否得到有效執行；項目施工組織方案是否符合項目建設工期要求等。

　第二十 四 五 條

　 項目財務治理及會計核算情形的審計。審計的要緊內容包括：是否建立了符合項目實際的財務治理制度，資金的籌集、分配、使用是否建立確實可行的制約機制，不相容職責是否分離；會計核確實是否按相應的財務及會計制度執行；資金使用、費用列支是否符合有關規定，資金使用及治理是否存在截留、擠占、挪用、轉移建設資金等問題；會計帳簿賬簿、科目及帳賬戶的設置是否符合規定，項目建設中的材料、設備采購等手續是否齊全，記錄是否完整。

　第二十六 第二十五 條

　建設資金來源和到位情形審計。，審計的要緊內容包括：審計項目資金是否按可行性可研究批復的籌帶 格式 的: 字體: (默認) 黑體,(中文) 黑體, 非加粗帶 格式 的: 居中, 縮進: 首行縮進: 0 字符帶 格式 的: 字體: (默認) 黑體,(中文) 黑體, 非加粗帶 格式 的: 字體: (默認) 黑體,(中文) 黑體, 非加粗帶 格式 的: 字體: (默認) 黑體,(中文) 黑體, 非加粗帶 格式 的: 字體: 加粗帶 格式 的: 縮進: 首行縮進:

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　資打算及時到位，是否與工程建設進度相適應；對使用財政專項資金的項目是否符合規定并專戶儲備；項目資本金是否到位并由中國注冊會計師出具驗資報告；項目完工后資金結余情形。

　第二十七 第二十 六 條

　 項目建設成本審計。，審計的要緊內容包括：審計項目建筑安裝工程投資、設備投資、待攤投資和其他投資完成的真實、合法性，交付使用資產的形成、移交的真實、合法性。

?。ㄒ唬┙ㄖ惭b工程投資審計的要緊內容：

　1.審計各單項工程項目是否按概算內容建成，建設單位是否嚴格按照概算口徑及有關制度規定進行會計核算和成本歸集，概算執行情形及超概算緣故分析； 2.審計與工程結算相關的預付工程款、預付備料款、庫存材料、應對工程款、代扣代繳營業稅及附件等組成內容及核確實是否真實、完整； 3.．審計統供材料結確實是否準確無誤，審計確認的的建安工程投資總額中是否已包含統供材料及價差； 4.審計建安工程投資是否與工程結算定案金額一致，財務與工程勾稽關系是否相符。

?。ǘ┰O備投資審計的要緊內容包括：

　1.審計概算內設備的，其包括：品種、規格、型號是否與設計相符，有無概算外投資的問題； 2.審計設備成本核確實是否準確，設備的買價、運雜費、采帶 格式 的: 字體: 加粗帶 格式 的: 縮進: 首行縮進:

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　保費及安裝調試費是否按規定計入成本； 3.審計與設備投資支出相關器材采購、采購保管費、庫存材料、設備，材料成本差異、托付加工器材等組成內容及核確實是否真實、完整、合法。

?。ㄈ┐龜偼顿Y審計要緊審計建設單位按概算內容發生的、，按照規定應當分攤計入交付使用資產價值的各項費用支出是否合規、正確，。要緊包括：

　1.征地及拆遷補償費，征地手續是否完備，征地及拆遷補償費標準執行是否真實、合規； 2.建設單位治理費是否真實、合規； 3.勘察設計費、可行性研究費、設備檢驗費、合同公證及工程質量監理費、招投標費等費用是否真實合規； 4.臨時設施費的發生是否真實，是否符合規定的內容和標準； 5.負荷聯動試車費支出是否真實，合規，是否為試運行終止前發生，與正常生產費用的劃分、試車收入的處理等是否存在問題； 6.借款利息資本化是否符合相關會計準則的要求，、存款利息及項目的財政貼息資金是否沖減工程成本，運確實是否正確； 7.是否存在報廢工程缺失、壞賬缺失、固定資產缺失、器材處理虧損、設備盤虧及毀損、調整器材調撥價格折價，是否真實、審批手續是否完備，會計處理是否準確、合規。

?。ㄋ模┢渌顿Y審計要緊審計查房屋購置和差不多禽畜、林木等購置、飼養、培養支出以及取得各種無形資產和遞延資產發生的支出是否真實、合規，是否是為概算范疇內容，入賬憑證是否真實、合法。

　第二十 七 八 條

　 建設項目其他事項審計的內容：

?。ㄒ唬┙桓妒褂觅Y產審計。要緊審計查交付使用資產是否真實，成本運確實是否正確，交付使用資產是否符合條件。審計的要緊內容包括：交付使用資產賬賬、賬表、賬實是否相符，交付手續是否完備。對交付使用資產的抽查，房屋建筑屋為 100%，設備不低于 50%，流淌資產不低于 50%。

?。ǘ┺D出投資、待核銷基建支出審計。要緊審計轉出投資、待核銷基建支出的轉銷是否合規，成本運確實是否正確，是否存在違反資產保全原則，核銷基建支出的情形。

?。ㄈ┪补すこ痰膶徲?。尾工工程是指建設項目初步竣工驗收后，批準建設內容的未完配套工程。審計的要緊內容包括：尾工工程項目是否真實，有無擅自增加的項目，預留費用是否真實、合理，是否符合差不多建設財務治理方法的規定。

?。ㄋ模┙ㄔO領域突出問題審計。通過對工程建設項目投資決策、城鄉規劃和環境愛護、國家土地政策和礦產資源愛護政策、工程建設項目招投標、工程建設實施和質量治理、資金治理和投資操縱、物資采購和治理使用等方面的審計，、注意揭露和查處國家工作人員，專門是領導干部利用職權插手干預城鄉規劃審帶 格式 的: 字體: 加粗帶 格式 的: 縮進: 首行縮進:

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　批、招標投標、土地審批和出讓等環節，以謀取私利，甚至索賄受賄等重大違法違紀案件線索。

　第二十 八 九 條

　工程結算審計的要緊內容：

?。ㄒ唬徲嫼贤s定、投標承諾和招標文件的一致性； （二）審計結算項目是否與竣工圖或施工圖及簽證相符； （三）與組織建設、施工、監理單位進行現場踏勘，核實各單項、單位工程、設備等是否與概算、送審結算相符，界定各施工單位、合同段的范疇； （四）審計工程量運確實是否執行了有關規則規范，是否準確；

?。ㄎ澹└黝愘M用計取是否正確，是否符合雙方合同約定；

?。┎牧蟽r格是否執行了甲乙雙方約定或符合工程所在地同期的市場情形，材料用量及損耗是否符合定額標準；

?。ㄆ撸┯嘘P變更及簽證手續是否完備、是否真實合理；

?。ò耍┖贤庑略鰡蝺r的確定是否符合合同約定，監理及業主代表的審批手續是否齊全、是否合理，是否與實際施工情形相適應；

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?。ň牛┙Y確實是否存在重復或疏漏。

　第 二 三 十 九 條

　工程結算復核。的要緊內容：對竣工決算審計之前建設單位已托付社會中介機構進行過內部審計的項目，其工程結算復核可按照《審計機關審計抽樣準則》的要求采取抽樣審計的方法進行。

?。ㄒ唬┕こ探Y算審計的抽樣樣本要選擇阻礙項目造價較大的主體工程或工程，量大、價高的單項、單位工程； （二）結算審計抽樣樣本量，應當利用所確定的審計重要性水平和對審計風險的評判結果進行運算，一樣情形下，按建筑安裝工程投資規模分段確定：

　1.建安投資 50 億元以上（含 50 億元）的，抽審 10%； （1）12.建安投資 10-50 億元以上（含 10 億元）的，抽審2019%； （2）23.建安投資 5-－10 億元的，抽審 2520%； （3）34.建安投資 5 億-1 億元以下的，抽審 3025%；

　5.建安投資 1 億元以下的，抽審 30%； （三）除需要專門關注事項以外，審計人員應當在對工程招標、投標文件、合同及結算進行符合性測試基礎上，確定單位工程結算的可容許誤差額或可容許誤差容許偏差率，據而推斷建設項目工程的總體可容許誤差額或可容許誤差容許偏差率，作為確認工程結算的依據。工程結算抽審結果，按以下分段判定抽審結算可容許誤差額或可容許誤差容許偏差率：

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　1.抽審總額低于＜51000 萬元的，偏差偏差率在±36‰或誤差額在±2 萬元以內以內； 2.抽審總額在 10500 萬元-10005000 萬元的，，偏差偏差率在±2.55.5‰或誤差額在±5 萬元以內； 3.抽審總額在 10005000 萬元-5000 萬 10000 萬元的，，偏偏差率在±25‰或誤差額在±10 萬元以內； 4.抽審總額在 500010000 萬元-1 億 50000 萬元的，偏差率在±1.54.5‰或誤差額在±15 萬元以內； 5.抽審總額 1 億 50000 萬元以上的，偏差率在±14‰或誤差額在±20 萬元以內； 在上述誤差偏差范疇以內，審計組依據相關規定進行處理后，可作為確認內部工程結算審核結果的依據，不再擴大樣本量；偏差率超過的，應依照審計人員的應依照專業判定，擴大、甚至全面復審內部審計工程結算審核結果。

　第三十 一 條 工程質量審計的要緊內容：

?。ㄒ唬徲嫻こ藤|量監管機制的建立是否完善； （二）審計工程質量是否通過相關質檢部門驗收； （三）審計工程要緊設備、材料質量是否符合規定要求；。

　第 三 十 一 二 條

　概算執行情形審計的要緊內容：

　(一)項目的投資規模、生產能力、設計標準、建設用地、建筑面積、要緊設備、配套工程、設計定員等是否與批準概算一致； (二)調整概確實是否由有資質的單位編制并經有權關部門帶 格式 的: 字體顏色: 自動設置帶 格式 的: 字體顏色: 自動設置帶 格式 的: 字體顏色: 自動設置帶 格式 的: 字體顏色: 自動設置帶 格式 的: 字體顏色: 自動設置帶 格式 的: 字體顏色: 自動設置帶 格式 的: 縮進: 首行縮進:

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　批準；是否按照規定的治理程序報批； (三)分析超概算的緣故，有無擴大建設規模、提高建設標準、打算外項目和或因治理不善而造成缺失白費等問題。

　第三十 三 二 條

　 竣工決算財務報表審計的要緊內容包括是：

　(一)核實竣工決算財務報表編制依據的會計資料是否符合國家有關建設法規及有關會計制度的規定進行。

　(二)竣工決算財務報表是否編制完整，依據充分，數據真實、準確、齊全，各表間勾稽關系是否對應等。

　(三)竣工財務決算報表編制說明書的內容是否包括項目概況，會計賬務的處理，財產物資清理及債權債務的清償情形，結余資金分配情形，要緊技術經濟指標的分析、運算情形，項目治理及決算中存在的問題、建議，決算與概算的差異和緣故分析及需說明的其他事項。說明書內容反映的數字是否與決算報表一致，對有關情形的說明和分析是否真實、客觀。

　第三十 四 三 條

　投資效益審計的要緊重點內容包括是：

?。ㄒ唬╉椖拷ㄔO期效益情形審計評判分析。重點分析評判項目的建設規模、投資、工期、質量等實際完成情形與預期目標的對比，即項目是否按照批準的建設規模、技術標準完成了相應的建設內容，是否實現了使用功能要求；項目總投資是否操縱在批準概算范疇內，若有超概算情形，對超概算緣故進行分析說明；以及建設質量、工期的操盡情形。

?。ǘ╉椖窟\營使用效益情形評判分析。要緊包括采取有無帶 格式 的: 字體: 加粗帶 格式 的: 縮進: 首行縮進:

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　對比分析，定性、定量分析原則，對比項目可行性研究報告的數據，對項目的經濟效益、社會效益、環境效益進行分析評判審計。

　1. 經濟效益分析，從收入、成本、償還貸款和投資回收情形等方面進行分析；。

　2. 社會效益分析，要緊分析評判項目建成對當地經濟社會進展起到的作用。社會效益評判是關于非經營性項目，這是評判分析的重點。

　3.環境效益分析，要對項目建設前期所作做作的環境阻礙評估進行總結分析，考查是否達到了預期的目標。

　第五章

　審計質量操縱 第三十五條

　依照《審計機關審計項目質量操縱方法（試行）》（中華人民共和國審計署令第六號），并參照《工程造價咨詢業務操作指導規程》（中價協〔2002〕016 號）從以下方面操縱。

　第三十 六 四 條

　政府投資建設項目竣工決算審計應當建立三級復核質量操縱體系，即審計組長對審計工作底稿進行一級的復核，對和審計報告（征求意見稿）進行審核；審計組應當將審計報告、被審計單位對審計報告的書面意見、審計組的書面說明、審計實施方案、審計工作底稿、審計證據以及其他有關材料，報審計組所在部門進行二級復核復核；審計組所在部門應當將其代擬的審計報告、審計決定書、審計移送處理書、被審計單位對審帶 格式 的: 字體: (默認) 黑體,(中文) 黑體, 非加粗帶 格式 的: 居中, 縮進: 首行縮進: 0 字符帶 格式 的: 字體: (默認) 黑體,(中文) 黑體, 非加粗帶 格式 的: 字體: (默認) 黑體,(中文) 黑體, 非加粗帶 格式 的: 字體: (默認) 黑體,(中文) 黑體, 非加粗帶 格式 的: 字體: 加粗帶 格式 的: 縮進: 首行縮進:

　2 字符

　計報告的書面意見，以及其他有關材料報送法制規工作機構復核審理。

　審計組所在部門應當將代擬的審計報告、審計決定書、審計移送處理書和法制法規工作機構的復核審理意見書，報送審計機關分管領導審批。

　第三十 七 五 條

　審計中，審計組應當全面記錄對審計中工程和、財務情形的，進行初步分析性復核、內部操縱測評、重要性水平確定等情形和審計風險評估的過程，以及審計實施方案調整情形加以記錄，以作為審計質量操縱的重要依據。

　第三十 六 八 條

　審計實施方案的質量操縱 （一）

　政府投資建設項目竣工決算審計列入審計項目打算前，應當安排時刻和人員進行審計對象調查； （二）

　實施審計前，應當在審前調查的基礎上編制審計實施方案； （三）

　審前調查了解的情形和收集的資料要全面、完整，方法得當； （四）

　審計實施方案確定的審計目標明確，內容完整，文書格式要素齊全； （五）

　實施方案中要把工程結算審核作為審計重點給予突出； 帶 格式 的: 字體: 加粗帶 格式 的: 縮進: 首行縮進:

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　實施方案要確定工程結算審核的步驟和方法，明確工程結算審核與財務決算審計的協作配合關系和時刻、進程的和諧關系； （七）

　審計組應當分析建設項目的有關情形，包括前期內部審計的情形，確定重要性水平和評估審計風險； （八）

　審計實施過程中，顯現需要應當調整方案的情形時，應按要求履行相應的審批手續。

　第三十 七 九 條

　 審計證據的質量操縱 （一）審計證據的收集應依照圍繞實施方案確定的具體審計事項進行在實施過程中收集證據； （二）審計證據必須具備客觀性、相關性、充分性和合法性； （三）審計人員取得的審計證據必須應當由提供者簽名或蓋章，；不能取得提供者簽名或者蓋章的，審計人員應當注明緣故。不能取得簽名或者蓋章但不阻礙事實存在的，該審計證據仍舊為有效證據。

?。ㄋ模┩ㄟ^運算方法收集的工程結算審計證據的，應當編制運算表或者運算工作記錄，并注明運算的事項、，所根依據的相關數據、，及運算的方法和結果等；

?。ㄎ澹┮獙ｉT重視項目建設的審批文件、建設施工合同、監理簽證、隱藏工程記錄、工程結算審核定案表、預結算審定書，以及相關的影象影像資料等審計證據； 帶 格式 的: 字體: 加粗帶 格式 的: 縮進: 首行縮進:

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?。徲嫿M長應當督導審計人員的證據收集證據工作，審核審計證據，對不符合要求的，應當責成審計人員進一步取證；

?。ㄆ撸徲嫿M長要對重要審計事項未收集審計證據或者審計證據不足以支持審計結論而造成嚴峻后果的行為承擔責任。

　第 三 四 十 八 條

　審計工作底稿的質量操縱

　 （一）審計人員應當對項目建設單位違反國家規定的財政收支、財務收支行為，違反造價治理規定的結算，以及對審計結論有重要阻礙的審計事項，應當編制審計工作底稿；

　 （二）審計工作底稿必須應當內容完整、要素齊全，審計工作底稿必須并附有審計證據。審計工作底稿的要素包括：

　1.被審計單位名稱，即同意審計的建設單位以及建設項目的名稱；

　2.審計事項，即審計實施方案確定的審計事項；

　3.會計期間或者截止截至止日期，即被審計事項所屬會計期間或者截止截至止日期，一樣情形，建設項目竣工決算審計期間為自項目預備發生投資支出開始至項目竣工驗收之前的期間；

　4.審計人員及編制日期，即實施審計項目并編制審計工作底稿的人員及編制日期；

　5.審計結論或者審計查出問題摘要及其依據，即簡要描述審計結論或者審計查出問題的性質、金額、數量、發生時刻、地點、方式等內容，以及相關依據；

　6.復核人員、復核意見及復核日期，即審計組長或者其托帶 格式 的: 字體: 加粗

　付的有資格的審計人員對審計工作底稿的復核意見及實施復核的日期；

　7.索引號及和頁次，即審計工作底稿的統一編號及本頁的頁次；

　8.附件，即審計工作底稿所附的審計證據及相關資料。

　 （三）審計人員應對審計工作底稿的真實性、完整性負責，并對因未執行審計實施方案導致重大問題未被發覺、的，或審計過程中發覺問題隱瞞不報或者不如實反映、，以及審計查出的問題嚴峻失實的行為承擔責任；審計組長應對復核意見負責，并對未能發覺審計工作底稿中嚴峻失實的行為承擔責任。

　第 三 四 十 一 九 條

　 審計報告的質量操縱

?。ㄒ唬徲媹蟾姘ㄏ铝胁畈欢嘁兀?/p>

　1.標題，統一表述為“審計報告”； 2.編號，一樣表述為“＊＊＊＊年第＊號”； 3.被審計單位名稱； 4.審計項目名稱，一樣表述為“＊＊＊＊建設項目竣工決算審計”； 5.內容； 6.出具單位，即派出審計組的審計機關； 7.簽發日期。

?。ǘ?/p>

　審計報告的內容應全面、完整，要緊包括：

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　 1.審計依據，即實施審計所依據的法律、法規、規章的具體規定。

　2.被審計單位（建設項目）的差不多情形，包括其經濟性質、治理體制、財政、財務隸屬關系或者國有資產監督治理關系，以及資金來源、和到位情形等。

　3.被審計單位的會計責任，一樣表述為被審計單位對其提供的與審計相關的會計資料、工程結算資料和其它證明材料的真實性和完整性負責。

　4.實施審計的差不多情形，一樣包括審計范疇、審計方式和審計實施的起止時刻。

　5.審計評判意見，即依照不同的審計目標，以審計結果為基礎，對被審計單位項目建設程序及建設治理制度的執行情形，財政收支、財務收支的真實、合法和效益情形發表評判意見。

　真實性要緊評判被審計單位的會計處理、項目治理遵守相關會計準則、會計制度、差不多建設治理規定的情形。

　合法性要緊評判被審計單位的財政收支、財務收支、項目治理符合相關法律、法規、規章和其他規范性文件的程度情形。

　效益性要緊評判被審計單位財政收支、財務收支及其經濟活動的效率、經濟、效率和成效的實現程度。

　審計機關只對所審計的事項發表審計評判意見，。對審計過程中未涉及或、審計證據不充分、評判依據或者標準不明確以及超越審計職責范疇的事項，不發表審計評判意見。

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　6.審計處理，要緊對審計查出的被審計單位違反國家規定的財政、財務收支行為的事實和定性、處理處罰決定以及法律、法規、規章依據，有關移送處理的決定。

　7.審計建議，要緊對被審計單位提出改進財政收支、財務收支治理以及對項目建設治理的意見和建議。

?。ㄈ徲媹蟾娼泴徲嫿M長審核后，送達被審計單位征求意見；。

?。ㄋ模┍粚徲媶挝挥挟愖h的，審計組應當進行核實，并作出說明，必要時應當修改審計報告。征求意見的審計報告應當予以保留。

?。ㄎ澹徲嫿M應當將審計報告、被審計單位對審計報告的書面意見、審計組的書面說明、實施方案、工作底稿、審計證據以及其它有關資料，報審計組所在部門復核。

?。徲嫿M所在部門對審計報告進行復核后，應負責代擬審計機關的審計報告。

　第四十 二 條

　一樣審計項目的審計報告，由審計機關分管領導召開小型審計業務會議討論審定，。參加人員包括審計機關分管領導、審計組所在部門負責人、法制工作機構負責人、審計組組長和其他有關人員。

　重要審計項目的審計報告，由審計機關分管領導提議，經審計機關要緊負責人或其其指定的其他負責人同意后，召開審計帶 格式 的: 字體: 加粗帶 格式 的: 縮進: 首行縮進:

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　業務會議討論審定，。參加人員包括審計機關負責人、審計組所在部門負責人、和法制工作機構的負責人、審計組組長、有關專家和其他有關人員。

　第四十 一 三 條

　審計檔案的質量操縱 （一）竣工決算審計檔案的立卷歸檔要遵守和執行《審計機關審計檔案工作準則》的各項要求，并客觀反映建設項目審計的特點。

?。ǘ徲嫏n案實行審計組負責制，審計組長對審計檔案反映的業務質量進行審查驗收。

?。ㄈ┩馔懈冻袚顿Y建設項目審計的社會中介機構，要在審計機關的領導和指導下，按照審計機關的要求，負責做好項目的立卷歸檔工作。

?。ㄋ模杉{先進的技術方法，為了建立健全科學的檔案治理制度。，采納先進的技術方法，，政府投資項目竣工決算審計可實行紙質文檔與電子文檔同時歸檔，以達到歸檔資料完整、簡潔的目的。

　 1.紙質文檔。原則上竣工財務決算審計的全套應歸檔資料都要整理立卷歸檔；

　 2.紙質文檔中，屬于工程結算審核各單項、單位工程、分部、分項工程的子目的運算底稿、計列每一個子目運算結果的《預、結算審定書》可不裝入檔案，只裝入該《預、結算審定書》封面頁，以及《審核定案匯總表》、《審核說明》； 帶 格式 的: 字體: 加粗帶 格式 的: 縮進: 首行縮進:

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　3.電子文檔。原則上，項目的全部文件資料（外來的取證材料等復印件除外），包括使用造價軟件運算的結果、電子工作底稿等都要歸入，形成完整、全面的電子文檔。

　4.電子文檔中還應包括涉及阻礙造價的已隱藏工程的影像資料等。

　第四十 二 四 條 對托付社會中介機構參加政府投資建設項目審計的質量監督操縱，除要求中介機構嚴格按本《操作指南》的其它條款執行外，審計機關還應采取以下要緊操縱措施：

?。ㄒ唬θ雵顿Y建設項目審計資格的社會中介機構，應按其資質、業務優勢與特長、執業規模及項目投資規模、工程復雜程度等情形進行托付安排，以保證其資質等級、業務水平符合要求； （二）受托社會中介機構應派出與項目特點相適應的專業專業人員（注冊會計師、注冊造價工程師等）開展工作；

?。ㄈ徲嫏C關要加強對托付審計的社會中介機構的監督檢查，及時解決項目實施中存在的問題。

?。ㄋ模徲嫏C關要建立對社會中介機構參與政府投資建設項目審計的質量考核制度，對不能勝任政府投資建設項目審計的社會中介機構予以剔除。

　第四十 三 五 條

　審計工作底稿格式要按照審計規范文件的規定執行；屬于工程造價審計業務的工作底稿格式，按中國建設工程造價治理協會的要求加以規范。

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　第六章

　附則 第四十 六 第四十四 條

　本操作指南在云南省審計廳試行，。各州（市）審計機關能夠依照具體情形確定試行范疇。

　第四十 七 第四十五 條

　本操作指南由云南省審計廳負責說明。

　第四十 八 第四十六 條

　本操作指南自 2010 年 1 月 1 日期起施行。

　 附件：1. 政府投資建設項目竣工決算審計報告格式； 2.政府投資建設項目竣工決算審計的要緊審計工作底稿格式：； （1）3.審計工作底稿格式； （2）4.審計報告封面格式； （3）5.被審計單位需提供的資料清單； （4）6.審計對象調查表； （5）7.預、結算審核定案表； （6）8.建設治理規定執行情形檢查表； （7）9.建設項目內部操縱執行情形檢查表； （8）10.工程造價抽審情形記錄表；

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