2023會計信息論文【五篇】

國外最早研究虧損上市公司會計信息的價值相關性的文章是Hayn.C（1995），之后Beaver、Landsman（1998）也進行了相關的研究。國外的研究表明企業進行盈余管理主要出于管理層變更、大清洗下面是小編為大家整理的2023會計信息論文【五篇】,供大家參考。

會計信息論文范文第1篇

國外最早研究虧損上市公司會計信息的價值相關性的文章是Hayn.C（1995），之后Beaver、Landsman（1998）也進行了相關的研究。國外的研究表明企業進行盈余管理主要出于管理層變更、大清洗、利潤平滑三個動機。Francis.J，Hanna.D，Vincent.L（1996）研究結論證實了管理層變動會影響企業計提資產減值的比例等；
Chen.C.J，Chen.S，Su.X（2004）發現管理層發生變更或者企業面臨較大虧損時比較傾向于通過計提減值準備進行盈余管理。Yoon.R.R，Miller.G.A（2002）、Riedl.E.J（2004）的研究表明管理層利潤平滑和大清洗動機的存在。國內研究表明企業進行盈余管理主要出于扭虧動機、大清洗動機、管理層變更和配股動機等。郭旭芬、熊?。?003）的研究發現，嚴格的會計準則使得上市公司披露的會計信息更加真實可靠；
洪劍峭等（2005）研究發現雖然資產減值的計提、轉回逐漸成為上市公司進行盈余操縱的手段，但總體而言上市公司會計盈余數據的信息含量在準則變更后更具價值相關性；
王躍堂（2000）研究表明具有扭虧動機或被ST的公司明顯存在利用三大減值政策進行盈余管理的現象；
于海燕等（2001）、黃婷暉（2002）、賴朝輝（2003）、張俊民（2004）、戴德明等（2005）等；
薛爽、田立新、任帥（2006）、趙春光（2006）、王建新（2007）等的研究表明虧損公司特別是扣除減值影響后仍虧損的上市公司存在嚴重的盈余管理現象。李享（2009）的研究開辟了新的途徑，研究發現存在虧損動機的上市公司如果打算下一年處置長期資產，那么就會在虧損年度加大長期資產減值計提額，以為后續年間處置時大量轉回從而達到扭虧為盈的效果做準備。

二、文獻評述

綜上所述，資產減值的計提動機多種多樣，受到企業性質、企業經營狀況等多重因素的影響。而價值相關性方面，國外的研究多是針對所有會計信息的某一方面即某項會計信息的價值相關性，具體到資產減值會計信息價值相關性的研究，主要從披露的各種資產減值信息以及不同公司狀況的資產減值信息入手進行研究分析的。國內對于資產減值會計價值相關性的研究一般都是借用國外研究的模型方法等進行的，起步較晚且研究也較少，又由于所處時段或研究方法的不同也會得出不同的結論，因此無論是為了充實這方面的實證研究還是為進一步完善準則，對其進行研究具有重要意義。

三、研究設計

（一）理論假設

資產減值會計信息的披露，一方面可以反映出資產發生貶值的程度，另一方面也可以看出企業管理層對公司資產的未來實際獲利能力的關注并可以讓信息使用者感受到管理層對這一現象的應對態度；
也許兩方面的作用對企業的整體市場價值會產生完全不同的效果，但卻都可以提高企業盈余和凈資產賬面價值數據價值相關性。因此本文提出如下假設1：H1：資產減值會計信息可以通過影響盈余來提高會計信息的價值相關性，即具有增量價值相關性。根據我國對上市公司的監管制度規定，如果上市公司連續兩年在審計報告中披露的凈利潤都為負就會被ST，如果連續三年凈利潤都為負就會被暫停上市（PT），那么虧損上市公司出于保市保殼的目的可能會操縱盈余，這就降低了會計信息的價值相關性，由此提出假設2：H2：虧損上市公司中，具有扭虧或大清洗動機的公司資產減值信息價值相關性顯著低于其他虧損上市公司。

（二）研究設計

從周冬華（2010）的研究得出，假設1的驗證可直接選擇價格模型：Pit=α+β1BVPSit+β2EPSit+β3WDit+∑iβ3+iYeari+ε其中，Pit表示第i家上市公司t年度結束后的第4個月末的股價；
BVPSit、EPSit分別表示第i家上市公司t年度的每股凈資產和每股收益（每股凈資產和每股收益都采用計提資產減值前的數據）；
WDit表示第i家上市公司t年度計提的資產減值準備（本文采用資產減值占計提資產減值前的期末資產總額的比率來計量）；
Yeari代表第i年度的數據。假設2添加了三個虛擬變量來區分一般的虧損上市公司和存在扭虧動機或大清洗動機的虧損上市公司。H2需要四個模型的回歸，在此只介紹匯總模型：Pit=α+β1BVPSit+β2EPSit+β3WDto-talit×NORMAL+β4WDtotalit×NKit+β5WD-totalit×LOSSit+∑iβ5+iYeari其中：NORMAL代表一般的虧損上市公司，是就等于1，否則等于0；
NK代表具有扭虧動機的上市公司，判斷標準為上年度首次虧損本年度盈利，如果是則為1，不是則等于0；
LOSS代表具有大清洗動機的虧損上市公司，判斷標準為NK等于0且計提減值前凈利潤與計提資產減值前的期末資產總額的比值小于該變量所有負值的中位數，如果是則等于減值前凈利潤與計提資產減值前的期末資產總額的比值，否則等于0；
其他變量解釋同上。本文的研究選取了國內全部A股2003-2012年間的凈利潤小于零的虧損上市公司，數據主要來源于國泰安CSMAR數據庫，部分通過手工收集的數據來源于巨潮資訊和，共取得一千多個樣本，根據研究假設的不同樣本數有所變化，具體在實證檢驗中詳細說明。

四、實證檢驗與分析

（一）樣本描述性統計

通過簡單的樣本數據篩選后基本上選出1555個數據樣本，其中：P代表股價，BVPS、EPS分別代表減值前的每股凈資產、每股盈余，WD、WDJT、WDZH分別代表本年度計提的資產減值、轉回的資產減值、總資產減值與減值前期末總資產的比值，N、mean、sd、min、max、P50分別表示樣本數、均值、標準差、最小值、最大值、中位數，j_n代表當年減值總額占當年凈利潤（因為所選都是虧損上市公司，凈利潤都為負）的比值。

（二）回歸分析

假設2回歸模型根據是否加資產減值變量和是否加時間控制變量來區分并得出模型如下：Pit=α+β1BVPSit+β2EPSi+ε（1）Pit=α+β1BVPSit+β2EPSit+β3WDit+ε（2）Pit=α+β1BVPSit+β2EPSit+∑iβ2+iYeari+ε（3）Pit=α+β1BVPSit+β2EPSit+β3WDit+∑iβ3+iYeari+ε（4）從表2中可以看到BVPS、EPS與P的相關性都在1%水平下顯著正相關，這就表明每股盈余、每股凈資產與股價具有顯著正相關關系；
模型（2）增加了WD的變量，可以看出資產減值在10%的水平下與股價顯著負相關，這代表虧損企業計提減值準備傳遞給投資者的信息是企業資產貶值的壞消息，再看調整后的R2，模型（2）的5.57%大于模型（1）的5.44%，這就表明資產減值信息可以提高對股價的解釋能力即具有增量價值相關性；
為了排除由于各年的制度、政策、市場環境的變化可能帶來的時間序列影響，在模型（1）、（2）的基礎上加上了時間序列變量進行了模型（3）和（4）的回歸，回歸結果發生了巨變，調整后的R2由5.44%、5.57%分別變為了39.91%、40.11%，很明顯可以看出年度控制變量對股價的顯著影響，而且對比發現加上WD變量后模型（4）的解釋力度增強了，從而證實了假設1。雖然資產減值信息的披露增加了對股價的解釋力度，而加入年度控制變量前WD變量的系數由顯著為負變為正，這可能表現為資產減值信息向投資者傳遞了管理層正確預期了資產未來現金流量，并將加強管理的好消息，可是t檢驗并不顯著。要分析其原因則需進一步分析，將樣本公司分為正常盈余（凈利潤+資產減值總額大于0）、扭虧動機的公司（上年首次虧損，本年盈利）、大清洗動機的公司（沒有扭虧動機且本年度減值前凈利潤/計提減值前的期末總資產小于此變量負值的中位數的上市公司）三組樣本，根據分組將樣本公司分別進行回歸，其中：扭虧組、正常盈余組、大清洗組三組的WD變量分別取自各樣本組的WD數值，回歸結果見表3。由表3可看出三組數據的回歸結果有著非常顯著的差異，首先正常盈余組與扭虧組WD的系數都顯著為負，而且正常盈余組的系數顯著大于扭虧組，可見正常盈余組的資產減值信息更具價值相關性，負相關表示WD傳遞了資產貶值的壞消息，而且正常盈余組調整后的R2為37.78%大于扭虧組的37.73%，但并不顯著，可能是因為樣本選取的全是虧損上市公司，受到外界復雜因素的影響較多，在此樣本中選取的正常盈余公司本身不能與真正盈余公司相提并論；
其次再看大清理動機的公司，此樣本中WD的系數顯著為正，這可能就是導致假設1中WD系數為正但不顯著的原因所在。而且更出乎意料的是大清洗組調整后的R2顯著高于前兩組，這就表示大清洗動機的公司計提減值的金額與股價顯著正相關，而且會計信息的披露更具價值相關性，這可能與我國監管制度的完善有關。至于計提減值與股價正相關，本文認為大清洗動機的上市公司本應為防止摘牌而少計提減值，其反而多計提減值的目的除了為以后盈余做鋪墊之外，更多的可能是管理層為以后的正常運營準確預期未來資產現金流量以進行資源合理配置，從而傳遞出“好消息”，起到積極的效果；
當然也可能是基于外界壓力等原因，具體的深層研究，本文不在敘述。表3是對不同特征的虧損上市公司資產減值信息的價值相關性進行了回歸分析，這只能作為間接證據并不夠直觀，本文又添加不同動機和資產減值的計提比例的交叉變量進一步回歸分析，建立三個模型如下：Pit=α+β1BVPSit+β2EPSit+β3WDto-talit×NORMALit+∑iβ3+iYeari+ε（1）Pit=α+β1BVPSit+β2EPSit+β3WDto-talit×NKit+∑iβ3+iYeari+ε（2）Pit=α+β1BVPSit+β2EPSit+β3WDto-talit×LOSSit+∑iβ3+iYeari+ε（3）其中：WDtotal表示全樣本的WD；
NORMAL表示正常盈余公司（減值前凈利潤大于0為1，否則為0）；
NK表示扭虧動機公司（上年度首次虧損且本年度盈利的NK=1，否則為0）；
LOSS表示大清洗動機公司（NK=0，且減值前凈利潤/減值前期末總資產>該變量所有負值的中位數，則LOSS等于減值前凈利潤/減值前期末總資產，否則等于0）?；貧w結果發現加入交互變量進行總樣本回歸時，依然是正常盈余組計提的資產減值信息相比扭虧組更具價值相關性但不顯著，大清洗組的價值相關性高于正常盈余組和扭虧組，通過上述幾個回歸所得結論一致且與本文假設2相悖。

五、結論

會計信息論文范文第2篇

摘要:會計信息失真是長期困擾我國經濟生活的問題之一,文章從會計信息相關權利的行使和相關責任的追究兩個方面,對治理會計信息失真進行了探討。

相對于安然事件在美國引起的軒然大波,國內的銀廣夏事件則顯得的過于平淡,安然事件或許比銀廣夏事件更復雜,其手法也更高明,但在會計信息失真的嚴重程度上兩者卻是一致的。同樣的情形為什么會導致兩種完全不同的結果,其原因是多方面的,對會計信息中相關主體的責任和權利的認定是重要原因之一。

一、會計信息中的權利現代會計理論是“以會計用戶為導向”構建起來的,為相關的會計用戶提供有用的信息是會計的基本目標,相關用戶據此會計信息進行經濟決策。所以對于一項會計信息,它至少存在兩個主體:會計信息的提供者和使用者,他們之間就形成了會計信息的權利和義務關系。

1.會計信息使用者的權利及相關權利的法律保護。會計信息的提供一般有兩種情形:一是法定的要求,二是公平交易的要求。法定的要求有:股票公開交易的公司必須向投資者、監管部門、相關機構提供會計信息,需要納稅的企業必須向稅務機構提供會計信息等;公平交易的情況有:信貸者應該向金融機構提供會計信息,被兼并方應該向兼并方提供會計信息等。無論是哪種情況,獲得真實、合法、完整的會計信息,是會計信息使用者的基本權利。從法律上講,如果提供了虛假的會計信息,就意味著會計信息的使用者“獲得真實、完整會計信息的權利”受到了侵犯,就可以通過法律途徑尋求對“該種權利”的保護。

從經濟利益上講,會計信息的使用者在會計信息失真中,其經濟利益可能或已經受到損失,他們是會計信息失真的直接受害者,因而也是會計信息失真的堅決反對者。所以,在會計信息失真的治理過程中,應該在法律上賦予會計信息使用者相應的權利,在實際操作中設計出有利于會計信息使用者作用發揮的程序和制度。會計法已經明確單位負責人和會計人員對會計信息的責任,在中國證監會日前實施新修訂的《公開發行證券的公司信息披露的內容與格式準則第2號(年度報告的內容與格式)》中也明確表明董事個人應保證年報的真實性、準確性和完整性并承擔法律責任,但我們翻遍目前的法律、法規,卻見不到對利益損失者賦予什么樣的權利,這對于會計信息失真的治理非常不利,現實情況會計信息造假者的肆無忌憚就表明了這一點。所以,在法律上應賦予會計信息使用者相應的權利,以保證其獲得真實、完整、合法的會計信息。這些權利應該包括:(1)有權利要求對方在規定的時間內提供會計報告;(2)有權利聘請中介機構對提供的會計報告進行審計;(3)當發現對方提供的會計信息存在虛假時,有權利向對方,要求賠償經濟利益的損失。

2.會計信息使用者相關權利的自我保護。從實際利益上會計信息的使用者是會計信息失真的堅決反對者,但在制度安排上把他們作為治理會計信息失真的中堅力量是否可行。這一問題的實質:一是會計信息的使用者如何對會計信息失真進行判斷;二是他們是否具有會計信息真假的判斷的資格;三是有無能力和時間去對會計信息的真假進行判斷。財務報告的使用者和潛在用戶有業主、貸款者、供貨者、潛在投資者、職工、管理人員以及社會公眾。以上有些成員和潛在的成員對特定企業有直接的經濟利益,有些成員,諸如財務分析和咨詢人員、管轄機構以及工會等則又為向擁有或企圖擁有直接利益的人們提供咨詢或充當他們的代表而得到利益,或擁有直接的利益。上述會計信息用戶的絕大部分既不具有判斷會計信息真假的能力,也不具備判斷會計信息真假的資格。

在實際中虛假的會計信息是如何發現的?一部分是由會計信息的用戶發現的,例如稅務機構、企業兼并中的購買方、提供貸款的金融機構,這些發現者有的具有作出會計信息失真判斷的資格(稅務機構),有的掌握充分的證據,可以使司法機構或行政機構作出會計信息失真的判決。一部分是由會計信息管理機構或公司企業的監管機構發現的,在我國主要是財政部和證券監督管理委員會,他們或者在例行的檢查中,或者經過舉報進行檢查時發現的。前一種情況主要是特定的用戶,后一種情況主要是廣大的投資者。但是,無論是哪一種情況,只要會計信息的使用者有充分的證據證明他進行決策所依據的會計信息是虛假的,就有權利對會計信息的提供者,即使他沒有資格和能力對會計信息進行判斷,也可以尋求具有資格和能力的機構予以幫助。我們在制度上給予保證的是,使他們具有的權利和尋求幫助的權利。然而,在治理會計信息失真的實際工作中,我們只聽到政府有關監管機構的聲音,卻幾乎聽不到會計信息使用者的聲音,一般公眾在遇到會計信息失真時也習慣于尋求政府的幫助。在司法實踐中,當股民上市公司時,也沒有立案的資格。政府可以充當利益損失者的代言人,也可以承擔追究造假者的責任,但是相比而言,利益的損失者動力卻更強,他們所具有的能量更大。我們在制度上,應該賦予會計信息使用者對會計信息進行監督的權力,同時要賦予他們當其利益受到實際損害時要求賠償的權利,這樣對會計信息失真的治理才能落實到實處。

二、會計信息中的責任如前所述,基于法定的或公平交易的要求,一方有義務提供真實、完整、合法的會計信息,如果有義務的一方提供了虛假的會計信息,就有可能使另一方作出錯誤的決策,進而導致經濟利益受到損失,提供會計信息的一方就要承擔相應的法律責任。我國現行法律、法規對會計信息有關責任的認定,主要體現在《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國注冊會計師法》和《中華人民共和國刑法》中。但從這幾部法律的有關條文看,現行的法律規定對會計信息中法律關系的認定,存在許多值得商榷的地方。

現行的有關會計信息的法律責任,基本上是從對會計信息提供者的懲罰角度去規定的,而沒有體現對會計信息使用者權利的保護,其主要表現在以下幾個方面:(1)對會計信息提供者法律責任的認定,是根據違反法律規定情節的輕重,規定了相應的處罰措施,而沒有根據造成后果的嚴重程度規定相應的處罰措施。(2)對違反法律規定的有關會計信息行為,只有行政處罰、經濟處罰和刑事處罰的規定,沒有民事賠償的具體規定。

只是在《中華人民共和國注冊會計師法》第四十二條中規定“會計師事務所違反本法規定,給委托人、其他利害關系人造成損失的,應依法承擔賠償責任?！钡罁裁捶ㄙr償,如何賠償等還是空白。由于會計信息的使用會導致經濟后果,所以在我們的法律規定中,不但要體現政府管理的職責,還要保護會計信息中的民事關系,不但要打擊造假者(違法者),而且還要給予受害者(會計信息的使用者)法律救濟。隨著我國市場經濟體制的逐步建立,民事關系應該受到足夠的重視。我們在確立會計信息中的有關責任時,應做到以下幾點:

1.建立民事賠償制度。要根據虛假會計信息造成后果的嚴重程度建立相應的民事賠償制度。對于沒有造成實際利益損失的虛假會計信息提供者可以只給予罰款的懲罰,對于那些已經造成實際利益損失的虛假會計信息提供者應作出民事賠償的懲罰。民事賠償是民事關系中的一項基本制度,民事賠償既體現了對過錯一方的懲罰,也體現了對受害一方的保護?；跁嬓畔⒌臎Q策所造成的后果,和會計信息之間應該推定為因果關系,民事賠償也就順理成章。由于會計信息的使用者多,虛假的會計信息會對很多人造成經濟利益的損害,可能會導致集團訴訟,所以要制定出關于會計信息民事賠償的訴訟程序,包括訴訟主體、認訟地點等,對其中的民事賠償的金額也要有原則性的規定。:

2.要有明確的關于會計信息的刑事責任。對當事人追究刑事責任是非常嚴厲的懲罰,在《中華人民共和國會計法》中雖然有相應的條款規定在什么情況下追究和會計信息有關當事人的刑事責任,但在刑法中只有偷稅罪、公司提供虛假財務報告罪,應該從會計信息提供的角度,制定全面的、明確的和會計信息相關的罪名。

3.對中介機構的責任要具體。在市場經濟的社會分工中,會計師事務所在提高會計信息的可信度和治理會計信息失真方面起著非常重要的作用,其地位和作用決定了在確立會計信息的有關責任時,必須對會計師事務所的責任加以明確。在《中華人民共和國注冊會計師法》和《中華人民共和國刑法》中,對中介機構有追究刑事責任和承擔賠償責任的條款,但過于簡單,缺乏相配套的條款和措施,應該制定具體的、可操作的刑事責任和民事賠償條款。確立會計信息中的權利和責任只是治理會計信息失真的一個方面,會計信息失真的治理是多方面的,其最終目標是使會計信息的提供者從主觀上不產生提供虛假會計信息的欲望。

參考文獻:

1.湯云為,錢逢勝.上海財經大學出版社,2001

2.陳漢文.公司治理結構與會計信息失真.會計研究,1999(5)

會計信息論文范文第3篇

會計文化是文化軟實力的重要組成部分,探討會計文化建設,對繼續深化會計改革、順利實現發展目標具有非常重要的意義。尤其是近年來我國的綠大地、銀廣夏,美國的安然、世通等會計舞弊案件,使得虛假信息披露成為眾矢之的,因此對于會計信息披露的治理有必要從文化視角尋求解決之道,由此展開了本文的研究框架,即從會計文化視角研究自愿性會計信息披露問題。

二、關于會計文化

1.文化軟實力的提出

軟實力概念是約瑟夫•奈于1990年在“美國衰敗論”的氛圍下提出的,軟實力是獨立于硬實力而存在的國家力量,它源于文化、政治價值觀和國際制度,是通過吸引而非強迫或收買的方式來達到自己目的的能力。國內學術界最早對軟實力、文化力探討的是王滬寧1993年在《復旦學報》發表的《作為國家實力的文化:軟權力》一文。寧德業(2010)認為:軟實力概念中的“軟”指的是一種依附性,它同時依附于目標、目標作用的對象和硬實力,軟實力的體現需要硬實力的支撐、目標、他者認同這三個條件。沒有必要的或強大的硬實力支撐,軟實力失去了根基;離開目標,軟實力無從體現也無法衡量,凝聚力、吸引力、影響力、創新力、親和力其實都只是潛在的軟實力,必須在某一目標的統領或引領下,才可以轉化為現實的軟實力;軟實力必須借助目標作用對象才能體現,他者認同是軟實力實現目標的前提條件。因此,本文認為對文化軟實力的研究應著重于“軟”字,這表明文化軟實力是柔性的、非強制性的。文化軟實力是一個國家在文化層面所體現出的吸引力、影響力、凝聚力,是一種非正式的、非成文的世界觀和價值觀,與文化硬實力相輔相成、相互補充、相互轉化?！败洝敝傅氖且环N依附性,它同時依附于目標、目標作用的對象和硬實力,硬實力的支撐對文化軟實力尤為重要,缺離了硬實力支撐的文化軟實力其力量必然相對薄弱。也就是說,文化軟實力必須依附于文化硬實力來發揮作用。

2.會計文化的內涵

關于會計文化,國內學者的觀點眾說紛紜。于玉林(1994)認為會計文化是在一定歷史條件下形成的有關會計的物質和精神的背景文化及其自身的文化內涵,會計文化既是一種理論,又是一種實踐。田昆儒(2002)將會計文化界定為在一定歷史條件下形成的有關會計的物質和精神的背景文化和其自身的文化內涵,由會計人員的價值取向、信念追求、文化修養、職業道德等內容構成。葛家澍(2012)認為會計本身是一個微觀管理工具,會計信息直接反映的只是一個企業的經濟與財務狀況,但它所堅持并向社會傳播的價值觀——堅持如實反映,堅持公正透明,堅持對所有者有用——卻能影響甚至改造企業家、會計師和所有市場參與者的靈魂,弘揚公平競爭的正氣,堅決地反對弄虛作假?；诖?會計文化是一種無形的、非正式的、非強制性的、不成文的行為準則,每一個會計個體都可以通過這種無形的、軟性的、非強制性的文化軟實力來使自己的行為、心理、價值觀等符合共同的價值體系,從而形成了一種獨具特色的思維方式和意識形態。

三、關于自愿性會計信息披露的影響因素

對于自愿性會計信息披露影響因素的研究,國內外學者各抒己見。Lang和Lundholm(1993),Leventis和Weetman(2004)的研究均發現公司規模與自愿性信息披露之間存在顯著的正相關關系。Gigler和Hemmer(2001)發現證券市場的發達程度和環境壓力會對上市公司的自愿性信息披露造成影響。Cheng和Courtenay(2006)發現獨立董事比例越高,自愿性信息披露程度越高;董事會規模和總經理與董事長二職合一對自愿性信息披露沒有影響。王懷明、宿金香(2007)的研究表明,董事會規模、獨立董事比例、獨立董事參加董事會會議的次數、董事會會議頻率等都與自愿信息披露水平顯著正相關。喬旭東、孫美華(2007)的研究表明,上市公司自愿披露信息水平與國有股持股比例、董事會持股成員比例存在顯著負相關關系,而與監事會持股成員比例存在顯著正相關關系。Wang,Oa和Claiborne(2008)發現自愿性信息披露的程度與國有股持股比例、外資股持股比例、公司業績和審計師的聲譽正相關。Dhaliwaletal.(2010)從實證角度驗證了公司規模、盈利能力以及行業特征等都會影響公司是否制定披露社會責任報告的決策。田存志、吳新(2010)指出管理層薪酬的提高可激勵管理層規范運作公司,及時披露信息,從而降低信息不對稱的程度。Hou和Reber(2011)發現公司規模和企業性質都會影響企業報告社會責任活動的積極性和主動性。沈洪濤、馮杰(2012)發現媒體有關企業環境表現的報道和政府對環境信息披露的監管能促進企業環境信息披露水平的提高。畢茜、彭鈺等(2012)發現公司規模大、盈利能力強以及財務杠桿高的上市公司環境信息披露水平更高,企業治理結構中的國有控股股東和獨立董事增強制度對企業環境信息披露的促進作用?；谝陨衔墨I,國內外學者得出了影響自愿性會計信息披露的主要因素有:公司規模、資本市場、獨立董事比例、董事會構成及其特征、股東大會構成及其特征、監事會構成及其特征、公司業績、公司內外部審計機構、公司特征、高管薪酬、媒體監督、政府監管等,并且通過檢驗得出這些因素對自愿性會計信息披露的作用不盡相同。

四、自愿性會計信息披露影響因素分析的新視角—會計文化

“不戰而屈人之兵”和孔子“仁”治天下的觀念是文化治理范疇的兩個經典表述。會計文化和自愿性會計信息披露都是一種軟性約束,會計文化是文化軟實力的重要組成部分,自愿性會計信息披露是強制性披露之外的對會計信息的非強制性披露,二者都是非正式的、非成文的,因此它們之間有著天然的聯系。劉開瑞(1990)認為會計文化包括三要素,即會計物質文化、會計制度文化和會計精神文化。會計物質文化即會計的產品、外在的物質性的硬件,包括各種會計物質生活資料、會計工作環境、工作設施等基本設施設備;會計制度文化是會計人員思維的方式和行為的準則,包括各種會計法規、會計制度、會計慣例、職業道德等具有強制性和權威性的法律法規;會計精神文化指在物質文化和制度文化基礎上形成的會計人員的思想意識、精神面貌、心理素質、價值觀念、信仰等。這三個要素成為從外到里的層次性的同心圓結構?；诖?本文從會計物質文化、會計制度文化和會計精神文化三個層面對自愿性會計信息披露進行了影響分析。

1.會計物質文化對自愿性會計信息披露的影響分析

會計物質文化即會計文化賴以生存和發展的物質基礎,它主要包括各種會計物質生活資料、會計工作環境、生活設施、文教衛生等基本設施建設,其作用在于體現會計文化的發達程度,是會計精神文化的物質表現,是會計文化中有形的財富。會計文化軟實力要發揮作用必須得借助強大的硬實力的支撐,自愿性會計信息披露最重要的外部環境就是資本市場,而資本市場是會計工作環境的組成部分,由此我們建立了會計物質文化與自愿性會計信息披露的聯系。市場的治理功能主要表現為三個方面:一是證券市場通過自身融資、定價、資本配置功能發揮治理作用;二是通過機構投資者的戰略選擇,發揮小股東不具備的規模優勢,同時又能克服大股東內部人控制問題;三是以銀行為代表的債務治理。市場的競爭性程度也影響行業規則,進而影響企業會計信息披露的內容和范圍(綦好東,王斌,王金磊,2013)。從披露動機的角度分析,因為不同市場對不同行業的預期存在差異,所以不同行業的公司進行自愿性會計信息披露所導致的市場反應和經濟后果也不同,根據有效市場理論,市場對不同的會計信息應該做出差異化的反應,所以即使不同行業的公司披露類似的會計信息,市場對該項披露的反應也可能存在差異(黃長胤,張天西,2011)。由此可以看出,會計物質文化對自愿性會計信息披露確實存在影響,且借助于會計工作環境中的資本市場來發揮作用,分析表明市場越完善,公司越傾向于披露更多的自愿性會計信息,從而能向社會傳遞一種企業良好經營的信號,有助于進行股權融資和債權融資,從而實現企業價值最大化。

2.會計制度文化對自愿性會計信息披露的影響分析

會計制度文化即會計法律法規體系,其作用在于保障會計系統乃至整個社會組織的正常運作,它作為會計物質文化和會計精神文化的媒介,是會計文化的重要組成部分。會計制度文化可以分為會計前提規范、會計法律規范、會計職業道德規范、會計技術規范。會計前提規范通過引導會計行為產生自愿性的會計信息披露,會計法律規范是會計行為進行自愿性會計信息披露的剛性約束因素,會計職業道德規范是會計行為進行自愿性會計信息披露的柔性約束因素,會計技術規范指導會計行為產生自愿性的會計信息披露。法律制度文化是保護投資者權益的重要制度文化,如果法律制度文化健全、監管懲處嚴厲,違規披露的高成本將對信息披露形成強有力的制約,同時能很好的促進企業自愿地披露信息。例如,當預期訴訟成本較低時,經理層趨于披露好的消息而保留壞的消息(張程睿,2010)。隨著會計信息披露法規的日益健全,尤其是中國證監會2014年5月28日頒布的《公開發行證券的公司信息披露內容與格式準則第2號－年度報告的內容與格式》(2014年修訂),將其中給自愿性會計披露留有較大余地的,注明“不限于此”、“包括但不限于”等模糊詞語的會計信息的相關披露內容和條款進行了修訂和完善,使得會計信息自愿性披露內容逐漸擴大和披露程度逐漸加深,使得會計制度文化對自愿性會計信息披露的指引作用日益突出,能滿足不同利益相關者的信息需求,進而能促進公司自愿性地披露相關會計信息,促進證券市場的健康發展和資源的有效配置。

3.會計精神文化對自愿性會計信息披露的影響分析

會計精神文化是會計文化的實質和靈魂所在,“會計文化”作為現代會計管理的一種軟性約束工具,其核心就是會計精神文化。會計精神文化以價值判斷、行為選擇作為形式要求對會計個體產生影響,是一種無形的、非正式的、非強制性的、不成文的行為準則,具有彌補法制監管“硬約束”不足的作用。任何一個企業都不可能在與社會整體價值觀不一致的基礎上進行可持續發展,正如一個不能持續地遵守社會標準的企業不可能長久生存下去。因此,企業的自愿性會計信息披露被認為是一種重要的方式和手段,管理層可以用它來影響外界對于企業的認知。同時,會計精神文化能產生一種激勵機制,激勵經理層為實現自我價值和企業發展目標而不斷進取,以期最大限度地激發他們的工作積極性。由于管理者在我國面臨的訴訟風險較小,當上市公司成本較高時,管理層會傾向于隱瞞與在職消費相關的信息或減少自愿性披露程度(黃再勝,2013)。自愿性會計信息披露的主體主要是企業高級管理層。會計精神文化作為一種非強制性約束,可以對企業高管產生一種激勵機制,具體方式有股權激勵、聲譽機制、披露監管機制等,尤其是披露監管機制的作用最為顯著。通過這些激勵方式,可以在高管中形成一種約定俗成的思想意識,這種潛移默化的影響力、同化力、感召力、吸引力可以促使在經理層中形成一種積極進取、恪守規范、盡職盡責的價值觀和人生觀,促使其自愿地披露公司的會計信息,向社會公眾及利益相關者傳遞一種良好運營的信號,保證會計信息披露的真實、全面、有效、完整。

五、結論

會計信息論文范文第4篇

信息公開能降低市場的信息不對稱程度，會計信息的披露會對資本市場產生舉足輕重的影響，但是不同層次的資本市場需要有與之相適應的信息披露制度，不可一概而論。目前，我國已有的主板市場、中小板市場和代辦股份轉讓系統已經具有明顯的層次性，其信息披露制度雖有差別但沒有根據市場微觀結構特征和公司特征建立起層次性的信息披露制度。針對多層次的資本市場我們有必要建立層次性的信息披露制度。由于OTC市場的交易機制、企業特征、市場功能不同于主板市場，將主板市場的信息披露規則簡單移植到OTC市場會產生不良的經濟后果。研究發現，OTC市場的投資者更加重視公司未來成長機會的披露，但是如何披露、披露什么內容并未進行深入研究。OTC市場將焦點鎖定在非上市企業的股權轉讓上。相對于上市企業而言，非上市企業信息透明度低而且披露不及時。攻克OTC市場信息壁壘、提高OTC市場信息透明度、強化OTC市場信息披露監管制度迫在眉睫。

二、OTC市場會計信息披露的國際比較

我們從六個國家和地區中選取了七個場外市場作為本文比較分析研究的樣本。這些樣本或者具有區域乃至世界影響力，或者具有獨到的發展經驗值得研究。

（一）英美日韓OTC市場的會計信息披露

英美兩國場外市場發達，非上市公眾公司數量眾多，經過立法司法與市場自身的多年努力逐漸建立起多層次結構的非上市公眾公司的會計信息披露制度，對我國OTC市場會計信息披露制度的構建與完善有很大的啟發與借鑒價值。在信息披露制度方面，包括上市前披露和持續披露。

1．上市前披露的主要形式是招股說明書。東京MOTHERS市場要求上市公司招股說明書中除了披露公司章程中所規定的內容外，還要求披露：對公司業務、未來發展計劃、公司與特定利益團體的關系、公司所處的行業環境和業務伙伴的描述；
主承銷商提供的關于擬上市公司滿足上市條件的證明；
公司承諾在上市之后頭三年內每年至少將召開兩次針對本公司的分析會議的書面文件。

2．持續披露，包括定期報告和臨時報告兩部分。定期報告除按年度報告和中期報告之外，還要求公司于第一季度和第三季度結束后一定期限內以季度報告形式披露公司經營情況和財務報表。臨時報告與現有主板市場相同。韓國海外創業板市場KASDAQ要求上市公司必須披露四個方面的信息：

1．定期報告，包括年度報告、期間報告和季度報告。

2．特殊報告，披露公司管理方面的重要信息。

3．臨時報告，關于公司財務狀況重大變化的信息。4．強制性披露，披露KASDAQ認為有必要披露的信息。

（二）印度，中國臺灣柜臺買賣中心市場（GTSM）和興柜股票市場的會計信息披露

已上柜公司被要求不定期地及時披露重大事項，必須公布季度財務報告、半年度財務報告、年度財務報告，需要進行財務預測；
每月公布營業收入、背書保證金額、資金貸放金額及衍生商品交易等信息。信息披露方式主要為發行公司將相關財務和業務信息輸入股市觀測站系統，上柜公司若有重大信息可召開記者說明會通過媒體報道告知投資者。興柜公司對季度財務報告、財務預測公布方面沒有被強制要求，但必須公布半年度財務報告、年度財務報告。每月公布營業收入、背書保證金額、資金貸放金額及衍生商品交易等信息、對重大事項必須及時披露。會計信息是OTC市場會計信息披露的核心概念，OTC市場會計信息披露制安排都圍繞著這一客體展開，會計信息是企業的一項重要資源，蘊含著公司與股東的利益，一般來說，投資效率與所獲得的會計信息有密切關系。然而會計信息披露不可避免地蘊含著企業與股東的利益沖突。過多的會計信息披露可能泄露企業的商業機密，更有可能造成高昂的成本。

三、建立我國OTC市場會計信息披露制度的思索

（一）國內外OTC市場會計信息披露思考

會計信息披露所揭示的信號會對資本市場股票價格產生一定的影響，買賣差價的成本構成中與會計信息密切相關的是逆向選擇部分，只有對外公布的信息才會降低資本市場的信息不對稱程度。西方學者的研究發現，盈余信息是影響做市商買賣價差的主要信息類型，披露后的盈余信息作為一種公用信息傳遞到OTC市場，將會降低私人信息搜尋的動力，有利于社會福利的提升。高質量的會計信息有助于降低市場的信息不對稱程度，縮小做市商的買賣差價。會計信息披露策略越透明做市商的買賣差價越低。買賣差價是投資者進行證券買賣的交易成本，交易成本大小直接影響證券的交易量，即影響證券的市場流動性，國內外學者研究辨明，信息披露越充分，證券的市場流動性越好，高質量的信息披露能在一定程度上提高市場的流動性，分析師的跟進有助于改善市場的流動性。由于OTC市場的市場有效性較弱，OTC市場的信息來源渠道較少，如較少的分析師跟蹤、媒體報道等。會計信息含量較高，價格對信息反應較為強烈而且反應滯后。信息不對稱程度越高，買賣差價越小，市場的流動性越高，做市商的收益越低。當做市商的收益低于做市商的做市成本時，做市商就會退出做市服務，造成市場的流動性風險增加。OTC市場的會計信息替代品較少，公司操縱信息的收益較高，當操縱信息的收益遠高于操縱信息的成本時，會增加公司操縱信息的動力。會計信息披露是一把雙刃劍，既有助于提高市場透明度，又會大大增加OTC公司的信息披露成本，所以管制的適度尤為重要。

（二）我國OTC市場會計信息披露設想

會計信息論文范文第5篇

關鍵詞虛假會計信息產生機理治理措施中圖分類號

九屆全國人大常委會第十二次會議審議通過了新修訂后的《中華人民共和國會計法》(以下簡稱新《會計法》),為我國21世紀促進經濟發展的會計工作管理奠定了堅實的法律基礎。新《會計法》同原《會計法》比較,進一步突出了《會計法》的可操作性,針對現實生活中會計信息失真問題較為突出的實際情況,把“保證會計資料真實、完整”列為會計法的立法宗旨,并制定了相應的條款,以期遏制會計信息嚴重失真的局面。由于會計信息在市場經濟條件下的作用日益重要,我國出臺的新《會計法》是否能切中會計信息失真的要害,并進行切實有效的治理,受到人們的普遍關注。本文試圖從虛假會計信息的產生機理出發,探討解決這一問題的有效途徑和手段。

一、虛假會計信息產生的內部動因

以往人們談論會計信息失真,往往只關注會計人員制造虛假會計信息的主觀故意性,這樣就很容易把會計信息失真問題歸結為個別會計人員自身的道德修養或思想品質問題,在此認識基礎上所制定的治理方法如隔靴搔癢,難于切中要害,也就無法達到理想的效果。表面看來,多數虛假會計信息的產生都具有主觀故意性,但如果不搞清楚會計人員制造虛假會計信息的主觀動因,也就很難正確評價虛假會計信息的性質,無法采取切實有效的措施,提高會計信息質量。因此,探討會計信息失真的治理手段,應首先從虛假會計信息的產生機理入手。

一般來說,虛假會計信息的產生與會計信息的生成過程有著極為密切的聯系。虛假會計信息的產生機理包括內在(主觀)動因和外部(客觀)環境兩個方面。就會計信息失真而言,內在動因是其主觀基礎,外部環境是其客觀條件,只有這兩方面共同發揮作用,才會導致虛假會計信息的產生。

(一)會計信息生產者(包括會計人員、企業負責人及其他可以對會計信息施加影響的人員)與會計信息之間存在一定的利益關系,是產生虛假會計信息的內在動因

這里所講的“利益”,既包括企業利益,也包括企業負責人、會計人員及其他相關人員的個人利益;既包括直接利益,也包括間接利益。在與會計信息相關的利益中,處在首位的是企業利益。企業通過提供虛假會計信息可騙取投資者、債權人及國家有關管理機關的信任,并因此獲得投資、貸款或減少稅金支出等經濟利益。其次,是個人利益。企業負責人作為企業管理的最高首長,他們有能力也有條件影響會計人員,通過制造虛假會計信息,騙取投資者的信任,并因此獲得職務、薪金、股票升值等方面的利益;會計人員作為會計信息的直接生產者,他們對會計信息質量的影響也發揮著重要作用,一方面,他們必須遵守國家的法律,避免因違及法規而影響自身的利益,另一方面,他們必須接受企業負責人領導,按企業負責人的管理要求完成會計工作,并由此獲得薪金、升遷、獎勵等利益。與會計信息有關的利益中有些是直接利益,即相關人員可直接通過制造和提供虛假會計信息所獲得的好處,如通過虛計利潤騙取獎勵等;也有些是間接利益,如企業負責人通過為企業謀取非法利益并因此獲得相應的好處,會計人員為討好企業負責人,按其授意制造虛假會計信息并因此獲得好處等。雖然與會計信息相關的利益極為復雜,但正是這些復雜的利益關系構成了虛假會計信息產生的內在動因。

值得注意的是,企業并非完全拒絕真實會計信息而單純制造虛假會計信息,因為真實會計信息對企業具有非常重要的意義,為企業所必需。眾所周知,經濟越發展,會計越重要。在經濟高速發展的今天,會計信息已逐步成為管理者、投資人、債權人以及政府部門改善經營管理、評價財務狀況、作出投資決策的重要依據。所以,為了滿足企業管理的需要,管理者也要求生產真實會計信息。這就足以說明,在實際工作中,為什么有的企業會設置真假兩套帳,以分別滿足企業利益的不同需要。從這種看似矛盾的做法中,我們更應看到其中一致的地方,即對利益的追逐。如果不制定良好的制約機制,限制和杜絕企業通過會計信息去追逐非法經濟利益的行為,會計信息失真的現象就會愈演愈烈。曾有報道反映某企業居然設置了七套不同的帳簿,以分別應付各部門的檢查,這一典型事例將利用會計信息非法獲取經濟利益的行為推向了極點。

(二)會計工作中的某些工作內容需要憑會計人員的主觀判斷來進行,這為會計人員制造虛假會計信息提供了職務上的方便

會計核算工作就其內容而言,雖然具有客觀的一面,但也不能完全脫離會計人員的主觀判斷。在日趨復雜的經濟活動中,會計核算方法、會計核算程序的選擇及財產價值的評估等,都需要會計人員客觀、公正的主觀判斷。如果會計人員不能完全排除利益的干擾,其主觀判斷就會失去客觀和公正,這就為會計人員制造虛假會計信息提供了職務上的便利。在已查處的會計信息失真案例中,有許多是在折舊的計算、費用的攤銷、各項準備金的計提等方面,通過核算方法舞弊造成的。這樣形成的虛假會計信息往往非常隱蔽。

(三)會計信息生產過程的內部操作性,進一步強化了虛假會計信息產生的內部動因

我國會計法規規定,企業應設置會計機構并配備會計人員?，F實生活中除了部分小企業采用記帳外,多數企業都設置了專門的會計機構,并配備了相應的會計人員,這樣就把整個會計信息的生產過程置于企業內部,由企業控制會計信息的整個生產過程。當會計信息的整個生產過程完全由會計信息的生產者控制時,就為會計人員制造虛假會計信息提供了方便條件。如果企業負責人主觀上想通過制造虛假會計信息獲取相應的利益,就可以充分利用全部會計工作被企業控制的有利條件有針對性地制造虛假會計信息。這也是虛假會計信息難于發現和治理的根本原因。

二、虛假會計信息產生的外部條件

虛假會計信息產生的內部動因是造成會計信息失真的決定因素,但有了內部動因,并不意味著一定會產生虛假會計信息,而虛假會計信息的產生還有賴于一定的外部條件。歸納起來,虛假會計信息產生的外部條件主要包括:法律環境、政治經濟環境、文化環境和會計人員平均業務、道德水平等因素。

(一)法律環境的缺陷是虛假會計信息得以產生的關鍵因素

一般來說,要想通過法律手段治理會計信息失真,必須以法律形式明確虛假會計信息的非法性。虛假會計信息的產生,在很大程度上取決于一定時期法律環境的具體情況。首先,是受法律制度的科學性制約。會計工作是一項技術性很強的工作,有其自身的工作規律。會計法規的制定應符合會計工作客觀規律的要求,尤其是關于會計信息質量的規定,必須符合會計科學的一般規律。如果會計法規缺乏科學性,就會為會計信息真實性的判斷帶來困難,從而影響會計法規的貫徹執行,會給不法分子鉆法律空子制造虛假會計信息留有余地。其次,是受會計法規的可操作性制約。會計法規中關于會計信息質量方面的判定方法和判定標準要有良好的可操作性,只有這樣,才便于執法部門對虛假會計信息認定和管理。這就要求制定會計法規不僅要有原則要求,還要制定體現各種原則的具體措施和手段,為會計法規的貫徹執行奠定良好的基礎。如果會計法規模棱兩可,操作性不強,其貫徹執行就會大打折扣,虛假會計信息就會乘虛而入。第三,是受人們的法律意識制約。一定時期人們的法律觀念和法律意識,直接影響著人們對法律法規的遵守情況。如果人們能自覺遵守會計法規的有關規定,虛假會計信息產生的可能性就會大幅度下降。第四,是受對違法行為的處罰力度和執行情況制約。對會計法規違法行為的處罰力度和處罰的執行情況是影響會計信息質量的關鍵。我們雖然制定了各種相關的會計法規,但如果對違反會計法規的行為處罰不力,或疏于對會計法規違法行為的檢查,客觀上就會形成對違法行為的縱容,導致虛假會計信息的日益泛濫。

(二)政治經濟環境中的問題也是促使虛假會計信息產生的重要條件

我國當前的法制建設尚不健全,經濟管理工作還必須依靠各種行政手段。如果行政管理部門不能很好地發揮其工作職能,甚至袒護和縱容各種會計工作中的不法行為,就會提供虛假會計信息產生的溫床。比如,我國的個別地區或部門,由于某些領導功利思想嚴重,為了突出自己的“政績”,明確要求所屬企業必須上報夸大的工作業績,迫使企業制造虛假會計信息;也有些管理部門嚴重失職,對企業的會計工作管理不嚴,對會計信息造假現象更是不聞不問,從而使會計信息失真現象越來越嚴重;也有的企業(特別是國有企業),內部管理混亂,國有資產流失嚴重,會計工作無法發揮其應有職能,會計信息失真自然不可避免;沒有良好的經濟秩序,也是會計信息失真的重要原因,如果社會上的各種造假行為都極為嚴重,虛假會計信息泛濫成災也就不足為怪了。若從反腐倡廉角度來說,虛假會計信息的產生與腐敗現象也有著極為密切的關系,如果不根除腐敗現象,虛假會計信息也就難以徹底治理。

(三)虛假會計信息的產生還與會計人員的業務、道德素質有密切關系

一般而言,會計人員是虛假會計信息的直接制造者,如果會計人員具備了較高的業務素質和道德水平,就能夠自覺抵制來自于各方面的誘惑和壓力,拒絕制造虛假會計信息。但是,治理會計信息失真不能完全依賴會計人員道德素質的提高,如果沒有良好的法制環境、經濟秩序以及必要的行政手段作后盾,會計人員的作用就很難發揮。單純依靠會計人員的個人素質,有時可以解決個別企業的問題,但無法解決整個社會所面臨的會計信息失真問題。

三、虛假會計信息的治理

(一)治理虛假會計信息,應根據其形成原因采取針對性措施

從虛假會計信息的產生機理看,其治理應從兩大方面入手:一是消除虛假會計信息賴以產生的內部動因,二是改變有助于虛假會計信息產生的外部環境。消除虛假會計信息產生的內部動因,就是割斷會計信息與會計信息產生者之間的利益關系。從會計信息在現代經濟生活中的作用來看,要做到這一點是非常困難的。目前有的國家為了保證企業會計信息的真實性,允許企業按財產的市場價格進行帳項調整,當有關管理部門需要企業的會計信息時,盡量不直接采用企業提供的會計信息,而是由管理部門按一定的要求對企業的帳簿記錄進行調整。這種做法相當于管理部門成為會計信息的部分生產者,并以此割斷會計信息與企業內部有關人員之間的利益關系。雖然這種做法并不能完全避免虛假會計信息的產生,但在一定程度上降低了虛假會計信息所造成的危害。改變有助于虛假會計信息產生的外部環境,主要是加強會計法制建設、提高會計人員的業務和道德素質及規范和治理經濟秩序。雖然這些措施并不能完全杜絕會計信息失真現象的發生,但可以對會計信息失真現象起到有效的抑制作用,降低虛假會計信息造成的損失。

(二)治理虛假會計信息,應采取過硬的具體措施

1.加強法制建設。這是治理會計信息失真的主要措施。在會計法規的制定過程中,必須充分考慮與會計信息有一定利益關系的人員對會計信息的影響,制定相應的措施對其行為加以限制。如現在試行中的會計人員委派制,就是降低這種影響的嘗試。在確認制造虛假會計信息的主要責任者時,應將考慮的重點集中在虛假會計信息的利益獲得者身上,從根源上防止有關人員通過虛假會計信息謀取利益。我國原《會計法》由于將會計信息失真的主要責任歸咎于會計人員,沒有找準會計信息失真的主要根源,治理效果并不理想。新《會計法》在這方面則有了很大改進,明確了企業負責人對會計信息失真所承擔的責任,這樣就可以大大降低企業負責人對會計信息質量的不利影響,并促使其加強企業會計工作的管理。

此外,在制定違反會計法規的法律責任時,加大對會計信息造假行為的處罰力度是充分發揮會計法規作用的關鍵。由于制造虛假會計信息的主要目的是獲得一定的非法經濟利益,如果處罰力度過低,甚至低于虛假會計信息制造者由此獲得的經濟利益,就無法發揮會計法規對虛假會計信息的處罰作用。以形成惡劣影響的“瓊民源”虛假會計信息案為例,雖然所造成的后果極為嚴重,但對有關人員的處罰卻比其他犯罪活動輕得多,這就更使得會計信息的造假者有恃無恐。筆者認為,對會計信息造假行為的處罰力度,應數倍于其獲得的經濟利益和所造成的損失,不僅使造假者無經濟利益可圖,還會因造假行為傾家蕩產,這樣才能充分發揮法律對會計信息造假行為的震懾作用。

2.加大執法力度。我國虛假會計信息現象普遍存在的另一個重要原因是有關部門執法不力。一方面我國現有會計法規對會計信息造假行為的處罰力度偏弱,另一方面,已有會計法規也未能得到充分貫徹,影響了會計法規在治理會計信息失真中的作用。由于有些部門對會計信息失真問題檢查不夠,處罰不力,致使許多虛假會計信息既未能充分暴露,造假者也未受到應有的處罰,從而導致會計信息造假行為愈演愈烈。只有加大會計法規的執法力度,才能有效地發揮會計法規在治理會計信息失真中的作用,減少會計信息造假行為的發生。

3.加強對會計人員的職業道德教育。會計人員是會計信息的直接制造者,雖然他們也要服從企業負責人的領導,但對于虛假會計信息的產生,他們也負有不可推卸的責任。國家和會計工作管理部門,應不斷加強對會計人員的思想教育和業務素質的檢查,促進會計人員思想水平不斷提高,使其能自覺抵制會計信息造假行為的發生,以不斷提高我國會計信息的可信程度。

4.加強對會計工作的管理。既然會計信息與會計信息生產者之間的利益關系難于完全分離,為了減少和防止虛假會計信息的產生,會計工作管理部門就應將管理工作深入到會計信息的生產過程,有效地監督和指導有關單位的會計工作。雖然我國目前會計信息失真問題較為普遍,但多數企業的虛假會計信息僅僅在于騙取投資者、債權人或國家有關管理部門的信任,并未給他人造成直接損失,或者損失不明顯。人們對這類虛假會計信息缺乏足夠的警惕,在會計法規中,也常常是規定不得如何如何,對違反行為缺乏相應的處罰措施。在這種情況下,恰當的行政管理手段是非常必要的。連云港市采取的建帳監管制度和呼和浩特市采取的會計帳簿統一管理制度,都是通過行政管理手段減少會計信息失真的有益嘗試。

會計信息失真,虛假會計信息產生,其具體原因是多種多樣的,而且極為復雜,要治理,就不能單純靠一種措施,而必須注意對多種治理措施的綜合運用。為此,應以會計法制建設為核心,輔以深入細致的行政管理,并開展多種形式的宣傳教育工作,進一步規范經濟秩序,結合加強懲治腐敗,以促進會計信息質量的好轉?？傊?虛假會計信息的治理工作是一項系統工程,需要各有關部門齊抓共管,相互協調,只有這樣,才能為我國的經濟發展創造良好的信息環境。

參考文獻[1]陳漢文等.《公司治理結構與會計信息質量》.《會計研究》.1999年第5期.

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