2023年財務造假論文【五篇】（完整文檔）

摘要：根據審計署的《2005年4號審計結果公告》（以下簡稱《4號公告》）中對10家上市公司財務造假問題的披露，筆者提出我們的分析及對策，供投資者和業內人士參考。關鍵詞：上市公司財務造假對策一、上市公司下面是小編為大家整理的2023年財務造假論文【五篇】（完整文檔）,供大家參考。

財務造假論文范文第1篇

摘要：根據審計署的《2005年4號審計結果公告》（以下簡稱《4號公告》）中對10家上市公司財務造假問題的披露，筆者提出我們的分析及對策，供投資者和業內人士參考。

關鍵詞：上市公司財務造假對策

一、上市公司財務造假的現狀

根據4號公告所涉及的十家上市公司財務造假情況如下：

1.2003年湖南某上市公司，據分析是天一科技，為掩蓋其利用募股資金和銀行貸款1.94億元，轉移賬外買賣股票的事實，與其在當地的開戶銀行相互串通，通過偽造銀行對賬單的方式，多記存款1.31億元，少記貸款7100萬元，造成資產、負債均不實。

2.在2003年山西省的漳澤電力公司所屬的發電廠違反了國家規定，累計提取了3965.8萬元的“地方電力建設基金”，計入了生產成本。2003年末，發電廠以“能源基金”名義，將上述資金金額上交給上市公司，上市公司直接將此筆資金在“其他應付款”掛賬，造成2003年生產成本多計了3965.8萬元。中瑞華恒信會計師事務所未能查出上述問題。

3.四川省天科股份于委托購買國債的名義，將3000萬元資金交給深圳幾家公司，實際用于股票買賣，截止2004年3月已損失1623萬元。

2004年3月，該上市公司為掩蓋上述委托理財損失，與其大股東控制的某公司簽訂了虛假協議約定由該公司出資3000萬元。受讓上市公司委托理財形成全部財產。雙方在當月另簽合作備忘錄，約定原投資損失仍由上市公司承擔，該上市公司未能將此重要信息對外披露。

該公司已被證監局立案調查，該公司2004年年度報告稱：2004年3月，公司將3000萬元委托理財項目轉讓給成都博宏，實質是以受控證券投資賬戶內的1400余萬元資產換取了3000萬元無保障的債權，擴大了公司風險。同時，截止到2003年7月末，成都博宏僅歸還100萬元，涉嫌關聯方占用公司資金2900萬元，公司也以挪用資金罪舉報前高管，根據整改公告顯示該公司財務管理和對外投資失控。

4.2002年，湖北武昌魚公司的子公司與武漢某公司簽訂供貨合同,金額共計1.07億元，截止2003年12月底，該上市公司的子公司賬面反映將1.07億元全部預付給供貨方，但截止檢查日，該子公司實際收到2311萬元的貨物，其余款項均由供貨方直接或間接付給上市公司的第一大股東，形成大股東占用資金8376萬元。

5.南京熊貓在2003年11月，為了掩蓋大股東占用資金的真實情況，向兩家有限公司開具了兩張金額均為4000萬元的本票，上述兩家公司將上述8000萬元本票直接背書轉讓給該上市公司大股東，大股東用此款歸還了占用上市公司的資金，上述交易在一天完成。上市公司替大股東出錢歸還欠款的行為，造成財務信息披露不實。信永中和會計師事務所有限公司對該上市公司進行審計。其注冊會計師未能查出上述問題。

6.天津磁卡2003年與天津某建設開發有限公司（下稱“開發公司”）和天津某文化交流中心（下稱“交流中心”）分別簽訂資產置換協議，開發公司將其評估價為3247.61萬元的房產與上市公司的應收款進行了等值置換，交流中心將其評估價為4406.53萬元的房產與上市公司的應收款進行了等值置換。因開發商原因，上述兩處房產均未取得土地證及房產產權證，造成資產置換存在風險。該上市公司年報未披露上述兩項債務重組置換的7654.14萬元房產未能取得房產證的情況。該公司在2005年4月29日《增補2005年第一季度報告中其他業務利潤的相關事項公告》中做了披露。

7.華菱管線這2003年進行了在建工程——連鑄高效化技術改造工程項目，當年完成投資額14410.93萬元，已轉固定資產（暫估）9019.72萬元。而年報中只披露了當年完成投資額1270.53萬元，少披露當年完成投資額1705.4萬元，未披露已轉入固定資產的9019.72萬元，造成財務信息披露不實。

另一在建工程——以轉代平工程項目，截止到2003年底在建工程項目賬上未記錄投資完成情況，但該上市公司年報披露該工程投資完成情況:為期初余額7180.66萬元，本期完成5839.06萬元，已轉固定資產13019.72萬元。造成會計帳目和財務報告數字不符。

8.ST昌源在1996年～2001年期間，為多家公司提供擔保，取得貸款人民幣1.56億元，港幣3747萬元。2000年以來，上述公司因無法按期償還銀行貸款，經法院判決應由ST昌源承擔連帶賠償責任。該上市公司僅對應賠償的貸款本金計提預計負債，對應賠償的貸款利息1616萬元一直未計提預計負債，造成利潤不實，未計提部分占2002年當期損益的213.6%，根據其年報，該上市公司2002年利潤總額微756萬元，以《4號公告》所述公司應計提未提的預計負債1616萬元，恰占213.6%，由此可見，當年利潤為虛假數字。

9.古井貢1996年以來，未經國家稅務局批準，與其全資子公司匯總合并繳納企業所得稅。致使2003年少繳納企業所得稅5910萬元，占當期損益的176%，2005年6月27日，古井貢公告，州古井銷售公司未經國家稅務總局批準自行與本公司合并繳納企業所得稅，造成了2002年少繳納企業所得稅3966萬元，2003年少繳納企業所得稅5925萬元。

10.吉林敖東在2003年為其5家子公司提供貸款擔保，擔?？傤~為1.08億元，該上市公司未在年報中披露。

二、上市公司財務造假的原因

1.法制不健全，執法不嚴格，法制觀念淡薄。

(1)從法制建設的角度看，近幾年來，我國雖然制定和修訂了不少財務法規，但從實際情況來看，有些法規沒有制定與之配套的實施細則,法律條文過粗,致使執行起來依據不足，可行性較差。

(2)執法不嚴，長官意志濃厚，雖然《會計法》對財務報表及其他會計資料的真實性、準確性、完整性都做出了規定。但是，上有政策，下有對策，在一些單位的行政領導的心中，法律法規意識淡薄，長官意志濃厚，全然不把會計法規放在心上，虛報瞞報，隨心所欲，甚至是憑感情辦事，關系比法大，權大于法，甚至會計人員也無法堅持原則。

(3)企業法制觀淡薄。

2.企業內外部監管力度不夠。從上述10家上市公司財務造假的事實可見為10家上市公司進行審計的會計師事務所，均沒有發揮很好的監督作用，大部分注冊會計師對上市公司財務造假的事實查不出，即使有幾家能查出的，也沒有在審計報告中予以指明。企業內部的會計監督基本不起作用，大都是按長官意志做帳，因此，企業一旦出現財務問題，很難查出。

3.注冊會計師素質有待提高。

(1)是注冊會計師的思想素質和職業道德素質不高，在審計工作中，不能堅持原則，嚴格按照會計法規辦事。

(2)是注冊會計師的業務素質不高，上市公司略施小計，注冊會計師就查不出問題了。

4.注冊會計師的行業準入制度不完善。如果，我國有關注冊會計師的管理法規能夠這樣規定：凡在審計工作中遇到上市公司財務造假而不予以指出的，無論是查不出，還是查出而不指明的，應該取消其注冊會計師執業資格五年。那么，上市公司的財務造假問題就會在一定程度上得到改善。

三、上市公司財務造假的防治對策

1.上市公司財務造假的預防對策。

(1)加強職業道德教育。對企業主管領導、企業高層及會計人員都要加強職業道德教育，培養正確的企業發展觀、價值觀，提高職業道德水平，樹立誠信觀念。

(2)加強財會人員的法律教育。使每一個財會人員都了解財會法規，爭當執行財會法規的模范。

(3)加強業務培訓和繼續教育。培養財會人員，包括注冊會計師的業務水平，讓他們能夠熟悉會計和財務業務工作，減少由于業務不熟而造成的技術上的錯誤。

(4)深化體制改革，使上市公司運行正規化、國際化，以減少由于體制問題造成的財務造假的可能性。

(5)進一步完善會計法規和會計制度?，F行會計法規和制度都還存在一些缺陷，有待于進一步完善，這也給上市公司的財務造假提供了可乘之機，要從根本上解決財務造假問題，必須完善會計法規和會計制度。

(6)加強上市公司財務會計的基礎工作，如建立企業內部牽制制度，嚴格費用支付的審批手續。

2.上市公司財務造假的治理對策。

(1)嚴格執法力度，做到有法可依，有法必依，執法必嚴，違法必究。如上市公司出現財務造假問題，對企業涉案人員和有關注冊會計師實行經濟制裁和法律制裁。

(2)充分發揮新聞媒體的社會監督作用，一旦有上市公司財務造假問題，就通過媒體爆光，造成強大的輿論攻勢，從而，間接影響到企業的商譽。使企業不敢財務造假。

(3)進一步完善行政監督機制。如建立監督和管理會計師事務所及注冊會計師執業行為的機構。及時對違規注冊會計師做出處分。

(4)建立注冊會計師財務造假一票否決制。即一旦發現注冊會計師參與和包庇財務造假行為則取消其執業資格，收回其資格證書，從此，終身不得從事會計、財務和審計工作。

參考文獻：

財務造假論文范文第2篇

【論文摘要】財務假設是財務管理原則賴以建立的基礎，是財務人員在具體環境條件下的最佳假設，他是財務管理人員在對那些未確切認識或無法正面論證的經濟事物和財務現象，根據客觀的正常情況或趨勢所做出的合乎情理的斷定。

自從1897年美國學者格林（green）所著的《公司財務》一書問世以來，財務學和財務管理工作取得了很大的發展，但至今仍未建立完善的理論體系。而對財務假設進行研究研究，是構造系統的財務理論結構的基礎，是遵循科學方法論的要求，也對充實財務理論體系有著重要的意義。

1財務假設的特征

關于財務假設的特征，林麗認為，財務假設的本質屬性首先是客觀性。財務假設來源于現實的財務實踐，并被大量的財務實踐所證明，是財務工作的經驗總結，并上升到抽象理論的高度以指導財務實踐。同時，財務假設作為財務及財務管理的基本前提是客觀存在的，不管認識與否，人們基本上是在這一前提下進行活動的。其次，財務假設不是一成不變的，是一個動態發展的概念體系。財務假設是人們對財務經驗或事實材料經過抽象思維構成的邏輯體系。這個邏輯體系是以有限的事實和觀察為依據，因此隨著財務實踐的不斷發展，財務假設必將通過財務理論與實踐的檢驗、修正得到純化或補充。李滬松從一般假設的角度給出了財務假設的特征，他認為假設包括基本性質和整體性質。其中，基本性質包括假設的重要性、公理性、適時性；
整體性質包括假設的同一性、貢獻性、排他性、獨立性。他認為，探明了假設基本性質和整體性質，也就弄清了財務假設的基本性質。

2財務假設的原則

2.1解釋性原則解釋性原則要求財務假設必須能夠合理地解釋和說明財物的本質。即回答“為什么”的問題。既然財務假設是構成財務理論的要素，它所反映的就必須是財務最基本的前提，財務中最本質的的東西。這是建立財務假設理論的首要原則。因此在建立財務假設的過程中，必須注意獲取財物的本質屬性，劃清本質屬性和非本質屬性的界限。

2.2預見性原則預見性原則要求財務假設能夠對財務中的未來事實作出科學的推測。預見性既是財務假設的特征，有時財務假設應具有的功能；
或者說，財務假設本身即是一種科學預見，包括創新性的預見和重復性的預見。財務假設屬于后者，及依據某些經驗規律，遇見已有的客觀事實將長期存在或在未來將重復出現。

2.3簡單性原則簡單性原則要求財務基本假設應具有邏輯上的簡單性，即財務假設理論體系中所包含的彼此獨立的假設應當盡量少，而不是假設理論內容的淺顯或形式上的簡單。一個理論越是簡單，其包含的內容就越豐富，解釋能力就越強。財務假設是構造財務理論體系的邏輯出發點，是財務理論和財務工作賴以存在的前提，在建立財務假設的時候，必須注意清洗和精煉假設的內容，并使各項假設協調一致，以便采用盡量少的假設前提，完整、系統地反映財務的本質。

3財務假設的內容

最早研究財務假設理論的王廣明、劉貴生認為，財務假設是財務理論研究中對財務活動的空間和時間提出的一些基本設想，是財務理論研究和實踐活動的前提條件。其包括三個方面:理財主體與自主理財假設;資金市場健全假設;連續經營假設。李滬松則在分析了財務假設所具有的性質和作用之后提出5個財務假設:財務主體假設;資金市場假設;財務風險假設;持續經營假設;管理行為假設。陸建橋認為財務假設是客觀存在的，而這并沒有在財務研究中得到足夠的重視，他認為財務假設至少包括財務主體假設、理性財務行為假設、不確定性假設、財務預期假設和財務信息的可靠性假設等五個假設：財務主體假設、理性財務行為假設、不確定性假設、財務預期假設、財務信息可靠性假設。王棣華則認為，關于財務概念的表述過多，要對財務假設的內容加以論述就必須明確財務的概念，財務假設的本質應具客觀性，并與其他財務概念相區分，例如財務慣例、財務哲學、財務目標等因素。并在此基礎上提出了新的財務假設，包括：①獨立理財主體假設；
②謀求價值增值假設；
③財務風險假設；
④財務關系客觀性假設；
⑤利益平衡分配假設；
⑥財務環境、文化決定假設；
⑦財務可管理假設。在各種觀點中，其中以下兩個觀點爭議較大：一是財務假設是否是由會計假設派生而來。二是財務假設能否作為財務理論體系的邏輯起點。財務假設不宜作為財務理論體系的邏輯起點。因為，財務假設并不能對財務理論體系的其他所有范疇進行推演。同時還應該看到，財務理論作為運用經濟學，重在人們通過發揮主觀能動性去實現財務管理目標，不是簡單的技術操作，也不是純粹的經濟學理論證明。通過人為的舍棄而確定財務假設，并以此來構建的財務管理體系限制了財務管理運用時的復雜性和多變性，限制了人們主觀能動性的發揮。財務主體為了追求自身利益的最大化，同時又積極規避財務風險，在效益與風險之間作出最佳的正確選擇。具體到財務有欺騙行為的商家雖然可獲得較大的眼前利益，但喪失的是持續經營獲得未來現金流的能力，而企業的價值在較大程度是由預期未來現金流的大小決定的。所以，縱觀古今中外，凡生命力長久的企業，必定是非常重視誠信的企業。尤其是在競爭日益激烈的今天?？偟膩碚f，有關財務假設的文獻相對較少，這與我國學者長期關注會計假設有關，忽視了對財務假設的研究?？梢栽O想，隨著我國市場經濟體制的不斷完善，我們也不再專注于財務實務，而是越來越重視財務假設的研究，通過對理論的不斷完善，達到更好的指導實踐的目的。

財務造假論文范文第3篇

【關鍵詞】財務管理 財務管理假設

一、財務管理假設的定義

財務假設是對財務存在的客觀環境的一些不確定因素，根據客觀情況或趨勢所進行的合乎情理的判斷。它實質上是對不確定經濟環境的預測，是財務對象和財務目標研究的必要限定條件。財務假設包括財務學基本假設和具體假設。財務學基本假設是財務理論與實踐的最根本的前提、假定，在此基礎之上可以演繹出財務學的基本概念、原則以及方法等。具體假設是基本假設的具體化，也是基本假設的邏輯推演。對于財務管理假設的定義，財務學界的認識基本一致。筆者認為，財務管理假設是指財務管理人員對那些無確切認識或無法正面論證的經濟和財務現象所做出的一種合乎邏輯、情理的估計和推斷。這一定義所揭示的財務管理假設的本質屬性有如下兩點：一是對一定社會經濟條件下財務管理活動一般規律的推斷，是客觀環境和主觀判斷相結合的結果；
二是其推斷雖然與財務管理邏輯發展相關，但并不是對財務管理的實際指導和規范，而僅僅是對財務管理活動的一些假定。

二、財務管理假設的特點

1、簡單性。財務管理假設理論應具有邏輯上的簡單性，即財務管理假設體系中所包含的相互獨立的假設應盡量簡潔通俗、便于理解，但這并不是指假設理論內容的淺顯。

2、貢獻性。財務管理假設除了要能說明其對系統有所貢獻，還應隱含更為豐富的命題，使假設體系具備演繹性。

3、歷史性與動態性。財務管理假設是在一定的歷史時期和社會背景下總結出來的，反映了當時人們對財務管理假設的認識水平。它是一個動態發展的概念體系，在很大程度上反映了人們對財務管理假設認識的不斷深入。

4、系統性。財務管理假設之間不僅不能存在矛盾沖突，而且要有一定的內在聯系，各項假設之間能相互協調，從而組成一個完整的體系。

5、獨立性。財務管理假設之間的關系是相互獨立的，任何一項假設不能推導出另一項假設，否則就應將這兩項假設合并為一項假設。

三、財務管理假設體系的構建原則

1、解釋性原則解釋性原則。要求財務管理假設對諸如財務管理存在的客觀依據、為什么需要對財務進行管理、為什么能夠對財務進行管理等問題作出合理地解釋。

2、預見性原則。預見性原則要求財務管理假設能夠對財務管理中的未來事項作出科學地推測。

3簡明性原則。簡明性原則要求財務管理假設在邏輯上要簡單明了。筆者認為，除以上原則外，財務管理假設在數量應具有適量性，不能一談到財務管理假設系統，就是包含有十多個假設的假設體系。而應像財務會計假設一樣，區區四個假設就涵蓋了財務會計的全部給每個假設賦予十分豐富的內涵，而不需要建立所謂的具體假設或衍生假設。

四、財務管理假設的具體內容

1、資金時間價值假設。資金的時間價值是一定量資金在不同時點的價值量的差額。對資金存在時間價值的這種客觀現象，經濟學中有多種解釋?！肮澯摗闭J為時間價值是資本所有者不將資本用于生活消費而“節欲”的報酬；
“時間利息論”則認為是因為人們對現有貨幣的評價高于對未來貨幣的評價；
“流動偏好論”認為是放棄流動偏好的報酬；
馬克思的勞動價值論認為是工人創造的剩余價值。運用資金具有時間價值這一假設，我們可以以一定的折現率把未來的現金流入或流出折成現值，從而進行股票及債券價格估算、投資項目現金流入凈現值的計算等，為財務管理的短期、長期投資等決策提供依據和標準。

2、成本假設。所謂成本是指在企業經營權和所有權分離時所有者對經營者進行激勵、監督等所付出的成本。根據理性人假設，經營者更關心個人的晉升、收入增加、地位提高等問題，這使經理人員的目標和股東的目標可能出現不一致的情況，因而就出現了成本問題。該假設在財務管理中運用于以下幾方面：1、財務分析。通過有效財務分析發現經營者業績的好壞，從而對經營者進行有效激勵。2、資本結構決策和股利政策決策。已經有理論及實證研究表明，成本影響企業的資本結構決策。

3、所得稅影響財務決策假設。所得稅對財務決策的影響表現為以下幾方面：1、所得稅影響資本預算決策。進行資本預算決策時，必須考慮所得稅對現金流入以及對資金成本的影響。2、所得稅影響資本結構決策。由于企業因負債而支付的利息可以在所得稅稅前扣除，這就使負債資金成本率較權益資金成本率低。3、所得稅影響股利政策決策。由于支付股利需支付所得稅，故所得稅對股利政策決策亦有影響。

4、增量現金流入流出假設。所謂增量現金流入或流出，是指當企業新增一個投資項目后從整個企業角度考察所帶來的增加現金流入或流出。新增一個投資項目后，該投資項目的產品有時會與其他投資項目的產品相互競爭，造成其他項目的銷售收入下降，從而造成從整個企業角度考察時新投資項目帶來的增量現金流入低于孤立地單個考察投資項目所帶來的現金流入。同樣，從整個企業角度考察的投資項目的增量現金支出有可能小于孤立地單個考察投資項目時所帶來的現金流出。這是因為，企業可發揮各投資項目間的協同作用，使新投資項目的增量現金支出低于孤立的單個項目的現金支出。

【參考文獻】

[1] 李雙：“財務管理假設理論研究”，《財會月刊》，2006.6

[2] 成都：“財務管理假設理論研究”，《財會月刊》，2005.10

財務造假論文范文第4篇

關鍵詞：財務造假;原因;對策

財務造假現象在一定程度上影響了企業的發展，隨著財務會計制度不斷完善，已經對財務工作造成了一定的制約，但由于多種原因，企業財務造假現象在當今各類企業當中并不少見，為了解決企業財務造假的問題，應該正確認識財務造假的現狀，分析形成財務造假的原因，從而對癥下藥，最大程度上減少、杜絕企業的財務造假行為，保障社會經濟順利發展。

一、財務造假的現狀

當前社會企業財務造假現象很常見，企業財務造假就是企業將對外的財務報表隱瞞真實信息或采用非法手段篡改財務信息，影響投資者或信息使用者的實質性決策的惡劣行為。企業的財務造假通常是企業管理階層集體進行的會計數據造假的舞弊行為，并不能真實影響企業的盈利現象，并且這種造假行為通常屬于有計劃、長時間的連續性造假行為。財務造假行為嚴重影響金融市場的穩定發展，削弱了市場資源的合理配置，相關機構受到經濟損失，投資者對企業的信任降低，影響資本市場的健康發展。據統計，我國財務造假引起的經濟損失一年就高達幾十億，高額的經濟損失數值造成資本市場大幅度混亂。湖南證監局、中國證監會2013年9月對萬福生科企業的賬務造假事件展開例行檢查，經初步自查，該企業在2012年半年報中虛增營業收入1.88億元、虛增營業成本1.46億元、虛增利潤4023.16萬元。其財務造假后從證券投資者中非法賺得7.4億元的投資金額，如此大數額的獲利讓人心驚。分析企業常使用的造假手段，其中包括：①采用虛構交易。企業利用虛假的合同、單據、發票等，在財務報表上捏造不真實的經濟事項，使企業的收入和資產出現虛假增加的現象。②收入確認虛假。企業銷售收入的確認雖然有相關標準規定，但是收入確認上仍存在著很大的操作空間。企業將倉庫中并沒有出貨的產品當作銷售收入之一，以增加銷售的收入值，提高企業銷售業績。③調節利潤。企業通過進行投資收益、出賣資產、讓渡股權等來進行利潤調節，但是這種方式并不是能持續進行的操作，屬于一次性利潤進入，不能實現企業的長久盈利預測。④控制關聯交易。一個企業想對另一個企業進行利潤操控，通常使用的手段就是關聯交易，內部轉移買賣，高買低賣、高賣低買等。⑤成本資本化。企業在進行企業成本均攤時，如果成本符合資本化條件就會實行成本在獲益期間的財務均攤政策，企業將不屬于資本化的成本進行資本化成本均攤就會虛增了當期的企業利潤，實現企業業績上升的目的。⑥選擇會計政策，增加會計利潤。企業在進行會計政策選擇時有很大的自主選擇性，相關政策規定，企業選擇會計政策后不可輕易更改，保證企業會計信息的可比性。但是現實中，企業為了控制企業利潤，在選擇有利于企業利益增長的會計政策，甚至有的企業會隨意更換企業的會計政策，創造虛假的企業會計信息。

二、財務造假產生的原因

1.會計理論和方法存在缺陷。我國的會計理論和會計方法仍然存在著一定的缺陷，從會計理論來看，權責理論雖然可以解決企業收入和成本之間的配比問題，但是這種權責確認機制也增加了主觀意識的作用，這種責任確認的主觀意識為財務造假提供了平臺。而我國會計計量單位的使用上也存在著局限性，計量屬性和貨幣計量法都缺乏嚴謹度，隨著經濟的不斷發展，為了增加企業財務信息的調節靈活性和實用性，會計的計量屬性增加了新的準則，如：公允價值、凈現價值、重置價值等，但是多重標準的計量屬性也增加了會計財務造假的可能性。同時，我國當前的政策制度給了企業很大的會計政策的自，企業在進行會計政策和會計方法的選擇上范圍較廣，沒有統一性，在某種程度上會使企業的財務信息失真。

2.企業財務內部控制能力不足。企業沒有健全的內部控制制度，使企業的財務內部控制能力差，不能實現企業對財務的良好把握，影響企業真實的運營狀況，使企業出現了資金虧空現象，企業為了避免破產的厄運，會選擇財務造假的非法手段獲得企業經營的扭虧為盈。同時，企業的所有權和經營權分離也是引起財務造假的原因之一。企業的資本所有者并不是企業的管理者，企業沒有形成一定內部控制系統，無法使企業的管理者和所有者形成權力的制衡，造成管理者為了自身的利益采用財務造假手段將企業的資金轉移到個人賬戶中，影響企業的整體運營情況。

3.企業會計人員素質較低。企業的會計人員主要監管著企業的財務情況，然而企業現有的會計團隊人員素質普遍較低，沒有主動學習的意識，對經濟法律的掌握程度不夠，對自己的職業道德要求較低。同時，財務造假的利潤較大，會計人員為了自身利益在進行企業財務報表制作時進行造假活動，甚至有的專業的注冊會計師也參與進企業的財務審計造假活動中。由于現在的注冊會計師大多數處在買方市場，不管委托企業的要求是否合理，為了獲得經濟收入，注冊會計師也會滿足審計企業的非法要求，使財務審計失去了原有的價值。如：日本的安達信注冊會計師所在對安然公司進行財務審計時，為了獲得巨額的報酬，幫助企業進行審計報告作假，成為安然企業財務造假的幫兇。中國科龍電器財務造假案在廣東省佛山市中級人民法院開庭審理，審理期間，科龍電器股份有限公司董事長顧雛軍稱“科龍企業的審計機構德勤華永會計師事務所在進行企業財務審計時刻意忽略了資金的流向，為企業財務造假提供便利條件，沒有實現真正的審計作用?！彪m然財務審計造假為科龍電器股份有限公司實現了“扭虧為盈”，但卻受到了嚴重的法律制裁。

4.企業財務造假的監管和處罰的力度不夠。我國的企業財務審計監督制度還處在發展階段，相關的制度仍需要不斷的完善，才能適應飛速發展的經濟社會。當前的社會情況是財務監督部門不能很好的行使其監督權力，監管體制的落后也影響了監督部門工作的開展，大大削弱了監督審計作用。這種監督不足的現象給財務造假提供了發展空間，助長了企業進行財務造假的風氣，引起經濟市場中的會計信息失真，形成一種惡性的發展趨勢。同時，當前的財務造假的處罰力度相對較弱，企業進行財務造假后屬于民事案件，在處罰手段上一般采用經濟懲罰，但是懲罰的金額與企業實際獲利金額相比還相差甚遠，達不到懲處的目的。如：企業采用財務造假手段獲得了銀行的貸款，再利用貸款進行資本投資，所賺取的利潤很可觀，企業考慮其經濟效益仍會采用財務造假的手段增加企業融資，這種監管處罰力度弱的發展現狀嚴重影響著市場經濟的發展，企業財務造假的現象不能很好的控制將不利于國家整體經濟的穩定增長。

三、財務造假的防范對策

1.完善會計制度和規則。經濟全球化發展模式使會計發展也逐漸步入國際化，建立完善會計的制度成為我國企業財務發展的趨勢。將《企業會計準則》進行財務報告空間壓縮，完善關聯交易的管理，鼓勵企業進行財務監督，重視企業的現金信息的審核?？偨Y市場中存在的會計規范問題，完善會計規則中的不足，避免會計信息的主觀性干擾，降低會計信息的誤差發生率，使會計信息的準確性和透明度不斷提升。

2.完善企業財務的內部控制制度。企業的財務內部控制是企業內部控制體系的關鍵環節，它可以實現保護企業的會計信息和企業資產，建立一個有效的控制體系，有助于企業自身對會計信息的審核和企業資金投入風險的估量，以及企業財務實施中保障相關法律法規的合理貫徹。企業的財務內部控制系統主要實現對企業財務的控制，成為企業防止會計人員出現錯誤操作的重要屏障，主要包括對企業業務流程的控制、采購付款的控制、貨幣資金的控制、成本費用的控制等。這種企業內部財務控制方式可以有效的實現企業會計監督、各部門之間的會計信息建設，進而實現整個社會環境的經濟秩序。

3.提升企業會計素質。企業應該給予會計人員提供職業道德培訓的機會，建立其正確的職業發展觀和價值觀。每一位財務人員的道德品質都將影響企業財務的真實性，只有會計人員做到嚴格遵守職業道德規范、自歸自律、公私分明、嚴格要求自己，才能遏制財務造假的現象。企業的會計人員需要不斷提升自己的業務能力，強化服務意識，適當參與公司的管理，提升自己的法律意識，充實自己的法律知識，增加自己的職業素養，能夠做到知法、懂法、依法，避免會計人員參與企業造假。同時，注冊會計師作為具有審計作用的財務人員應該有自律意識，在進行企業財務審計工作時，嚴格按照相關審計程序執行，提高其審計的獨立性，降低買方市場對注冊會計師的影響。相關部門也應該注重注冊會計師行業的管理，嚴格控制注冊會計師的職業素質，對注冊會計師的違規處罰實行實名積分制，控制注冊會計師的職業質量。

4.強化對企業財務的監督，加大財務造假的懲處力度。政府為營造穩定的經濟發展環境，需要對市場經濟進行宏觀控制，對企業的發展進行監管，財務監管是其中最重要的一項環節。完善企業財務監管的法律法規，加大企業財務造假的懲戒措施，對造假企業的處罰力度決定了企業進行財務造假的成本，增加企業財務造假的成本可以有效的控制財務造假現象的發生。通過法律的手段對造假的企業進行嚴厲制裁，提高企業的經濟罰款額度，使造假者在造假上不能獲得利潤。同時，保證企業財務信息的準確透明性，對財務造假的企業進行媒體公布，擴大影響力，提高對企業財務造假的約束力。

四、結論

綜上所述，企業財務造假仍是經濟市場中常見的現象，對企業造假的常用手段和原因進行分析，企業為了實現自身的長遠發展需要嚴厲杜絕發生企業財務造假的現象，提高會計人員的素質，注重企業自身的內部控制活動，國家也應該不斷完善會計制度，減小會計人員的造假空間，營造穩定和諧的社會經濟環境。

參考文獻：

[1]蔡娟.企業財務造假的原因及防范措施[J].中小企業管理與科技（上旬刊），2010，05（06）：57-58.

[2]洪新榮.淺析財務造假的原因與綜合治理的對策[J].大陸橋視野，2009，03（08）：92-93.

財務造假論文范文第5篇

一、前言

我國資本市場在近幾年出現了一系列會計造假事件，在證監會官網行政處罰欄目中可以發現不少有關于公司財務造假的處罰決定書。這也從另外一方面反映了現今財務欺詐問題作為一個很早就出現但卻從未褪色的熱點問題，在人們的生活之中所扮演的角色尤為重要。

本課題的研究意義在于：第一，通過對于一般性財務造假事件的目的、手段等進行歸納，呈現出一般情況下，公司在進行財務欺詐時的動態性描述，進而也對于其他受困問題的公司提出建設性建議。第二，從國家角度看來，由于我國相對于其他發達資本主義國家而言資本市場形成的相對較晚，在此情形之下，研究財務造假課題對于我國具有相對重要的現實價值與借鑒意義。

二、財務造假相關概述

（一）財務造假的概念

財務欺詐是金融活動中組織整體或者個人的一種故意行為，以獲得不公平的優勢而實施的違法違紀行為，包括欺騙非法行為。通過對財務與會計準則之中的漏洞策劃其行為，同時也包括故意制造對企業有利會計信息的行為。財務造假作為社會上的一股不正之風，在社會和經濟大環境中已經成為一大公害。這樣的行為不僅對于社會和經濟秩序進行干擾，誤導了投資者和消費者，也激勵其他財務欺詐，甚至導致更多的腐敗和犯罪。

（二）財務造假背景分析

1.當今經濟發展大背景

一直以來，雖然從經濟道路來看，中國的發展路途崎嶇。但是，卻在另一方面，中國作為一個全球吸引外資最具受青睞的經濟體而存在。這也正說明了現今中國的經濟發展形勢多變而復雜。

2.財務造假的行業現狀分析

談及經濟，繞不開企業；
談及企業，無法繞開每一個企業的財務。每一個企業都有著各自的財務問題，財務問題也是企業自身的核心問題。因此，無論是哪一企業的高管，對其企業的財務會顯得非常重視，越是大而強的企業更是如此。

稍微認真些觀察，我們可以發現，海外的企業（如美國、日本等）會把公司的財務報表在網上，甚至會細到每個季度的狀況，而中國上市公司卻不會將其財報公布于自己的官網，只是將其公布于第三方（證券交易所）官網之類的地方。當然，上市公司有義務公布自己的財務狀況于證券公司，但也可以從中隱晦地看出我國的企業對于自己的財務問題還是相對于國外的企業對于自身的財務狀況稍顯輕視。

企業的每一行為都離不開其資金的流動。眾所周知，資金涉及到企業運行的每一方面，這也正說明著財務問題是企業自身的復雜與綜合性之所在。這時，企業財務造假便開始進入企業的眼簾?！懊總€企業有兩本賬，一本真賬，一本假賬”，這基本是在會計業內是公開的秘密。假賬是給外面人看的，真賬是給公司內部的領導看的。

財務造假，這一資本市場上古老的話題，在最近幾年總是在各個領域充斥著人們的眼球。由于非上市公司媒體關注度相對較低。僅從上市公司來說，在近幾年，財務造假事件層出不窮，例如皖江物流虛增收入91億元。特別是2013年萬福生科和綠大地等上市公司因財務造假遭證監會以及證監局處罰。這些事件相對財務造假的總體數目來說，真可謂九牛一毛。從財務欺詐的影響力度上看來，萬福生科財務造假事件相對典型。作為“創業板造假第一股”，萬福生科在2012年的半年報中虛增收入1.88億，虛增利潤4023萬元。此外，在公司上市前三年的財務報表中，累計虛增收入7.4億元左右。拋開其偽造的面具，我們看到這些數據確實是非常嚇人。在我們所接觸的資本市場里，實在較為少見。本來是一個“貧農”身家，卻裝作“大地主”的架勢，直到最后被戳穿，也令資本市場的各個角色進行反思。好在于其被及時發現，否則結果可能會更加嚴重。當然，對于萬福生科這一公司，我們也可以看出，它在上市之前（前三年）也做了相當細致的工作。

在上述論述中，不難感受當今財務造假的手段多樣，各行各業涉及面廣，社會影響頗高。

（三）財務造假的危害

在本世紀以來，在全球經濟背景下財務欺詐無論是在規模上還是在其復雜程度上都越來越變本加厲。展望國外，安然、世通等知名大公司的財務造假相繼被曝光使整個全球資本市場被金融詐騙的陰影所籠罩。在中國國內，連續不斷的上市公司財務造假案件持?m更新著投資者對于財務造假的認識。上市公司財務造假行為的猖獗，不僅僅帶給投資者經濟上的重大損失，撼動著投資者對于起本市場的信心，更為嚴重的是對證券市場在社會資源配置的優化作用造成嚴重損害，阻礙了國民經濟的健康持續穩定地發展。財務造假也已經成為世界經濟發展以及治理的滋擾，對于上市公司財務造假的打擊與防范是市場經濟之必須。

三、財務造假的分類及其識別

談及“財務造假”，其范圍之廣泛顯而易見。細致觀察，定義區分“假”的概念相對困難。因為會計本身在記賬時是一個可以爭論的學問。對于不同有經驗的會計師來說，對于同一個企業的思路不同，對于一個企業的同一個業務，他們可以呈現出完全不同的會計分錄進行表示。

舉一個生動形象的例子，就像一個人走在路上丟失了1000元錢，（1）當其被計入“管理費用”時，它表示的是因為個人對于財產的管理不善所造成的損失；
（2）當其被計入“營業外支出”時，它用以表示在日常生活的范疇意外所損失的財富，作為一個非常性損失而存在；
（3）當其被計入“其他應收款”時，它表示這筆錢暫時沒有找到，但是在以后總有一天能夠將其找到；
（4）當其被計入“長期投資”時，它表示這筆錢算作捐獻給了社會，造福群體等；
（5）當其被計入“無形資產”時，它表示習得“吃一塹，長一智”的智慧，吸收了掉錢的教訓，促使以后走在路上更加謹慎。（1）（2）種做法是一般情形下企業的做法，也算作初級做法，越是靠后的做法越是高級，當然越是高級的做法，被認定為會計操縱的可能性也會越大。在這個例子之中，我們也可以發現，資產和費用在會計上同為“借增貸減”的科目，在一定條件下資產也可以變成費用，費用亦可以化作資產。

（一）財務造假大體分類

財務造假的形式多種多樣，從不同的層面去看待它，亦可以有其不同的方式去進行類別上的劃分，筆者僅列舉兩個層面而進行大體上的分類，一方面希望促使讀者對于財務造假的方式有其整體性判斷；
另一方面，也希望激發讀者對于財務造假方式的思考，更進一步推進讀者對財務造假方式的識別。

1.根據財務造假的目的而進行分類

做假賬也不僅僅是為了虛增收入或者虛增資產。每一個企業，它所持有的目的不同，所做的假賬也會用以不同的方法和策略。

有些企業為了少交企業所得稅會選擇盡可能少的確認收入或者提前確認成本或者將可以分年度確認的成本一次性計入損益?？傮w來說，多結轉成本，多列費用，將可以多年攤銷的費用一次性結轉，并將其美名曰“謹慎性原則”。

而且一些企業在考慮利潤調節的時候，不單單考慮本年度要做大做強，而是考慮幾年之后的情況。比如本年新開的商場對業績沒有考核指標，管理層就會傾向于多確認成本（比如商場的折舊等），為之后幾年的業績考核鋪路。

當然對于相對大些的企業來說，或許是未來上市的需要，或許是國有企業對于收入的考核要求，或許是銀行融資的需要等。它們會傾向于少結轉成本，少列費用，將明明可以一次攤銷的費用進行多次攤銷，將一些潛在性的盈利掛在往來款項之中，按照需要的期間進行結轉，用以做到其利潤相關的數據可以根據上層的期待而進行調整。

2.根據財務造假的難易程度進行分類

將其假賬的類別從低級到高級進行分類，是筆者考慮到會計師的業務水平不同，對于假賬的表現形式也會存在區別。

對于較為初級的會計師來說，他們通常會通過單據或者憑證的造假以達到其財務數據上想要達到的目的。就拿一個想要做大收入的企業來說，造假些銀行對賬單，虛增銀行的期末金額；
虛構些政府文件用以說明有政府的補助；
還有買些假發票開出做收入等。

對于較為資深的會計師來說，會計本身的條文里就有許多可以去主觀判斷的東西，在上面“走在路上掉了1000元現金的會計表現”的例子中也有所呈現。有經驗的公司管理層和會計人員會利用這些模棱兩可的條文，使得會計的處理令其財務報表變得好看，以滿足公司上層對于公司財務方面的要求與期待。這種情形是否能夠將其定義為會計造假也是一個值得爭議的問題，在客觀上也只能說其運用了不合理的會計估計，且帶有一定自身偏見地進行會計處理。但是其會計處理本身卻也是滿足會計條文的要求以及處理方式。這種手法，業內人士也相對青睞。

但對于技藝高超的會計師來說，“業務模式”造假一般情形下是其選擇。這一類造假在財務數字變得好看的情形下卻沒有實質性商業交易的支撐。在業內，“業務模式”造假也被稱之為最高水準的造假。例如通過極其復雜的關聯方交易與體外資金循環對其收入流水等進行造假等。美國“金融界的911”安然事件，也是通過其業務模式的造假，最終導致了安達信的解散，“全球五大會計師事務所”不復存在，孤留“四大”尚存至今。

（二）財務造假的識別

上面已有列舉由兩種不同的層面來對于財務造假進行區分，筆者進而亦從上述表達中進一步來論述有關于財務造假的識別問題。以上述“根據財務造假的難易程度進行分類”來說明其財務造假的識別問題。

首先，面對上述通過單據、憑證等文件類別的造假，外界對其識別也相對容易。通常，可以通過給銀行發詢證函，去政府網站查一查，通過稅務系統檢測發票的真偽等相應手段均可以進行辨別。通常，面對這樣公然違抗“公認會計原則（GAAP）”的行為，企業的負責人與負責審計的人員均會受到相應的法律懲罰。因為，這類操縱是一種惡意的欺詐，觸犯了法律。很早之前的紅光實業就是如此。

其次，面對會計準則中模棱兩可的條文所造成的報表里的水分，這也是審計難以核定的地方，例如一個涉及高新科技產業的公司來說，其開發一個新技術需要許多步驟，其中決定多少費用化進損益表，多少資本化計入資產負債表，都是相對難以界定的。再例如獐子島集團“逃跑的扇貝”，利用生物學專家進行對于存貨的評估，讓投資者今天看到存貨的消失，明天卻又看到存貨的回歸，這樣類型的鬧劇，可以說真是讓人為中國的資本市場捏把汗。進言之，這種類型的會計操縱時常出現。通常，外部審計就算發現了企業這樣的表現也唯有嘆服于企業精巧的“會計技藝”。因為，面對這樣類型的“盈余管理”，法律和準則也是無可奈何的。

最后，是關于業務模式方面的造假。?@類造假，對于會計界的審計新人來說必然是無能為力的。對于這類造假的識別需要全局性思維縝密的資深會計界人員，并且能夠從整體方面對公司的架構模型和商業模式對其財務報表的影響力進行判斷。

四、（上市公司）財務造假動因分析

（一）內部動因分析

1.公司內部管理人員、會計人員個人素養缺乏（主要因素）

經營管理權被上市公司高層管理人員所掌控，對于本公司的經營狀況較為了解，所掌握的財務信息也相對全面。在面對巨大的經濟利益誘惑時，公司的高層管理人員可以通過自己在公司的地位，促使會計人員弄虛作假，偽造數據。當然，也存在公司會計人員迎合公司高管，主動出謀劃策，有意識造假，從中間謀取私利。

2.公司治理結構不合理

在股東大會、董事會和經營管理層的三者之間，當其形成相互推進，相互制衡的關系時，可以增進股東利益的最大化，但在我國，大部分上市公司的法人治理結構還不夠完善主要體現在三大方面：股權結構不合理、國有股所有者缺位和上市公司董事會結構不合理。

（二）外部動因分析

1.會計準則、制度相對國外還不夠完善

在我國，各項會計準則和會計制度都是粗線條、框架性的，只能對于會計操作起到總體性指導作用，而缺乏細則性指導。例如，主觀影響對于壞賬準備、固定資產折舊的計提以及減值準備具有重大作用。另外，當會計準則和稅法不同時，還是得依照稅法，比如遞延所得稅。

2.外部審計的選擇性失明

有的會計師事務所為了獲取更高收益，拋棄其自身職業道德，與被審計單位狼狽為奸，一同進行財務造假。眾所周知，就會計知識的理解程度來說，注冊會計師可謂行業內的首屈一指。如此高超的技藝進行財務上的精雕細琢，促使財務造假手段五花八門，也增加了會計財務造假的不可辨認性。

3.外部監督體系不夠完善

主要體現于三大方面：一是受會計法律法規不健全的制約；
二是中介機構與企業的利益來往密切，使之不能及時有效地披露公司財務數據的欺詐行為；
三是政府部門的監管相對不力，沒有起到相應監督的作用，受其成本效益原則，不可能有其相對足夠的人力物力來實現逐一進行調查。

五、財務造假的防范措施

在現如今這個經濟環境里，中國作為全世界范圍內吸收外商投資最受青睞的經濟體，中國的資本市場也在隨之不斷擴張。在這種情形下，具備一雙慧眼去看清企業真實的財務狀況是必不可少的。財務造假亦不是一天就可以做成的。企業對其長時間的運作必然會漏出其中的蛛絲馬跡，使外界有據可循。因此，對于財務造假的防范工作，筆者認為應該去找尋更多的防范措施以減少被企業“忽悠”的可能性。在此，筆者也歸納了一系列措施，給讀者進行參考。

（一）企業內部防范措施

1.優化公司股權結構

上市公司的結構在大體上由股東大會、董事會、監事會以及管理層所構成。對于公司股權結構來說，在我國的中小上市公司中一股獨大是一個并不稀奇的現象。當一家上市公司某股東占據其公司較大的股份，處于對該公司絕對或者相對控股時，優勢在于應急反應速度快，也有助于工作效率的提高，但缺陷在于公司內部的權力得不到制衡，相對來說其不利于民主決策。

因此，在我國的各個企業中，應該優化股權結構，加強權力的制衡，在工作效率與民主決策之中找到一個平衡點，促使企業能夠在現如今的經濟環境之中有條不紊地發展。

2.構建有效的內部監管機制，提高內控有效性

談及公司內部的監管機制，主要強調的是以監視會對董事會以及管理層的的監督為主的監事審計制度。在公司改制以后，雖然內部審計設置于公司內部，但是由于多方面原因，致使內部審計工作效率極低。一方面是由于機構設置本身不合理，另一方面是由于公司內部人員本身的素質較為低下。在公司實際運作中，內部審計人員一般只通過查賬這一手段履行著自己的監督職能，然而對于其公司內部出現問題的員工卻沒有彈劾權，從而限制了內部審計于公司的監督力度。

因此，健全其公司內部的審計機制，適當增加其公司內審的職權，以提高其公司內控的有效性是尤為關鍵的。

3.加強業務人員職業道德建設

職業道德建設是我國精神文明建設的一項基礎工程。為什么要在現今這一時點政府上層不斷在各個主流媒體強調職業道德建設？答案顯而易見，因為在當今環境下，業務人員的職業道德建設是極具缺乏的。因為缺乏，才會加大力度以提倡；
因為嚴峻，才會加大力度去重視。

當然，從根本上來看，道德并不能治本，它能夠做的是給社會大環境引領一種暖人的風貌。關鍵問題還是關乎公司制度的合理化運作。

（二）企業外部防范措施

1.完善會計準則

隨著我國立法工作的不斷完善，許多會計方面的法律法規也隨之出臺。會計準則作為會計操作的基準，對于會計實際操作的意義不言而喻。但是，由于我國的現階段法制建設還不夠健全，政府的經濟管理工作有時?必須依靠其行政手段才得以維持。在這一情況下，會計準則亦是較為急切的需要其制定者更進一步進行完善。

當然，會計準則的每一次修訂都是一次具體化的進步。例如近一段時間，對公允價值的計量、聯營與合營單位判斷等作為新的準則而單獨，說明其在經濟領域的重要性。

2.完善業績評價指標

企業的業績評價主體包括其企業的利益的相關方。通常在對于企業進行指標評價時，他們會更加看重企業的償債能力、盈利能力、發展能力以及營運能力。

但是，在現階段在全國范圍內，卻有不少地區將其對于企業的業績評價體系片面的集中于企業單方面的利潤以及收益等，而忽視了企業的環境生態效益，長遠期發展能力等整體性能力的考核指標。在一定程度上致使企業的發展偏離其健康的軌道。

3.加大審計工作力度

通常，注冊會計師在對于上市公司審計的過程中，時常為了節省時間，以經驗主義取代一些原有的審計流程，在一定程度上致使外部審計質量不能夠得到確切的保證。

因此，在此情形下應該督促外部審計師保持謹慎的懷疑態度去面對其審計業務的每一個過程。從而敦促審計師克服其自身對財務經驗依賴的心理，以保證審計質量。

4.加大財務造假懲治力度

財務造假對小到投資者，大到社會環境都有其巨大的影響。中國隨著中國資本市場的不斷發展，對于其各個公司（特別是上市公司）的財務信息的質量要求會愈加嚴格。與此相應，對財務造假的懲治力度也應該不斷加強，一方面能夠推動各個公司會計信息質量的提升，另一方面也能夠使更多妄圖以財務造假而進行牟利的企業更多地畏懼于《刑法》的權威而放棄自身最初對于會計造假的念想。

（三）投資者防范措施（從屬外部防范措施單列）

1.關注審計意見

非上市公司的審計意見，在沒有對外公布必要的情況下，一般不會掛出來，企業外界也可以聯系他們提供。上市公司的審計意見，一般在其年報和公告里（巨潮資訊網）。

注冊會計師的會計能力，作為投資者沒有理由不去相信。當一份財務報表里未曾出現審計意見時，表示這一家公司的財務造假可能性是相對較低的；
但是，在財務報表中，一旦出現了注會所發表的審計意見時，作為對于關注這家公司的投資者來說，則需要更多關注該公司大多數時間的業務往來以及其賬務的表現。

2.加強自身風險意識與維權意識

投資者風險意識與維權意識的加強可以從側面提升被投資單位的財務信息質量。同時，通過加強投資者的維權意識于風險意識教育，亦可以促使投資者在投資時，多一些理性，少一些盲目與跟風。由于國外的資本市場歷時已久且相對發達，國外投資者的其相應所具備的投資意識也顯現得較高一些，例如國外投資者相對于中國投資者在進行投資時，會更多選擇進行實地走訪，以獲取相對直接而真實的證據，支持其自身投資以獲取更多價值。

六、結束語