現行稅收制度下建筑企業會計核算探討

楊濘嘉

摘要：會計核算作為會計的重要職能，能夠有效把握會計主體的資金運轉情況，從而反映出有效的信息。對于建筑企業來講，會計核算在其發展的過程當中發揮著不可替代的作用，建筑企業只有將所施工項目的資金支出進行明確，才能夠精準地作出決策，并為項目提供經濟支持。在競爭激烈的市場環境下，建筑企業想要獲得一定的生存和發展能力，取得良好的收益，需要不斷提升會計核算的水平。尤其在現行稅收制度下，如果建筑企業的會計核算存在諸多問題，不僅會影響會計核算的效果和作用，而且也不利于對建筑企業的長遠發展起到積極的促進作用。文章通過闡述建筑企業的會計核算、會計核算的概念與原則，以及會計核算的重要性，分析現行稅收制度下建筑企業會計核算存在的問題，并提出相應的策略，以供參考。

關鍵詞：稅收制度；
建筑企業；
會計核算；
問題；
策略

一、前言

社會經濟不斷持續發展的同時也給建筑企業帶來了一些發展機會，建筑企業的發展不僅能夠提升人們的生活質量，而且也能夠對推動城市化建設進程起到積極作用。因此，為提升建筑企業在市場當中的競爭水平，使其有一個健康的發展趨勢，建筑企業應當不斷與時俱進地調整發展思路，尤其在現行稅收制度下，應當尋找和分析會計核算存在的問題，比如針對建筑企業會計核算變得更為復雜、建筑企業會計核算制度缺失、會計核算信息準確性不高、不重視監督管理工作等問題，積極地尋找相對應的措施和策略，不斷加強會計核算工作的效率，為建筑企業自身在現行稅收制度下的平穩運行帶來堅實的基礎。

二、建筑企業的會計核算

從2017年財政部印發的《企業會計準則第14號——收入》中可以知道，收入的確認和計量應根據“五步法”進行。起初就需要確立合同，該合同是指雙方或者更多方之間明確權利和義務的協議，不僅包括書面形式，而且還包括口頭形式或其他。在此合同下，合同雙方需要滿足五項條件且在客戶取得商品的控制權時確認為收入。而五項固定的條件包括合同各方已經批準并承諾將履行各自義務、合同具有商業實質等，與此同時，企業還應當對合同的合并等變更情況進行處理，以免造成不必要的損失。如果企業與客戶之間確立了兩份或兩份以上的合同，而這些合同都是基于同一交易目的進行的，或者一份合同的價款取決于其他合同的履行情況，此時就可以將多份合同合并為一份合同。

另外，建筑業行業的業務流程和賬務處理包括簽訂施工合同、施工前的準備工作、合同成本、確認工程收入和成本、工程結算（見圖1）。建筑業企業的類型比較多樣（見圖2），每個類型又都有著不一樣的經營模式，同時又因為建筑企業的運營流程比較繁雜，因此涉及會計核算既多樣又復雜。

三、建筑企業會計核算的重要性

（一）有助于確保企業的經營效益

由于建筑企業在開展會計核算工作時，工作內容較為復雜和多樣，包括款項的收付、資金的使用等，這些內容都關乎于企業資本的多投或少投。因此在建筑企業進行施工過程當中，所有的費用支出都是會計核算重要內容，會計核算的效率和獲得相關數據信息的質量會大大影響到企業的發展。對于企業來講，需要不斷完善會計核算的工作內容盡可能地降低項目的投入成本使得企業獲得一定的經濟效益。因此，會計核算工作能夠很好地化解建筑企業質量與成本之間的問題，從而確保企業獲得相應的效益。

另外，隨著我國城市化進程的不斷加快，很多建筑工程項目都在大范圍地增加，這在一定程度上會給會計核算工作帶來較大的壓力和負擔。會計核算不僅要針對項目工程的資料以及相關數據進行統計和整理。還要發揮專業水平，不斷完成內部的核算工作使得企業在開展項目工程時能夠盡可能地降低成本。如果企業不重視會計核算，開展會計核算工作的人員也大多都居于低水平，低素質，這不利于幫助企業獲得更好的經濟效益，反而還會增加企業項目。成本的使用，從而影響到企業的可持續發展能力。因此，會計核算工作需要企業引起必要的重視，不斷落實并給予其發展空間，也為自身的后續發展提供堅實的基礎條件。

（二）有助于提升會計核算的有效性和真實性，確保財務工作順利進行

建筑企業的發展有利于促進我國社會經濟的發展與進步，建筑企業的發展離不開會計核算工作，工作人員進行精準核算，不僅能夠反映項目工程的資金運行狀況，而且也能夠通過相應的數據，確保企業資金的安全性和穩定性。

會計核算針對特定的主體展開相關活動的記錄和信息的獲取時，需要通過正確的會計核算方式，提升企業的經營管理效果。在某一段時間內，建筑企業的各種資金流動情況都需要通過會計核算工作來體現，通過會計核算工作提供的財務數據來評估企業自身的經營成果以及判斷是否在朝著自身的戰略方向發展。企業可以根據這些有用的信息為制定策略提供參考，找到未來的發展方向。在會計核算制度不斷被完善時，會計核算方法也變得更加多樣化。正是由于會計核算的特征，在開展相關工作和任務時，需要對會計核算的方法進行準確的選擇，除了需要具有針對性，還需要具有銜接性，以此才能提升會計核算結果的利用率。秉承著實效性原則，組織相關工作人員工作期間必須嚴格遵守建筑企業制定的會計核算制度以及相關的國家政策，確保會計核算的信息數據是真實的，以免導致會計核算失去客觀性，以此才能夠更好地為建筑企業的發展提供決策依據。

四、現行稅收制度對建筑企業會計核算的影響

第一，在國家新稅收制度下，納稅籌劃工作會直接影響到企業的生產和經營。因此，建筑企業有必要重視財務會計工作，正確地了解到納稅籌劃的價值和地位，從建筑企業經營的實際情況入手，不斷明確納稅籌劃體系，降低增值稅額度，從而實現建筑企業的合理稅費支出，提升企業效益。

第二，在現行稅收制度下，對于建筑企業來講，會計核算的重視應當落到實處，尤其是關于成本指標，比如人工成本、設備成本等。在現行的稅收制度和之前的稅收制度相比之下，可以看出現行稅收制度更加注重建筑企業的人工成本，充分體現了以人為本的原則，同時也要求要有更高的技術，使得建筑企業以技術為支撐，幫助企業減少一些成本費用的使用。同時加強材料管理，也有利于降低材料損壞時所產生的費用。

第三，通過分析建筑企業會計核算的現實情況，其在稅收制度的影響下會存在著各個環節脫離的情況使得在開展會計核算工作時會存在著困難。這是由于各個部門之間沒有進行相互配合而導致項目會計核算報表存在欠缺的現象。因而無法對項目的成本實現精確的核算，不利于提升會計核算的工作效率。

第四，在進行稅收制度下，建筑企業想要平穩運行需要完善建筑企業內部的財務管理模式，解決企業財務存在的賬目不清晰等問題。這有利于提升企業財務管理的安全性和有效性。企業需要建立科學的財務管理制度，以此才能夠對日常會計核算工作的問題以及差錯及時地尋找出來，從而有效地制定相應的策略，避免建筑企業因財務核對出現偏差而影響到企業的經營形象。此外，企業還需要注意對會計核算的相關數據進行備份和及時存檔，由于建筑企業內部的財務會計內容存在著一定的復雜性和繁瑣性，因此在進行賬目核算時會出現一些可能忽略細節的問題，備份存檔有利于后期核算人員在核對時有所依據，同時也有利于簡化企業賬目核算的步驟。需要注意的是，企業在進行檔案管理的過程當中，需要保持賬目的真實性和準確性，方便審查。

五、現行稅收制度下建筑企業會計核算存在的問題

（一）建筑企業會計核算變得更為復雜

我國的經濟持續健康發展需要對建筑企業的財稅進行合理的管控，不斷對稅收制度做出優化和調整，稅收制度不斷朝著現代化的方向發展，以“營改增”為主體。目前具體來講，營業稅屬于價內稅范疇，增值稅屬于流轉稅范疇。在進行會計核算時，需要針對不同情況來選擇不同的計算方法，以此確保稅收更加合理和規范。稅收制度發生一系列的變化要求建筑企業根據相關要求不斷設置會計科目環節，增加二級科目等，這使得會計科目的設置變得更為復雜，無疑是給建筑企業的會計核算工作增加了壓力和負擔，同時對會計核算工作的效率提升帶來了一定的阻礙作用。

（二）建筑企業會計核算制度缺失

由于建筑行業其項目在施工期間的周期會比較長，參與施工的部門也比較多，再加上施工所要用到的材料和機械體重又比較大，建筑企業的日常管理就需要用到大量的資金，以及需要更多的專業人員來進行施工流程的管控，因此建筑企業施工會造成大量的資金流動，尤其是野外作業，野外作業會使得會計核算工作人員無法到達施工現場或到達施工現場比較慢，因此會計核算工作人員在進行項目費用支出的記錄和核算時就無法進行全方位的統籌，這是由于建筑企業會計核算制度的缺失引起的。沒有相應的核算制度使得建筑企業在進行會計核算時會大大降低準確性和時效性。核算結果與施工的實際情況不符，就會大大降低數據的真實性，從而不利于會計核算，在建筑企業當中發揮其應有的價值。

（三）不重視監督管理工作

隨著市場競爭越發激烈，越來越多的建筑企業開始在經營管理上加大關注和重視力度，以此不斷應對各種各樣的挑戰。而應對挑戰需要建筑企業不斷對會計核算工作進行監督和管理，以此才能夠使會計核算對建筑企業發展的價值有效表現出來。然而事實上，很多建筑企業都不夠重視本身的會計核算監督管理工作，導致會計核算的工作人員所采用的核算方法比較落后，這不利于提升會計核算的效率和水平，從而對企業的穩定發展帶來一定的阻礙作用。目前，很多建筑企業在會計核算上還會采用傳統的核算方法，而傳統的核算方法并不適用于建筑企業的所有核算工作，因此建筑企業的資金管理水平無法被有效提升，嚴重的情況下會導致財務管理失去平衡，造成無法避免的資金浪費問題。

（四）會計核算信息準確性不高

在現行稅收制度下，很多建筑企業為提升自身行為的合法性，通過取得增值稅專用發票開展抵扣。同時通過稅收規劃的合理性，實現減輕稅負的目的。然而事實上，很多建筑企業在使用該方式的時候，忽略了其對企業稅收籌劃的高要求，因而無法按照規定進行增值稅發票抵扣，在一定程度上反而會給建筑企業造成一定的稅收壓力和負擔。還有企業為了避稅，會采用與投資方協商以物抵物的方式，這些違規的操作不僅會使得建筑企業內部的會計核算工作內容失真，而且企業也會通過不真實、不客觀的數據給自身的發展帶來不良影響，企業沒有辦法根據數據信息去反映企業的資金流動情況，不利于建筑企業提升財務管理水平。

（五）會計核算人員不具備一定的能力和素質

由于建筑企業的財務會計職位需要具有專業性和高素質的人員，尤其在現行稅收制度下，很多建筑企業涉及會計核算的內容都會發生變化，這更需要建筑企業不斷引進和培養具有專業素質與能力的會計核算人員，為會計核算工作的順利開展提供人才基礎，也為建筑企業的可持續發展帶來人才質量的支撐。而事實上，很多建筑企業的會計核算人員大多都不具備一定的專業能力，且綜合實力也不夠強，在開展相關業務時，由于處理不當，反而導致會計核算的質量和效果大大降低。一方面很多會計核算人員技術不夠專業、知識儲備不過關，導致其在進行相關工作時使用不恰當的核算方法，最終造成財務報告混亂的現象。例如很多核算人員會因為缺少相關的會計憑證，以及不能嚴格審核發票，導致財務處理混亂。另一方面，建筑企業在進行項目施工時，會給相關的核算人員進行一定的培訓工作，然而在培訓的過程當中，由于沒有真正讓核算人員了解到當下的財稅政策，不利于會計核算人員自身實力的增加和工作水平的提升。

六、現行稅收制度下建筑企業會計核算的策略

（一）優化和調整會計核算科目

為了進一步改善建筑企業會計核算工作的效果，需要會計核算人員不斷結合實際情況，優化和調整會計核算科目，提升合理性。尤其在設計會計科目時應當提前做好相關內容的分類或重構，使得工作有序進行。這使得在完成建筑企業的核算科目設置后就能夠根據類別來做好跟蹤記錄，有效提升會計核算工作所獲得的信息和結果的真實性，不斷發揮會計核算在建筑企業發展過程中的價值。另外，在進行會計科目設置時，由于各項環節和流程比較冗雜，這就需要會計核算的工作人員在明確會計科目與會計核算之間的內在關系之后，進一步簡化相關流程，并確保會計科目設置的合理性。另外，在明確二者之間的內在聯系之后，也有利于進行整體統一的把握，不斷提升會計核算科目體系的整體性。

（二）健全會計核算制度

現行稅收制度下，建筑企業需要健全會計核算制度，使得會計核算工作人員在工作期間能夠有所依據，按照規劃好的流程開展工作，以此才能夠更好地將會計核算的作用有效地發揮出來。首先，可以建立崗位責任制。通過崗位責任制來將會計核算工作內容的各個部分進行責任劃分，同時在責任劃分時應當具有科學性和合理性，以此避免出現有人擔責的情況發生，也使得崗位交叉的情況能夠有效避免。其次，應當實現會計核算信息的快速整合可以以各種形式，挑選適合該項工作內容，例如，憑證、報表、賬簿等，在此基礎上不斷提升企業資金流動管理的有效性，這也可以提升企業管理人員對企業運行狀態評估的客觀性。最后，建筑企業的稅收籌劃需要在和政策合法的同時，按時做好納稅申報等工作，避免建筑企業出現無法挽回的經濟損失。

（三）完善監督體系

建筑企業的會計核算離不開監督與管理工作，只有充分發揮好監督的作用，才能夠確保會計核算工作的順利進行。因此，為完善和優化會計核算工作的監督環節，需要建筑企業不斷對內部展開監督與管理，可以成立相應的管理部門。首先，該管理部門需要具有一定的獨立性，能夠針對會計核算的重點進行監管，尤其是監督一些會計核算人員的操作情況。其次，為進一步完善會計核算工作的監督體系，需要建筑企業不斷拓展會計核算的管理工作，有效地將監督和管理相融合，也可以將外部監督和內部會計事務以及管理工作相結合。以此來提升會計核算工作的規范化和科學化，避免產生無法挽回的后果和疏漏。

（四）注重把握增值稅納稅籌劃的細節，提升會計核算的精確度

建筑企業需要嚴格禁止違規操作，進行合理的稅收規劃。首先，需要相關的工作人員養成良好的工作習慣，能夠在工作期間對發票和憑證進行清晰明確地整理。在進行記賬和建賬時也要遵守收付實現制和權責發生制，同時需要對各種形態的資產都進行盤點，做到嚴格把控細節。其次，工作人員也要對稅務處理以及會計處理的不同和重要性進行掌握，明確自身的職責，在核算各類費用的時候，應當明確細節，盡可能作出具體的規劃，以此才能夠幫助建筑企業的領導層作出正確的決策。同時從細節上完善納稅籌劃，對現行稅收制度的充分利用，才能夠有效地提升會計核算的精確度。最后，在企業進行依法納稅期間，需要編制真實的財務報表。這也就需要會計核算相關工作人員需要把賬目完整、規范地呈現出來，不僅有利于提升企業納稅籌劃的工作效率，而且有利于為企業規避更大的風險。

（五）提升會計核算人員的綜合水平與專業素質

首先，企業應當主動去培養更多的會計核算人才。例如可以定期開展相關業務培訓或知識技能培訓。這不僅能夠讓員工根據企業業務的數據來提升核算能力，也能夠在進行會計核算的同時激發員工的創新意識，從而更好地為企業發展而服務。其次，企業可以吸引更多優秀的會計核算人才。在招聘的過程中，企業應當對應聘者的經驗、能力以及素質進行關注與考核，以此來確保所招聘的人員能夠符合該崗位的要求。優秀的、高質量的人才，不僅能夠讓企業實現資源有效配置，降低企業的項目投入成本，而且也能夠通過分析企業的經營運行現狀的分析，給予企業有效的幫助。最后，建筑企業需要給員工制定階段性的職業發展規劃，不僅能夠為企業留住人才，也能通過分析企業的發展現狀，尋找出更加合適和高質量的人才，同時企業在制定發展規劃時，應當對每個崗位進行充分的了解，并制定相關的方案。與此同時，也可以針對方案的制定來聘請業界專家進行補充和給予一些專業性的建議，從而能夠帶給會計核算工作人員更先進的理念和核算方法，不斷提升會計核算工作人員的專業性和綜合素質。

另外，對于建筑企業的穩定發展來說，需要確保會計核算具有精準性。因此，除了要提升員工的個人專業能力之外，還應當建立會計審查機制，確保員工在完成會計核算工作之后，開啟審查機制，確保會計核算的水平。

七、結語

綜上所述，在現行稅收制度下，雖然建筑企業的很多問題都能夠被有效解決，但是建筑企業在項目開展期間會遇到新的要求，而為應對新的要求，建筑企業的會計核算要做出一系列的變化，在此過程當中會出現很多影響企業發展的問題。為進一步加強會計核算的效果，為建筑企業帶來更精準、更科學的信息依據，需建筑企業對會計核算進行有效的管理，可以通過調整會計核算科目、健全會計核算制度、完善監督體系、科學核算，提升會計核算人員的綜合水平與專業素質等策略，不斷推動會計核算與稅收制度的融合發展，給予建筑企業經營效益一定的保障。

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（作者單位：海南永順建設工程有限公司）