內部控制對審計風險影響研究,(4)

　內部控制對審計風險的影響研究 摘要：隨著國家反腐敗工作的不斷加強和有關內部控制法律法規的不斷完善，企業信息披露與披露制度越來越受到公眾的關注。內部控制也成為企業可持續發展的熱點問題。然而，由于環境管理理念、信息資源和人才素質等方面的原因，我國企業內部控制過程相對滯后，內部控制制度建立與實施。要走的路，不斷建立并逐漸完善當前企業內部控制制度，所在企業內部實行有效的控制和管理，最終促使內部控制成為企業需要迫切去解決的問題。

　關鍵詞：內部控制；審計風險；影響分析 前言 內部控制是一個古老而又新穎的話題，說到它的古老性就在于他擁有悠久的歷史，說到它的新穎性就在于它是從現代內部控制興起的至今僅有 10 年的歷史，內部控制的觀念日新月異的變化著。和國外的內部控制速度相比較來說我國現代意義上的內部控制發展相對緩慢。當前我國指定的關于內部控制的規范大多數都是針對大企業和上市公司的，很少會有考慮到企業的特殊需求。隨著社會不斷進步發展以及社會主義市場經濟的完善，企業建立了相對完善的現代內部控制制度，由于其內部審計人員和企業管理者在所處位置及環境和職責上的差異及共性，內部控制對其審計工作產生一定影響。文章將內部控制和審計風險二者的關系進行分析并提出相關建議。

　1. 內部控制概述 1.1 內部控制的含義 內部控制的含義是為單位的財務工作和經濟業務提供基本規則。它要求一個單位的所有經濟活動都按照本規定進行，并監督一個單位本身的經濟活動。以及保護的作用。內部控制是組織運作和管理活動發展到一定階段的產物，是科學管理的必然要求。由于人類群體的活動和組織，組織的成員和活動需要在 20 世紀40 年代，內部控制逐漸從早期的內部控制演變為組織結構。工作職責，人員素質，業務流程和內部審計等內部控制制度比較嚴格。企業內部控制是企業緊跟時代發展步伐，不斷提升自身經濟效益的客觀需要，是提高企業國際競爭力的迫切需求也是保證企業各項規章制度和經營決策順利執行的需要，是提供準確真實、可靠有效會計信息的需求，也是企業進行風險防范的需要，是保證企業財產安全

　的需要。

　1.2 內部控制發展現狀 當前我國很多企業管理者由于自身文化素質和眼界高低的問題，對內部控制的認識不夠甚至還停留在原始階段，他們認為內部控制就是企業對企業內部的監督，一般來說個人直接控制及直接監管可以用來評價一個企業的實際靜音狀況，其不需要借助現代化的管理技術和經驗來對監督企業經營全過程，長期應用這樣家族家長式的管理，就會導致在企業內部形成一種不將制約、不將監督和不講授權的處事方式。

　1.2.1 內部控制制度不完善且執行不到位 企業內部控制實際工作中，企業內部控制制度不及時且其實際準備工作不到位等，都會在很大程度上導致企業年內部控制制度缺乏科學合理性，導致其內部管理人員和相關財務管理人員存在思想和行為上的怠慢，最終使得企業內部控制執行缺乏有效性和準確性。

　首先要從企業內部控制管理出發，在很多中小企業甚至是大型企業內部其預算管理機制和內部控制制度不合理且不科學，其相關制度建設不健全不完善，等其管理人員預備不足等，導致企業內部當前控制失去意義。

　企業的主要管理體制是按照國家有關規定制定的，且其針對性不強。在其實際操作與規格制定之間存在很大差距。許多部門負責人或項目經理在經濟上不專業，缺乏對預算的理解，缺乏財務知識人員的指導，因此根據部門負責人或項目經理的經驗，甚至根據經驗制定了大量預算。預算計劃與使用后的計劃不一致。企業預算的編制基本上是由財政部門單方面編制和實施的。預算編制和實施沒有評估機制，部門和職能部門對預算的關注較少，職能部門的參與程度較低?？茖W的操作程序。

　1.2.2 內部控制規范不全面 我國現階段的內部控制工作主要是將企業管理作為主要內容，由于當前我國企業內部管理人員的風險意識不夠，很難使用科學有效的風險意識來作為當前管理工作的先導，不能有效的提出并預計風險問題，另外企業內部尚且沒有完善且健全的防范措施，企業對內部控制工作管理相關制度不健全，不能有效控制管理人員的流動性，由于企業缺乏專業的管理人才，促使企業內部管理工作質量逐漸

　下降，企業在進行管理工作時缺乏主動性和積極性，忽視管理人員和企業各部門之間的交流和溝通，這就導致企業內部信息不暢，管理技術改進速度緩慢，難以提升內部管理人員的工作效率和水平。

　企業在內部控制制度上普遍存在的問題就是企業制度不健全，缺乏與執行對應的激勵機制和約束機制，企業的人事政策制度不完善，在員工聘用和任免上沒有嚴格審核，在員工管理上沒有一套行之有效的制度。對于企業來說其普遍存在的問題就是管理人員的綜合素質普遍偏低，企業的很多管理人員都沒有接受正規且專業化的教育，管理人員即便是全心全意的給企業服務，但也會由于其自身的能力有限導致其不能真正管理好企業。企業文化建設沒有引起管理者的高度重視，企業內部控制制度的貫徹落實離不開良好的企業文化，在良好的企業文化的基礎上建立起來的內部控制制度，終將會成為人們的行為規范，最終很好的解決因為企業內部制度不健全出現的諸多問題。

　1.2.3 企業內部控制意識弱 隨著當前社會主義市場經濟的不斷變化和企業之間的內部競爭逐漸激烈，企業內部管理工作為了適應當前激烈的市場競爭和市場需求，內部管理工作為了適應當前企業經營管理的需要而不斷擴充其基本職能，逐漸向風險管理和管理咨詢擴展，風險管理以及管理咨詢業務的開展，需要金融、會計以及認識和市場、工程計算機等多個方面的專業技術人才來完成?，F階段市場經濟的快速發展和變化，企業的投資方式逐漸增多，企業投資行為需要內部管理人員積極參與進來，另外管理人員的自身業務能力及業務水平和操作能力等相關要求都隨之不斷提高?，F代化內部管理工作需要管理人員具有足夠的專業知識還要熟悉公司的相關業務操作及流程。當前我國企業內部管理人員相關業務能力及業務經驗和專業技術不足，且其知識面相對較窄很難有效保證內部管理工作的質量。企業內部管理隊伍整體上專業水平不足，缺乏專業水平和能力，不能夠積極應對當前不斷變化發展的經濟活動形勢。

　1.2.4 企業內部控制制度不完善，缺乏合理監管 當前對于中小型企業來說，其自身制度不完善，缺乏與之相對應的激勵機制合約書機制，企業內部的人事制度不完善，對于聘用人員無較高的要求也沒有進行專業素質和綜合素質考核，對職工管理尚未形成一套培訓業績考評和晉升相關

　的制度。對于企業來說其普遍存在的問題就是管理人員的綜合素質普遍偏低，企業的很多管理人員都沒有接受正規且專業化的教育，管理人員即便是全心全意的給企業服務，但也會由于其自身的能力有限導致其不能真正管理好企業。企業文化建設沒有引起管理者的高度重視，企業內部控制制度的貫徹落實離不開良好的企業文化，在良好的企業文化的基礎上建立起來的內部控制制度，終將會成為人們的行為規范，最終很好的解決因為企業內部制度不健全出現的諸多問題。

　對于我國企業來說，由于自身人力資源和財力資源等的限制，不能夠建立內部審計部門，也不能定期或者是不定期的聘請會計師事務所等相關中介機構來實現對企業的內有空置的有效性及其效率的評估預測，不能有效認識到企業內部經營中存在的問題，對賬目和報表的審核存在很多問題，常常會由于自身的監管不到位導致錯誤或者是徇私舞弊行為出現。

　1.2.5 企業財務會計信息失實 對于企業來說其內部財務基礎薄弱，賬目不清且會計信息失真現象時常發生，企業的會計報表不能夠真正且有效的反映企業的財務狀況及其經營成果，很多企業及其領導為了實現某種目的，故意歪曲財務報表信息。企業資產安全系數相對較低，其內部控制制度不能引導管理人員的高度重視，其在資產管理上出現很多問題，比如企業資金使用缺乏計劃安排，過量購置不動產，不能應付經營急需資金，應收賬款周轉緩慢，導致企業資金收回困難。企業實際經營活動缺乏合理性和有效性，企業的績效低和企業內部控制質量存在直接關系，和大型企業相比較來看，企業盡管其在經營靈活性上存在較多優勢，但其在實力和資金及其知名度上存在缺陷，在貫徹國家法制法規時，企業和大型企業對比來說，其經營活動更缺乏合法性和合規性。

　2. 審計風險概述 當前為了不斷適應新形勢下的企業內部審計工作發展，不斷推進企業內部審計工作的科學健康發展，促使企業內審計工作成為增加企業價值并防范風險提高自身運營效率的推動者，當前和今后一段時期內企業內部應該將推動內部審計五大轉變發展，內部審計工作的重點逐漸從財務支出審計逐漸向著管理審計轉變，內部審計關口要實現嚴格的事后監督逐漸向全過程的監控轉變，其內部審計組織體系逐漸從分散化的管理逐漸向集中化管理發展，內部審計工作要從現場的檢查

　逐漸向在線遠程輔助審計進行轉變。

　2.1 審計風險的含義 審計風險主要是指企業財務報表中存在的重大錯誤，但此時企業相關審計人員不能發表恰當且準確的審計意見，審計風險包括被審計企業會計報表公允反映而審計人云達標的意見卻認為其未公允反映，以及，被審計單位的會計報表未公允反映而審計人員認為已公允反映。

　由于審計風險的客觀性及其利害雙重性及其控制性的特點，其對現代化審計重要性對其廣泛使用抽樣審計方式存在很大的審計風險問題，另外由于其經濟活動的不確定因素及其成本效益關系的制約，決定審計風險的客觀性；其次審計風險和審計效率之間的聯系性，為了更好的開展審計工作，審計人員要接受一定水平的風險，審計人員承擔的風險的限度決定審計風險的利害程度及利害關系；最后審計風險是可以控制的，審計人員借助適當的審計方式和審計程序，擴大其實際審計抽樣規模，不斷提高審計人員的職責操守和職業水平對審計風險進行控制管理。

　2.2 審計風險產生成因 長久以來我國企業給我國國民經濟的發展提供很大的推力，為了不斷滿足企業的不斷發展的需求，就必須要加強內部審計控制力度，對于一個國家經濟建設和相關人員的就業發展來看，企業擁有很大資源，對其自身發展來看，內部審計具有不可忽視的作用，但是當前在企業內部審計工作中還存在很多的問題，因此我們必須要對企業的內部審計存在的問題進行深入的分析和探索，并提出可行性解決措施，由此不斷發揮并不斷提高企業內部審計對企業效益的促進作用，由此不斷促進國民經濟的快速良好發展。

　2.2.1 企業外部風險及內部審計失真的影響 企業外部的政治環境以及法律環境、經濟環境和社會環境和行業環境等都對企業內部審計質量產生較大影響，政治環境是一個國家政治發展的主要背景，也是企業內部審計質量的關鍵條件。法律環境則是開展內部審計工作的保障也是其依據，是保證企業內部審計質量的基礎和前提。當前我國內部審計相關法律建設包括《審計法》、《內部審計工作規定》、《內部審計準則》等諸多內容，盡管這些法律法規在法律層面上對內部審計的諸多方面提出了約束和限制，但是針對中小

　企業群體發展的內部審計法律法規建設仍需進一步完善健全。

　2.2.2 內部審計技術方法及組織機構 內部審計人員在內部審計中使用的技術主要是為了不斷適應的相關信息技術和方法和手段，其包括很多內部審計活動使用方法和收集審計證據使用方法，內部審計技術貫穿于審計活動對其質量產生很大影響，技術方法的完善及提高意味著審計工作質量不斷提高，中小企業內部審計組織是保證企業內部審計工作開展的關鍵，也是其發展的基礎和前提，中小企業由于其自身的特殊性，導致其在自身崗位上存在不同，內部審計是具有較強獨立性的監督活動，其是對中小企業內部經營主體財務經營活動的客觀評價。

　2.2.3 內部審計工作人員素質，審計工作缺乏獨立性 中小企業內部審計人員是開展內部審計工作的前提和基礎，也是保障企業內部審計工作質量的關鍵和主要因素，審計人員的綜合素質和專業素養主要包括了其自身專業知識以及專業技能和職業操守及溝通能力，這些都會對企業內部審計質量的優劣產生很大的影響。當前中小企業內部審計工作不再局限于財務方面的審計，還對企業管理及內部風險控制等諸多方面進行綜合性的審計，因此中小企業內部審計職能的變化對審計人員的綜合素質要求較高。內部審計人員在實際展開審計工作時要運用自身專業知識對企業信息進行綜合性分析，不具有專業素質和知識儲備就無法給企業經營決策提供決策依據，最終就會嚴重影響到內部審計的質量。

　一些企業內部審計人員沒有用發展的思路去認真對待審計前調查工作，對于每年進行的審計工作或者是經常審計的項目不愿意進行審計前的實際調查，即便是其進行一定的調查也只是單純的調查，對已經發生變化的審計項目仍舊按照之前的經驗對待，很容易就會出現審計方案簡單，審計方案重點不突出，針對性相對較弱的問題，其會直接影響審計深度和審計效率以及審計效果，也關系到審計責任和審計風險等諸多問題。

　2.2.4 審計實施方案編制及管控質量不高 審計實施過程中的質量管理和質量控制不嚴格主要存在三種問題，首先是審計組織內部溝通不暢通，審計組長對于實際審計情況掌握不夠全面細致，存在遺漏重要審計事項，形成審計風險等問題；其次就是個別審計人員對于審計技術和

　審計方案和審計政策和法規和相關制度等掌握不夠全面，再加上審計前的調查工作不夠細致，準備不充分遇到問題缺少對問題的判斷標準，不可以有效的掌握履行審計工作中存在的風險問題，最后就是審計工作對審計實施方案的遵循性控制不到位，審視出現偏離實際審計實施方案，最終導致審計工作效率不斷降低，會在很大程度上加大審計成本，并且不能達到有效的審計效果。

　3. 內部控制對審計風險的影響 3.1 內部控制和現代審計的關系 企業內部控制和現代審計相互依存相互發展，內部控制對企業審計方式的選擇產生重要意義，在實踐中經濟實體提供的會計信息和其他經濟信息的真實性及其完整性，都和該實體經濟是不是存在良好的內部控制制度及其制度是否正確有效執行存在直接關系，因此在審計中現行確定實體單位內部控制是否良好，可以在很大程度上縮小審計范圍。

　現代審計是在有限時間內和合理成本條件下，隨著經濟實體業務量的擴大，企業內部控制制度存在一定的限制?，F代審計方式最大的變化就是借助企業內部控制檢查和評價來對企業的審計方式進行確定，此次審計方式的變革給內部控制制度在企業內部的建立起到了關鍵作用。

　審計的存在也會對內部控制起到一定的促進作用，通過審計工作，注冊會計師為了管理當局了解當前內部控制是否完善是否健全與其執行情況，發現其中存在的主要問題及其重大缺陷并對其進行改進，提供強有力的幫助和保障。內部控制不是為了審計工作而建立，審計的主要目的也并在與改善內部控制，但是二者在實際發展中起到了相互促進相互幫助的作用，由此促使其和諧結合在一起。

　3.2 借助內部控制降低企業審計風險 在內部控制和審計中，審計人員具有非常重要的作用，這是影響企業內部審計風險的主要因素，因此要對審計風險采取有效的防范措施，提高其內部控制制度和審計質量，由此來充分實現內部審計工作的作用。

　3.2.1 優化內部控制環境，做好審前調查 實現企業內部環境的控制優化是企業內部控制的主要組成部分，也是影響內部員工控制經營活動的基礎和前提，任何控制制度都是需要人組織實施的，因此要實現企業內部控制目標，其關鍵在于控制行為主體因素，人們對內部控制觀念

　對企業內部控制產生直接影響，還會影響實際內部控制作用的控制。樹立良好的內部控制觀念，時刻保持以人為本的管理思想，不斷創新管理層的觀念和方式，加強對企業文化建設，不斷完善企業內部控制制度。

　要提高審計質量，開展審計前調查是不可少的一項工作內容。在每次審計開始前認真熟悉項目的基本情況，了解被審計單位的經濟性質、管理體制、機構設置及財政財務隸屬關系等，了解相關的內部控制執行情況及會計政策選用等一系列需要調查了解的情況，對所掌握的內容進行認真、細致的分析，找出審計的著重點，做到科學、合理、全面考慮，減少隨意性。同時，應收集相關的審計法規文件，強化專業知識，采用可行的審計技能，使審計工作做到有的放矢確保高質量地實現審計目標。

　3.2.2 提高內部控制人員及審計人員素質 首先應該不斷提高企業內部控制及及審計人員的管理素質，企業內部控制是否合理有效和企業領導的重視度及其帶頭執行力度存在直接關系，提高企業管理人員的管理水平和管理理念，促使其深刻認識到建立企業內部控制制度的重要性及其必要性，是當前企業內部控制制度發揮其作用的關鍵。要促使企業管理人員明白這個重要性并以身作則，做老實人辦實事，還要建立其一種約束制度體系，促使企業財務及經營決策人感受到行使權力時的約束性和程序化，才能促使企業資產多一份安全，少一分風險。

　加強企業全體員工的道德修養和內部控制制度教育，企業內部控制制度應該建立在共同的倫理道德上，企業員工心中有一個明確的目標且其觀念趨向于一致時，企業內部控制才能有效實施。作為企業應該定期組織員工進行內部控制制度的宣傳教育，促使每個員工都有企業小也要在內部控制制度約束下開展經營活動的觀念，促使企業每個員工有內部控制制度的概念和意識，知道自己的一言一行要受到企業內部控制的約束和牽制。

　加強對內部審計人員的職業道德監管，當前市場上并沒有專門針對內部審計工作人員職業道德的監管部門和監管制度，因此在實際監管中很有必要建立相關的職業道德監管機構對所有內部審計工作人員的職業道德進行監管，并建立起相關的職業檔案制度。會計師事務所內應該確定專業人員對審計人員的職業道德進行考核，并對其職業道德遵守情況進行考核，還要不斷重視內部審計工作人員的

　職業道德培養和相關道德教育的普及和培訓。在內部審計工作人員考試中加強對職業道德教育，也是對內部審計工作人員的教育和培養，以此確保其在實際審計工作中不斷完善其職業道德素養。

　3.2.3 重視審計方案及編制 對于中小企業來說審計實施方案是提高審計質量的關鍵和前提，是指導審計人員現場作業的方向，在實際審計工作中，審計組要掌握被審計行業及單位財務相關規定及實際經營情況及其存在問題，從加強其管理和制度完善，效益提高和目標確定等諸多方面做好審計方案的制定。對于內部審計制度來說其關鍵本質就在于完善相關審計法律法規的建設，當前我國很多企業缺乏對內部審計相關的法律法規建設，鑒于此企業可以結合自身實際發展情況和市場經濟發展相結合，對當前企業內部現存的審計制度進行完善，對于政府部門來說其應該結合當前企業審計工作存在問題，在此基礎上對審計法律法規存在的不足進行完善健全，另外還要明確企業審計準則及質量評價標準，從法律層面上對審計人員的職責及其權限進行約束。

　對企業內部審計來說其應該信息化時代發展潮流趨勢，促使現代化信息技術逐漸融入到中小企業內部審計工作中去，對于企業來說其要借助現代化信息技術和現代化設備，運用現有信息化經營成果對企業經營管理進行內審，其可以在最大程度上幫助企業節約人力資源、物力資源和財產，還可以促使內部審計數據更加及時且準確，由此不斷提高內部審計的準確性及可靠性，最終提高企業內部審計的工作質量。

　結束語 在經濟全球化發展和市場經濟體制變化發展的背景下，我國企業之間的競爭正在逐漸增強，企業內部的審計工作發展，對企業工作重點的轉移和集中會產生很大的幫助，但是在企業內部審計的發展趨勢下，企業內部審計工作和其他部門之間會存在很大的競爭關系，受到國際經濟發展狀況以及經濟水平的限制，我們要正確的看到內部審計的問題，這會幫助我們實現企業內部審計的工作并使得企業資源配置最大化。

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