審計重要性,(2)

　事務所審計重要性水平的判斷研究- 以安永審計中國人壽為例 例 摘要 社會是不斷發展進步的，但是不管社會進入怎樣的階段，企業對其生存環境的應變能力還是很強的。企業的快速發展對經濟和社會的發展有著舉足輕重的作用。企業是國民經濟的重要組成部分，所以說不管在發達國家，還是發展中國家，企業都起著不可忽視的作用。但是，事務所審計重要性水平判斷卻普遍存在不足，不僅有外部的不足還有內部的缺陷。所以本文以安永審計中國人壽的現狀為例，圍繞審計重要性水平判斷的探究為中心，對企業審計重要性水平判斷方面存在的不足進行分析，并分析存在這種問題的原因，最后提出解決問題的對策，以加強審計重要性水平，提高企業的生存能力并降低風險，促進事務所的蓬勃發展。

　關鍵詞：審計；重要性水平；安永；中國人壽公司

　Abstract

　 Society is the continuous development and progress of society, but no matter how to enter the stage, to the enterprise survival ability is very strong. The environment plays an important role in the rapid development of enterprises to the economic and social development. The enterprise is an important part of the national economy, so that no matter in developed countries or developing countries. The enterprise plays a role can not be ignored. However, our country enterprise audit materiality is generally insufficient, not only the lack of external and internal defects. So in this paper the present situation of life China audit Ernst as an example, on the audit importance level judgment study as the center, to re audit of enterprises To determine the level of problems are analyzed, and analyze the reasons for the existence of such problems, and finally puts forward the countermeasures to solve the problems, to strengthen the audit importance level, improve the survival ability of the enterprise and reduce the risk, promote the vigorous development of China"s enterprises. Keyword：Audit; Importance level; Ernst; China Life Insurance

　目錄 1

　緒論.......................................................................................................................... 1 1.1

　論文研究的背景及意義................................................................................ 1 1.1.1

　研究的背景.......................................................................................... 1 1.1.2

　研究的意義.......................................................................................... 1 1.2

　國內外研究情況............................................................................................ 2 1.2.1

　國內研究情況...................................................................................... 2 1.2.2

　國外研究情況...................................................................................... 3 1.3

　研究的思路與方法........................................................................................ 4 2

　審計重要性的基本理論概述.................................................................................. 4 2.1

　審計重要性水平的概念、內容和目標........................................................ 4 2.1.1

　審計重要性水平的概念...................................................................... 4 2.1.2

　審計重要性水平的內容...................................................................... 5 2.1.3

　審計重要性水平的目標...................................................................... 5 2.2 審計重要性水平判斷的理論研究.................................................................. 5 3

　會計師事務所審計重要性水平判斷的現狀分析.................................................. 6 3.1 安永審計中國人壽的現狀.............................................................................. 6 3.2 會計師事務所內外部重要性水平判斷存在的問題分析.............................. 9 3.2.1 事務所審計重要性水平判斷的內因分析.......................................... 10 3.2.2 事務所審計重要性水平判斷的外因分析.......................................... 13 3.3 會計師事務所審計重要性水平判斷體系的優化設計................................ 13 4

　完善會計師事務所審計重要性水平的對策........................................................ 15 4.1 建立會計師事務所重要性水平判斷標準指引............................................ 15 4.2 培養高素質執業人員隊伍............................................................................ 16 4.3 利用專家系統或實行小組判斷.................................................................... 16 5 結論.......................................................................................................................... 17 參考文獻...................................................................................................................... 18

　 1 1

　緒論

　1.1

　論文研究的背景及意義

　1.1.1

　研究的背景

　隨著社會經濟的飛速發展，各行各業企業規模的不斷壯大，越來越多的企業在融資、驗資、合并、清算及年報審計中需要根據各行業的法定要求聘請注冊會計師執行相關業務。因企業不同的利益相關者接觸企業財務信息的程度受到限制，他們更多的是依賴注冊會計師審計后的財務結果來進行相關的商業判斷及商業投融資行為。會計師的最終報告結果可信度、準確率均較高。

　 然而各行各業企業規模、復雜程度不同，注冊會計師需要在有限的時間及合理的成本范圍內完成對企業的風險評估及風險應對過程，同時還應當執行對各類賬戶和余額的設計審計計劃、獲取審計證據、抽樣、形成底稿及與管理層溝通、出具審計報告等工作。為了更好地幫助會計師在一定的時間成本內保質保效率完成審計工作，我們應當合理確定運用到審計程序中的重要性水平。在如何確定重要性水平上，審計準則規定依靠會計師的判斷。因各執業會計師考慮因素不同，同時所在的會計師事務所風險要求不同，最終確定的重要性水平往往差異較大，未能形成標準化的確認方式，因此在審計的應用領域中存在較大的問題。

　 重要性是被審計單位的財務報表發生錯報或漏報的嚴重程度，其最終會影響到各信息使用者的最終決策判斷。在會計師事務所的實際審計實務過程中，重要性水平的判斷依賴于現場注冊會計師的判斷，由于注冊會計師擅長領域、繼續教育程度、業務熟練程度等不同因素的影響，不同的會計師對同一公司或同一事項的重要性的判斷差異較大，從而導致設計的審計程序、關注的重點、執行的審計工作差異大，最終影響出具審計報告的類型及利益相關者做出的商業判斷。

　1.1.2

　研究的意義

　如何盡可能縮小此類差距，在保證審計質量的基礎上得到成本的節省與效率的提高是安永會計師事務所巫需解決的問題。由于注冊會計師根據自己的判斷會隨時調整被審計單位的可接受錯報水平，從而影響執行的審計程序和形成的審計結果；同時對于高風險行業，注冊會計師會更加謹慎，因此重要性水平對應的金

　 2 額設置的比較低，以免因忽略某些微小錯報而最終嚴重影響到審計結果。對于風險水平較小的行業，金額會相對高風險行業高一些。但這也并不是絕對的，因為金額會受到企業規模大小、交易復雜程度以及特殊事項的影響。歸根結底，最終能左右該金額的一定是會計師通過綜合分析各因素后的判斷結果。因此，安永公司重要性水平判斷需要在考慮各種因素的基礎上得到全面改善。

　1.2

　國內外研究情況

　1.2.1

　國內研究情況

　張峰（2014）在近年關于重要性水平的研究比較多，研究內容主要集中在影響審計重要性水平判斷的因素分析、提高會計師判斷質量措施、會計師判斷能力、判斷存在的問題、判斷對審計結果的影響等方面，專門研究關于重要性水平的判斷則相對較少些。

　 而據鄭波（2014）的《從會計基本原理的角度解釋審計重要性水平的確認問題》，判斷重要性應當從報表使用者的角度全面考慮被審計單位的性質、規模，在充分理解重要性水平質量的基礎上做出合理判斷，候日敬主要從被審計單位當年會計報表與前期會計報表波動的角度上進行了分析，認為波動大的年度應當使用幾年平均數計算重要性水平，同時對于個別異常項目，也應當先考慮調整異常，用調整后的金額計算重要性水平。

　 王明偉（2014）通過對國內上市公司 2005-2007 年報非標準審計意見進行統計，分析注冊會計師對于上市公司審計重要性的判斷現狀、遵循標準及判斷結果的趨勢變化。分析結果顯示注冊會計師確定重要性水平時大多采用資產總額，同時導致上市公司非標準審計意見類型的原因也主要集中在幾類事項上：關聯交易、占用資金、減值及壞賬準備等。上述幾類重要事項在審計過程中更多的是依賴注冊會計師的個人水平判斷。

　 在新準則的基礎上，鄭先弘（2015）對重要性水平的判斷進行了更詳細的分析與總結，主要從各層次重要性關注重點方面進行了深入剖析。研究結果顯示針對于認定層次，注冊會計師應當是站在預期使用者之角度進行分析，不同使用者會導致確定的同一家公司的重要性水平有所差異。而王越豪，倪侃侃（2015）在

　 3 確定實際執行重要性時，必須是站在審計人員自己的角度進行分析，此時關注的重點是如何降低審計風險，并在合理的范圍內提高效率，研究強調重點關注對被審計單位環境及風險，而不是重要性水平的基數與百分比。

　1.2.2

　國外研究情況

　國外學者較早關注的更多是各種影響重要性水平的因素，研究起步早，得出的結論較多且研究方式多樣。到二十世紀七十年代以后，在一些研究領域才開始更多地關注質量方面的影響因素。

　 在數量方面，其研究比較接近國內審計準則中對重要性水平計算的參考要求，即認為被審計單位的具體會計科目類別占利潤的百分比是影響重要性水平職業判斷的主要因素, Guiral 和 Esteo（2006）研究發現在重要性水平的職業判斷過程中，除了財務數據(即上述比例算法)外，非財務信息(主要指經驗)對重要性水平判斷具有顯著的影響，經驗可以通過一致性、一貫性提高注冊會計師對重要性水平的判斷質量，并且認為經驗水平較充足的注冊會計師，其對同一審計對象的重要性水平判斷往往趨于一致。

　 Favere-Marchesi 在 2006 年研究了影響審計人員職業判斷的相關因素，其認為影響判斷質量的壓力主要來自于時間，他們需要在有限的時間內完成固定的工作量，這種有限時間需要完成大額工作量的項目可能會影響審計人員的判斷績效。激烈的市場競爭要求注冊會計師在保質保量的情況下以最少的時間完成審計工作，同時客戶出于某種目的的需求，有時會在審計報告提交時間上給予注冊會計師更大的壓力。

　 除此之外，國外學者 Robert H Ashton（2013）還從社會行為學的角度對事務所的審計結構化水平作了研究。他將會計師事務所按審計結構的不同分為機械型、中等型以及有機型三類，該分類主要是檢驗事務所文化對重要性水平判斷的影響。結果證明，有機型的會計師事務所效率及效果較高，越是有經驗的注冊會計師，越是容易受到企業文化的影響，越容易做出趨于一致的重要性水平職業判斷。

　 另外，作為行業內領頭羊的國際四大會計師事務所在確定重要性水平的方法

　 4 上有很強的指導性。其選擇基準時以總收入與總資產兩者中金額較大的為標準并根據以下表格為參考計算：重要性水平等于系數乘以超過基數部分與基數之和。國外關于重要性水平研究的時間較長，且內容主要包含以下幾點：第一，現場工作人員如何把握重要性水平的質和量；第二，有經驗的會計師判斷的差異結果更??；第三，會計師事務所企業文化影響在很大程度上影響判斷結果的準確性。國外學者研究內容相對細致深入，因此無論何時對我們研究該方面內容均有很好的指導與建議作用。

　1.3

　研究的思路與方法

　本課題采用文獻研究和案例分析的方法進行研究，通過文獻研究分析，我們可以了解到企業審計重要性水平判斷方面的一些弊端，并通過案例分析，我們可以更好地根據實際企業面臨的情況提出一些可行性較高的方法，從而更好地讓企業的審計重要性水平判斷趨于健康化，通過這兩種方法，本論文會著力解決企業的審計重要性水平存在的問題，提出一些實際的措施。

　2

　審計重要性 的基本理論概述

　2.1

　審計重要性 水平 的概念、內容和目標

　2.1.1

　審計重要性 水平 的概念

　審計重要性水平判斷是審計人員通過充分利用其專業知識和從業經驗，通過綜合分析...