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河南理工大學萬方科技學院
本科畢業設計（論文）
題目 ：
我國稅收流失的原因及對策 研究
學院名稱：
萬方科技學院
專業名稱：
工商管理系
年級班級：
4 14 級 工商 1 1 班
學生姓名：
同
彤
指導教師：
張
圣
利
2018 8 年
5 5 月 月 4 24 日
河南理工大學萬方科技學院 2018 屆本科畢業論文
I 我國稅收流失的原因及對策研究 摘
要
稅收是國家組織財政收入的主要手段，也是提高國民經濟和人民生活、提供公共產品和服務的財政保障。財政收入是政府對經濟進行宏觀調控的基礎，是促進經濟發展的重要手段。通過我國近年來對實際稅收的狀況的調查可以看出我國稅收流失現象是廣泛并且非常嚴重。稅收流失不僅影響我國經濟信息的真實性，而且也讓政府的宏觀調控遭受阻礙，也是國家稅法權威性的挑戰，同時也造成了市場資源配置不合理等情況。為了防范與治理稅收流失，政府部門與稅務征管部門必須意識到稅收流失問題的嚴重性，加大對稅收流失監管力度，制定出合理的防止稅收流失制度；稅務代理機構應該規范自己的工作流程，提高稅收人員的專業知識水平與依法辦稅的意識；同時，納稅人也需要提高自己的納稅意識。
本文通過對稅收流失的原因的分析，提出了增強政府的公信力，提高納稅人的納稅遵從度，完善稅收制度、簡化稅法與稅制，提高信息化管理技術水平等方面的防治稅收流失的建議。
關鍵詞：
稅收流失； 原因分析； 治理對策
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II Abstract
Tax is a major means of national organization fiscal revenue, is a financial guarantee for fiscal to improve national economy and people"s livelihood, and to provide of public products and services. Financial revenue is the foundation of the national macroeconomic control, is also an important means of boosting the economic development. According to the actual tax situation investigation we can know that the tax evasion of our country is very common and serious. Tax losing not only affects the authenticity of the information economy in our country, also hindered the government"s macro-control, the authority of the state tax law is greatly challenged, At the same time is caused unreasonable allocation of resources, etc .In order to avoid the phenomenon of tax evasion, the government and the tax administration departments must be conscious of the importance of the tax evasion, Stepping up efforts in supervising for tax evasion , to develop a reasonable system of preventing tax evasion. The tax agency should regulate their own work flow, improve their professional knowledge level and consciousness of tax in accordance with the law; At the same time, the taxpayer should raise their consciousness of tax. In this article, based on the analysis of the reasons of tax loss
put forward some proposals for prevent and control of tax loss, such as to enhance the government"s credibility, and improve the taxpayer"s tax compliance, perfect the tax system, simplify the tax law and tax system, improve the level of information management technology, and so on.
Key words: Tax evasion ； Countermeasures ； Tax collection
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目錄
摘
要.............................................................. I Abstract........................................................... II 1 引言.............................................................. 1 1.1 選題背景和研究意義........................................... 1 1.2 國內外研究綜述 .............................................. 1 1.3 本文的研究框架及思路 ........................................ 1 2 稅收及稅收流失相關理論概述........................................ 3 2.1 稅收的產生 .................................................. 3 2.2 稅收的影響因素 .............................................. 3 2.3 稅收流失的概念及其后果 ...................................... 4 3 我國稅收流失的現狀分析............................................ 5 3.1 總體情況..................................................... 5 3.2 行業及地區分布 .............................................. 5 4 我國稅收流失的原因分析............................................ 8 4.1 納稅人的納稅意識方面......................................... 8 4.2 稅收制度方面................................................. 8 4.3 稅收征管水平方面............................................. 8 4.4 征納雙方的關系............................................... 9 4.5 網上貿易的征管與稽查......................................... 9 5
治理稅收流失的對策.............................................. 10 5.1 營造良好的納稅環境和氛圍.................................... 10 5.2 完善稅收制度................................................ 10 5.3 提高稅收征管能力............................................ 10 5.4 加強納稅服務，構建和諧的征納關系............................ 12 5.5 加快職能部門的協作配合...................................... 13 5.6 稅收流失防治上的創新........................................ 14 6
案例分析........................................................ 15 總結及展望......................................................... 16 致
謝............................................................. 17 參考文獻........................................................... 18
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1 1 引言 1.1 選題背景和研究意義
自 1994 年稅制改革以來，我國稅收收入一直保持著高速增長態勢。1994 年我國的稅收收入僅為 5070.8 億元，2016 年雖然已經推行實施了減稅政策，但是在全國稅務部門組織下仍實現了稅收收入 115878 億元人民幣，22 年間增長了約23 倍。20 年來政府和稅務機構為了遏制稅收流失在稅制制度設計和稅收征收管理方面做了大量工作，學術界也對稅收流失做了一些理論和實證上的探討，取得了一定的社會效益和經濟效益，我國稅收制度和稅收征管體系也因此獲得了進一步的完善。但是，我國稅收體系的改革還處于起步和攻堅階段，在預防和治理稅收流失的制度建設和措施制訂等方面還有大量的工作要做，稅收流失的問題研究是我國財稅屆亟待解決的問題。
1.2 國內外研究綜述
目前，國外對于稅收流失的研究主要集中于偷逃稅和避稅等方面。對于偷逃稅的問題較早的研究主要來源于 Allingham 和 Sandmo(1972)所建立的模型（簡稱 A-S 模型）。該模型假定納稅人是風險規避者，其基本效用函數將所得作為其唯一的參數，邊際效用是遞減的，但總為正值。A-S 模型第一次運用新古典經濟學的方法提出了一個比較靜態的研究模型，為后來的研究者確定了研究的基本理論框架。此后，國外對偷逃稅問題研究主要是在 A-S 模型基礎_上，沿著理論分析和實證分析兩條思路對 A-S 模型進行檢驗、擴展和深入的。
稅收流失的問題研究在我國的起步比較晚，目前我國財稅體制正處于改革和創新的階段，且很多是由稅務實際部門的工作人員從自身的工作經驗中總結出來的，其討論的理論性、系統性和科學性還有待于進一步完善，所提出的治理措施也在全面性、針對性和實用性上有一定的不足。
1.3 本文的研究框架及思路
稅收流失嚴重，一方面代表稅收收入有很大的潛力可以挖掘；另一方面表明稅收征收效率低，稅收征收和管理工作存在問題，甚至稅收制度存在缺陷。
稅收流失在企業從成立、經營、申報納稅的各個環節都有體現，納稅不是個“高冷”的詞匯，它離我們的生活很近。在社會生活中我們是一個消費者，更是一個納稅人，在日常生活的消費中支付的價款，其中就有一部分是稅款，雖然稅
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2 局已經發行了有獎發票，但是由于我國稅收環境氛圍還不濃厚，國民的稅收意識還不高，索要發票的人還是寥寥無幾，這樣導致了我國稅收的一大稅源的稅收流失。
當然，我國稅收流失的原因是多方面的，這點在本文中會結合實習的情況再進行更加詳細的分析，本文分析的重點是：稅收流失存在的原因分析；治理稅收流失的對策。
首先，消費者人的納稅意識不高，社會的納稅氛圍淡薄，許多消費者在消費時從不索要發票，有些甚至不知道自己有索要發票的權利；其次，我國的稅制發展還不健全，第三，納稅人對稅法不了解導致納稅人申報錯誤，因為稅法一直是在更新完善中，納稅人可能對稅法的只是掌握不及時。
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3 2 稅收及稅收流失相關理論概述 2.1 稅收的產生
古埃及是四大文明古國之一，創造了燦爛無比的文化，古埃及人是因為“稅收”才發明了文字。在這些碑銘里，記載了民眾將亞麻布和油上交給“蝎子一世”大帝作為稅收的情況。德萊雅說：“當“蝎子一世”大帝的版圖不斷得到擴張時他就需要不斷保留稅收記錄。于是，就誕生了一些留在陶罐和花瓶上的象形文字，所以今天我們可以肯定的說，不是古人的創作誕生了文字，而是稅收的產生導致了世界上最早文字的誕生。”
稅收是指，國家為了實現其職能，按照法定標準，無償取得財政收入的一種手段，是國家憑借政治權力參與國民收入分配和再分配而形成的一種特定分配關系。政府代表社會履行了社會公共事務職能，向廣大社會成員提供了生產資料、生活條件和基礎設施，并發生了一定的社會費用，那么政府就有權利要求納稅人將一部分剩余產品用來補償社會費用，即納稅人在平等的享受和消費了國家提供的公共產品、公共服務后，也有義務分擔一部分社會費用。
2.2 稅收的影響因素
?。?）經濟發展水平 稅收收入會隨著經濟發展水平的不斷提高而穩定增長。一些對發展中國家和發達國家的實證研究也揭示了他們的正向關系，甚至有的實證研究指出稅基的增長速度可能會快于經濟增長。經濟發展對稅收的影響是多方面的，在收入水平比較低時，稅收征收能力將受影響，但是隨著經濟的增長這些影響會減輕。
?。?）國家債務和財政赤字
公共支出增加加劇了很多國家的財政赤字，使得債務在 GDP 中的比例提高了。為了償還巨額債務政府不得不提高稅收收入。如果經濟的發展速度滿足不了債務增長的要求，政府可能不得不提高稅率。
?。?）開放程度
一個國家的開放程度可以通過海外領域的規模來衡量，反映出一個國家的經濟受到外部經濟的影響程度。外國資本的注入有助于國內經濟的總體增長和稅收基地的擴張。國際貿易的稅收一般比國內稅收易于征收，對征收能力比較低的國家來說，貿易稅是一個很受吸引的稅源。
?。?）人口密度
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人口密度影響稅收收入的方向是很難確定的，Ansari（1982）認為其對稅收征收率的影響是正向的，人口密度越大，一方面稅基較大，另一方面稅收征收成本比較低，稅收部門能夠以很小的成本爭得可觀的稅收，所以稅收征收率會比人口稀少的地區高。Ansari 指出人口稀疏的地方稅收流失和偷逃稅的情況相對嚴重。
?。?）GDP 中農業份額與制造業份額 農業是經濟機體的重要組成部分。經濟結構被認為是影響一國稅收水平的重要因素。農業 GDP 占比從稅收收入的供給和需求兩方面對稅收水平施加影響，是影響稅收水平的重要因素。從供應的觀點來看，農業部門很難進行稅收的精確征收。而從需求角度來講，農業的公共服務支出需求比較少，所以一般來說，GDP中的農業份額增加了，公共支出份額和稅收收入將減少。
?。?）
稅收流失
稅收流失一直被各國稅務機構所關注，因為它的有害影響會波及整個稅收系統、財政體系和經濟系統。稅收流失的直接結果就是稅收的減少。
2.3 稅收流失的概念及其后果
其他國家的學者雖然理解不同，但大多數學者都認為稅收流失是納稅人違背政府立法本意的行為，并且這種行為導致了稅收收入難以按照預期入庫，對稅收流失定義比較有代表性的觀點有：日本稅法認為逃稅是以虛偽和以其它不正當手段避讓稅負和取得退稅的行為。荷蘭的國際稅收詞匯中對稅收流失的定義是“以非法手段逃避稅收負擔”。
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5 3 我國稅收流失的現狀分析 3.1 總體情況
?。?）偷漏稅是稅收流失的最主要的方式，尤其在我國情況更為嚴重；
?。?）騙稅主要是騙取出口退稅，與出口退稅制度聯系緊密。騙稅的手段越來越技術化、智能化，騙稅的人員有個別出口企業發展到了專業的騙稅作案團伙，因此我國的稅收損失都在上升；
?。?）避稅主要發生在外資企業里。避稅是納稅人利用現行稅制中的稅法漏洞和缺陷或利用稅收政策在不同地區、不同時間的差異性特征，對經濟活動進行周密策劃和安排，從而將應稅行為轉變為非應稅行為，高稅負業務轉變為低稅負業務的稅收規避方式。
?。?）抗稅的主要發生在私營企業或者個體工商戶等。
3.2 行業及地區分布 各個行業稅收流失的表現。近年來，由于我國產業結構落后、資金效率不高、實體經濟被大環境打壓，我國出臺了一系列鼓勵、扶持個人自主創業的政策，各行業的公司企業和個體工商戶紛紛涌現。
各個行業的稅收流失都有不同的表現形式，如表 2.1 所示：
表 2.1 部分全國重點稅源增值稅、企業所得稅流失的行業分布（單位：%）
行業
地區 增值稅 所得稅 工業 商業 工業 建筑業 商業 北京 5.6 94.4 6.5 23 70.6 天津 25.8 74.2 9.3 22.8 68 河北 12.7 87.3 14 31.7 54.3 遼寧 10.9 89.1 6.6 7.5 85.9 大連 78.4 21.6 26.7 43.6 29.7 上海 22.9 77.1 11.1 3.6 85.3 江蘇 30.3 68.7 22.7 9.6 67.6 浙江 10.5 89.5 13.9 10.1 76 寧波 7.1 92.9 19.1 20.7 60.2 福建 9.6 90.4 2.9 8.6 88.5
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行業
地區 增值稅 所得稅 工業 商業 工業 建筑業 商業 廈門 18 82 10.6 23.4 66.1 山東 44 56 24.7 13.8 61.4 青島 11.7 88.3 14.9 22.4 62.8 廣東 9 91 8.4 26.2 65.4 深圳 8.3 91.7 5.5 15 79.6 廣西 36.3 63.7 8.7 17.4 73.9 海南 0 100 0 96.6 3.4 東南部
18.1
81.9
12.7
16.7
70.6
山西 10.9 89.1 4 18.3 77.7 內蒙古 8.7 91.3 0.4 4.2 95.4 吉林 7.4 92.6 3.5 60.9 35.6 黑龍江 35.3 64.7 54.4 7 38.7 安徽 6.9 93.1 10.9 0.1 89.1 江西 4.1 95.9 10.2 2.5 87.2 河南 24.6 75.4 17.5 7.2 75.3 湖北 20.7 79.3 13.3 3 83.7 湖南 24.5 75.5 19.7 2.1 78.1 中部
15.6
84.4
13.7
9 9
77.3
重慶 24.9 75.1 22.2 0.1 77.7 四川 27.1 72.9 9.2 1.9 88.8 貴州 3.5 96.5 2.1 2.7 95.2 云南 5 95 2.1 0.6 97.3 西藏 0 100 0 9.1 90.9 陜西 31.3 68.7 25.2 10 64.8 甘肅 12.2 87.8 12.1 10.4 77.5 青海 0 100 6.7 0 93.3 寧夏 17.2 82.8 8.8 1.2 89.9
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行業
地區 增值稅 所得稅 工業 商業 工業 建筑業 商業 新疆 0.9 99.1 4.5 15 80.4 烏魯木齊 0 100 0 100 0 西部
16.1
84.9
9.4
4.4
86.2
全國
17.1
82.9
12.5
13.2
74.3
注：資料來源：《中國稅收流失測度與評估研究》（2012）北京：科學出版社
表 2.1 是各省企業增值稅和所得稅在各行業稅收流失的分布情況。從圖 2.1中可以看出，商業企業的增值稅與所得稅的流失是很嚴重的，比如從總體看，東南部地區商業企業的增值稅流失規模占工業和商業增值稅流失規模的 81.9%，中部占比 84.4%，西部占比 84.9%；從全國的平均水平看，商業企業的增值稅流失規模占工業和商業企業增值稅流失規模的 82.9% ,因此商業企業的增值稅流失規模是較大的。所得稅的稅收流失也是很嚴重的，總比占三個行業流失規模的70%-80%，其次是建筑業。從全國看，工業企業所得稅的流失規模占三個行業的12.5%,建筑業占比 13.2%，商業企業占比 74.3%。
商業企業要尋找經營的地點、簽訂房屋租賃合同，或者使用自有房產作為生產經營的地點，然后確定經營范圍，之后進行核名領取核名通知書，在六個月之內到工商局進行工商備案。在這個環節，某些個體工商戶或公司可能就會做一份假的房屋租賃合同，少寫房屋面積以此可以少繳納城鎮土地使用稅和房產稅的目的，工商備案五個工作日即可領取稅務登記證與營業執照。公司會計在做賬時，很可能會根據公司經營情況而調整工資的多少，即虛開工資，從而減少應納稅所得額。
公司成立的之初都是小規模企業，小規模納稅人是按應納稅所得額的 3%繳納增值稅，對每個季度開票不超過 9 萬元的小規模納稅人免征增值稅，小規模納稅人被要求連續十二個月開票不超過 80 萬元，對業務多、經營好的企業來說，連續十二個月的開票金額肯定不止 80 萬元，但是又難以弄到進項票，而且企業還想享受低稅率的政策，有些個體工商戶或企業可能會以多注冊一個納稅人名稱，兩個納稅人分別開票，從而達到少交增值稅或者不交增值稅，從而也導致城建稅、教育稅附加及地方教育費附加等稅金的流失。
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8 4 我國稅收流失的原因分析 4.1 納稅人的納稅意識方面
?。?）從主觀上說，納稅人的納稅意識低是重要因素。
從客觀上說，納稅人納稅時申報錯誤。
?。?）對于納稅人而言，偷漏稅一方面增加了自己可支配收入，另一方面也將面臨著被稅務機關查出后的懲罰，納稅人在做出是否偷逃稅的決定時，必然要在收益和可能的成本之間進行衡量，假如偷漏稅成本低并且會有可觀的收益，那么納稅人就會在大量利益驅動下產生偷稅沖動，因此導致了偷稅漏稅屢禁不止，再加之我國稅收具有無償性、強制性、固定性的特點，使得大多數納稅人認為繳納稅款是國家對公民財產的侵犯，這就更加促使納稅人不愿繳納稅款，有的納稅人在某些時候為了追求經濟利潤的最大化，甚至是鋌而走險進行投機冒險活動，最終造成了國家稅收的大量流失。
4.2 稅收制度方面
目前，我國稅法的立法層次低，同時法律效率不高，稅法剛性不足。2016年 5 月 1 日“營改增”后，我國現行稅種 17 個，其中個人所得稅法與企業所得稅法是經由全國人大制定的，個人所得稅歷經全國人大常委的數次修訂，企業所得稅尚未經歷過修訂。車船稅法經由全國人大委員會制定，尚未經歷過修訂。在這 17 個稅法中，只有車船稅法、個人所得稅、企業所得稅是法律，其他 14 個均為行政法規。
4.3 稅收征管水平方面
隨著我國經濟和社會的迅速發展，稅收結構有了很大的影響和深遠的變化，一方面跨國、跨地區和跨行業經營的一些大型企業集團不斷增加，稅收源頭的復雜性、隱蔽性和流動性也越來越強；另一方面隨著稅法改革，涉及到個人納稅的稅法的改革和不斷推進，將來會增加數批數量龐大的自然納稅人。與稅源的新形勢和新變化相比，我國當前的稅務人員在數量和質量上都無法滿足日益復雜的稅收征管的實際需要，高層次復合型人才的稅務干部稀缺，尤其是稅收風險分析、監控納稅評估、反避稅調查、稅務稽查、稅務審計等，高層次專業化人才嚴重匱乏，導致稅收征管水平低，使得一些別有用心的納稅人有機可乘。
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9 4.4 征納雙方的關系
?。?）納稅人和征稅人之間存在的征納不同引發的信息不對稱問題，是引發稅收流失的重要因素之一。少數納稅人受巨大的利益驅使下做內外賬或著為了隱瞞實際收入做假賬等，造成稅務機關采集的數據與實際數據存在巨大差距；稅務部門內部之間信息共享整合不及時，第三方信息來源不迅速，也嚴重影響著稅收征管質量。
?。?）
納稅人與征稅人之間關系緊張，這也是影響納稅人稅收遵從度的一個重要因素。稅收征管部門的許多工作人員都是臨時工，職業素養不高，服務意識較差，給人感覺其態度很惡劣，從而大大降低納稅人的納稅遵從度。
4.5 網上貿易的征管與稽查
近年來，隨著互聯網的普及和電子商務的迅猛發展，網上交易帶給大家更多的方便，電子商務這一網絡交易平臺的出現，給我國的稅收帶來了很大的損失，電子商務活動利用網絡進行電子交易，沒有時間和空間的限制，很大程度上提高了交易效率，企業利用這一漏洞，轉變自身貿易方式將大量交易活動轉移至電子商務的范圍之中，從而逃避相應的稅收。同時無紙化交易加大了稽查的難度，相應的征稅政策還處于滯后狀態，如 2015 年上半年中國網絡零售市場交易規模達16140 億元，交易規模占到社會消費品零售總額的 11.4%，卻只有不到 20%的網店申報納稅。。
隨著電子商務的普及，許多企業和個體經營者都傾向于選擇新型的電子商務模式，傳統模式的實體商務急劇減少，因此也導致了傳統交易數量的急劇減少；稅務機關由于硬件設施的落后、軟件平臺的效率低下，追蹤網絡交易的金額數量、發票開具情況的效率不。問題得不到解決，就導致了稅務機關對網上交易的追蹤產生了滯后性，導致了嚴重的稅收流失的現象產生。
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治理稅收流失的對策 5.1 營造良好的納稅環境和氛圍
?。?）給納稅人正面鼓勵 對于遵章守紀達到一定年限的納稅人，給予正面激勵，突出他們為國家和社會所貢獻的價值。
?。?）提高消費者與納稅人的納稅意識
稅務人員應重視稅收知識的普及，利用報紙期刊或者電子產品向消費者和納稅人積極宣傳稅法，提高納稅人的納稅意識。本人建議，對中小學生普及稅法知識，幫助學生從小樹立正確的稅務觀念；商場的收銀區應該安置索要發票的提示標語； 5.2 完善稅收制度
?。?）
稅收制度要便于稅收管理和體現執行能力。
稅收制度的完善，要體現稅收管理和稅收征收的可執行性，超越實際征收征管水平的稅制結構，必然會因為監管不力而導致大量的稅收流失。
?。?）
簡化稅法和稅制
稅法過于復雜，解讀困難，既不利于納稅人理解自己應承擔的納稅義務，也不利于稅務機關依法實施稅收征管，稅法中太多的特別條款和過于精細的稅法區分及稅收計算過于復雜等都將增加稅收征收管理的執行難度，也將最終鼓勵稅收流失的行為。稅制簡化可以體現在多個方面，①降低對稅法誤讀的風險；②將納稅人稅收遵從成本降到最低；③廢止無效的稅收優惠抵扣減免政策；④簡化稅種。
（3）
減少稅制的不公平性 稅制的不公平性體現在多個方面，比如重復征稅、不同納稅人之間的差別稅務，其中比較重要的兩個方面是，稅制、稅率制定不夠科學，名義稅率制定過高，超過了納稅人的稅收實際承受能力，或者超出大多數人的稅收心理承受能力，都是稅收不公平的表現。
5.3 提高稅收征管能力
（1）完善納稅申報和納稅程序
納稅信息申報主要包括兩個方面，一是稅收信息申報，主要是納稅申報表上的涉稅信息。
二是“第三方信息申報”，如雇主、銀行和支付利息的公司。第三
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11 方信息記錄了稅收相關的交易。通過獲取和對比第三方信息，稅務機構可以核查納稅人申報是否屬實，從而鼓勵稅收遵從和防范稅收流失。
① 擴大第三方信息申報,第三方信息對確保稅收遵從是非常關鍵的，沒有可靠的第三方數據,在不進行高成本和深入審計的情況下，稅務機構很難發現稅收流失的情況。
② 通過擴大電子信息申報范圍來提高稅收遵從度。
③ 加強稅收監管和偷漏稅處罰力度，稅收監管可以通過偷逃稅人發現機制的改進和對未申報者加強處罰來強化。
?。?）
加強稅收信息化管理，提高信息技術水平 我國于 1992 年《稅收征收管理法》引入了納稅申報制度，但是隨著市場經濟的不斷繁榮發展，納稅主體越來越多，納稅事實層出不窮，原來的稅務專管員制度難以維系，但是納稅申報要發揮很好的作用必須有一定的硬件和制度的支持。由于缺乏收集納稅人各個方面涉稅信息的機制，盡管推行納稅申報的時間不短但實施效果比較差。
2017 年 3 月，焦作市已經開通了國地稅信息共享，在很大程度上減輕了地稅收入的流失。之前因為部分公司和個體工商戶在辦理營業執照和稅務登記證時只是為了能領購、開具發票，只登記國稅不登記地稅，所以在申報時只申報繳納國稅的增值稅或者企業所得稅，因此造成地稅稅收的大量流失。如今國地稅信息共享，稅務機關可以利用納稅人識別號就能查到地稅是否登記辦過證，甚至自動登記地稅，在一定程度上抑制了偷稅、漏稅行為，也減輕了稅收收入的流失。
?。?）
提高稅收審計效率，加強稅收審計研究
稅收審計是核定稅收和減少稅收流失的重要手段，提高稅收審計效率對逃避稅者就能產生威懾力。各國稅務機構在依法律履職時，一直把稅收審計作為重要的稅收征管和稅收流失防范手段。
稅收審計有兩個核心問題，一是審計對象，二是審計規程，前者是各國稅務機構和稅務專家研究的重點。后者是稅務人員依法審計的工作指導手冊和工作流程，有效的審計規程可以降低審計成本，使稅務人員可以有所適從，以便更快的發現納稅人的逃偷稅行為。
?。?）
提高查獲概率加大稅收處罰
減少稅收流失合理有效的處罰制度一般有三方面要求，一是便于理解和執行，復雜的稅收處罰制度會讓納稅人和稅務機構無所適從適從；二是處罰率設置
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12 要體現公平性，超出被處罰的納稅人實際承重能力的處罰率或者處罰率設置太低對那些人都是不公平的；三是體現事實公平性，即要求稅務機構，要公平對待每一個被處罰的納稅人，處罰額度上不能有歧視。
?。?）提高稅務征管干部業務素質
打造稅收征管專業化團隊，積極開展稅務征管干部教育培訓，采取短期培訓、外出學習、上派和下派掛職、進修深造和出國培訓等形式，開展多樣化、多層次的培訓，建立適應新形勢發展需要的干部管理體制，全面推行級別管理制度，通過科學合理的評定體系，對稅務征管干部的能力進行評定分級，從而進一步深化人事制度改革，優化人力資源配置，激發干部團隊活力，進一步強化鼓勵先進、鞭策后進、能上能下、能進能出的干部使用激勵機制，真正做到能者上、庸者下，以此為抓手，將干部的素質能力、同工作崗位職務晉升、福利待遇，有機結合起來，確保人盡其才，才盡其用。
5.4 加強納稅服務，構建和諧的征納關系
?。?）
稅收管理從“管制”向“服務”轉型，推進納稅服務，首先是解決納稅人服務問題。納稅人服務，包括兩大類內容，一類是稅務機構內部的，一類是稅務代理。
① 納稅人服務的目的是消除納稅人繳納稅款的障礙，減少納稅人的遵從成本。
納稅服務對幫助納稅人避免過失錯誤和提高納稅人的稅收遵從度是非常重要的。稅收服務的內容包括教育項目、培訓項目、稅法宣傳、稅務出版物發行、免費電話咨詢、納稅人網上協助等。特別需要的是向低收入者、老年人和漢語閱讀困難者等人群提供稅法和稅收申報援助。
② 稅務代理機制是納稅人服務的重要內容
稅務代理這種中介機構是連接稅務機構和納稅人的重要紐帶，通過其專業化知識可以讓納稅人能及時準確的遵從納稅義務，也可以在解決納稅人稅務爭議問題上更有效地維護客戶的利益。另一方面，這也可以減少稅務機構對納稅人教育和幫助的負擔，提高稅收征管效率，但是稅務代理機構畢竟是營利性組織，可能存在和納稅人合謀的騙稅、逃避稅收行為，所以稅務部門必須采取有效的審計程序等措施，對稅務代理機構進行嚴格監管。
③ 網上辦稅大廳是未來稅收申報的發展方向之一，稅務機構應該加強稅收服務主網建設，便于納稅人查詢和咨詢。電子申報的人群在擴大，融咨詢、查詢
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13 和辦稅為一體的網上辦稅大廳可以減輕稅務機構和納稅人雙方的負擔，降低稅收遵從成本，也便于稅務機關進行稅收征管和稅收分析。稅務機構可以通過制定短期和長期稅收服務研究計劃，研究納稅人和納稅代理人的需求、偏好和行為，最終建立起集辦公、訪問、研究為一體的稅務服務體系，以提高稅務服務相關資源的分配、辦公決策支持和稅務服務事項的處理能力。
?。?）
建設稅收文明，增強政府的公信力
納稅人對逃稅本身的道德負擔、對于稅收本身社會意義的理解、對政府的態度、對稅務機構稅收執行力的判斷等納稅意識的內在和外部社會規范因素都毫無疑問地影響著納稅人的行為。這種精神和規范因素構成了社會的一種稅收文化。稅收文化建設是防治稅收流失的“治本之策”，強調的是政府的責任和公民的義務。
?、?增強政府的公信力
納稅人如果不信任政府，如果不認為政府會兌現稅法執行的承諾，如果相信其稅收被政府浪費和為腐敗人員攫取，納稅人就會對對納稅失去興趣，對政府失去信心，最終會逃避稅收，因為這種逃避沒有罪惡感——政府不值得信任，被處罰的風險也比較小——政府查處稅收流失行為的意愿比較小。
② 加強稅收文化建設，提高納稅人的稅收遵從度
加強稅收文化和稅收文明的建設，增強稅務機構的行為規范，增強稅務工作人員的職業道德和職業理念。納稅人直面的是稅務機構和稅務人員，稅務機構的效率和公平以及稅務人員的職業道德和職業素養，直接影響納稅人的納稅行為，如果納稅人認為稅務機構是公平和有效率的，則稅收遵從度會有很大的提高。
5.5 加快職能部門的協作配合 針對電子商務的避稅行為的嚴重性，要加快相關稅法的建立，建立符合電子商務環境下的稅收征管體系。納稅部門可以與工商局合作，大力推行電子商務稅務登記，督促納稅人納稅；納稅部門可以與銀行合作，監控電子商務活動中的資金往來，不讓不法企業有可機之乘，減少稅收的流失。銀行、企業、消費者等全面聯系起來，對企業的電子商務活動實施有效監管；同時應加大與信息技術部門的合作，建立信息化、數字化的征管系統。
國家于 2015 年 10 月 1 日正式在新辦企業，和農民專業合作社全面推行“三證合 一”“一照一碼”改革工作，實現工商登記，質監和稅務部門均認可，且共
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14 享一個十八位的號碼（社會統一信用代碼）。推行這項工作為搭建信息共享平臺，加快部門協作邁出了堅實的一步，但同時應盡快完善法律法規與新政策相匹配，要求各職能部門緊密配合，同時把個人和個體工商戶也納入誠信體系建設中，這樣才能建立一個良好的社會信用代碼制度和信息共享交換平臺，有利于征收征管。
焦作市于 2017 年 4 月，已經實現了國地稅合作資源共享，優化了服務，發揮了各自的比較優勢，實現雙方資源共享、服務聯合、征管互助和執法協同，以更好地履行各自法定職責，提升稅收工作水平。
5.6 稅收流失防治上的創新
當稅務部門致力于反逃稅的研究時，同時也在推動逃稅者使用不為稅務機構所知的新的逃稅策略來應對稅務機構的反逃稅。就像稅務機構盡力去發現逃稅者一樣，大量逃稅者也在通過復雜的金融交易來避免被發現有偷稅行為。很多用于尋找偷稅者的稅收征管老辦法，已經不再有效。國家稅務總局應該制定長期的研究計劃，對稅收流失的行為特征等相關問題和防范治理策略進行研究，提出新的應對策。
?。?）可以對納稅人和稅務代理進行調研，了解他們所想
稅務機構站在自己的角度對稅收流失問題有自己的看法，但是作為納稅人和稅務代理可能看待稅收流失的問題有另外的視角。所以稅務機構應該對他們進行調研，以了解他們對稅收流失的問題的看法和對稅收流失防范和治理的意見。
?。?）應該小心無意造成的后果
當稅務機構防范和治理稅收流失時，應該注意這種工作可能給納稅人和第三方造成的負擔，比如請求納稅人和第三方提供信息和協助調查時，這種請求可能會給公司，特別是小公司帶來負面的影響和負擔。稅務機構也要注意過多的稅務調查可能對納稅人的稅收遵從帶來負面影響。
（3）稅務機構應合理分配應對稅收流失問題的資源
例如第三方的協助和額外的信息對防治稅收流失是很有幫助的，當然也要花費一定成本，稅務機構應該對所要采取的行動和協助進行評估，以更好地對資源進行分配。
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案例分析
焦作市 XR 商貿有限公司是小規模納稅人，地址位于焦作市車站街，經營范圍是銷售、網上銷售：建材、裝飾材料、日用百貨、機電設備、機械設備。該公司經營者法律意識和稅收意識較淡薄，在經營中不誠實經營，在 2017 年 12 月虛
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16 開增值稅發票 900 多萬，在 2018 年 1 月例征期期間隱瞞收入；2018 年 1 月至 2月虛開增值稅發票近 2000 萬元，2018 年 3 月稅務局發現該公司存在隱瞞收入、逃避稅款等問題，經多方聯系發現納稅人因不想交納巨額稅款已經走逃，稅務局已將該單位轉入非正常納稅人管理，并將其移交至風險管理辦公室做進一步處理。
從上述案例中不難看出，納稅人的納稅意識和法律意識較低；稅務系統監控不當，我國的稅收制度還有缺陷；職能部門的協作也有待提高；征納雙方關系不協調；因此，我們必須重視納稅人的納稅意識問題，提高納稅人的納稅意識是減少稅收流失的重要途徑；不斷完善稅收制度，使其與我國當前企業的稅收管理與征收相適應；繼續加強職能部門間的協作，提高信息化技術與管理水平；加快職能部門的管理方式由“管理型”向“服務型”轉變，緩和征納雙方的矛盾，提高納稅人的納稅遵從度，從而減少稅收流失。
上述案例在我國還存在很多，我國政府需要從稅務組織內部完善規章制度。例如：營造良好的納稅環境；完善稅收制度；提高稅收征管能力；加強納稅服務，構建和諧的征納關系；加快職能部門的協作配合以及在稅收流失的防治上進行創新。
總結及展望
本文研究的是我國稅收流失的原因及預防治理方法,通過舉例對稅收流失的現象進行分析，重點從不違法稅收流失與違法稅收流失進行分析，得出稅收流失
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17 并不只是某一方面原因導致的，它是多個原因相互作用的成果。我國納稅環境差，消費者和納稅人的納稅意識普遍低；我國的稅制稅法雖在不斷完善，但還有缺陷，稅務征管部門的征管水平不高；征管部門部分人員職業素養不高，納征雙方矛盾突出，電子商務網上貿易征管缺位、征管難度大等等，這些都是造成我國稅收流失的元兇。
稅收流失嚴重影響著我國經濟信息的真實性，阻礙了政府的宏觀調控,國家的稅法權威性受到較大挑戰，同時也造成了市場的資源配置不合理。在此次設計中，我獨立查資料選方案，了解當下中小企業對稅制及納稅申報的認知與理解，意識到我國必須加快稅制的健全和完善；同時加大對稅收知識的宣傳，提高消費者的納稅意識，濃厚社會的納稅氛圍；簡化稅法，提高稅法的可理解性、可實行性；提高稅收征管人員的職業道德，減少杜絕包稅、吃稅等現象的發生。
通過本次畢業設計，鍛煉了我的獨立思考的能力，將所學的知識運用到了設計上，經過自己大量查閱資料，詢問老師與同學，不僅增長了知識，還充實了生活。同時我更相信，隨著稅法與稅收制度的不斷完善，稅務部門工作人員的素質不斷提高，信息技術的不斷發展，納稅人的納稅意識不斷提升，稅收流失問題將會得到有效遏制，財政收入也能更好地發揮其宏觀調控職能。
致
謝
這次畢業論文的協作，是在我的指導老師張圣利老師的悉心指導和幫助下完成的，十分感謝能在百忙之中抽出時間不厭其煩的對本次論文進行指導。
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因為是首次撰寫論文，經驗不足，在論文撰寫過程中我遇到了許多困難，如在企業納稅申報時的優惠稅收政策的解讀，以及論文撰寫要用的案例及案例是否符合題意要求，難以定義標題，引用內容不夠權威等；遇到難題不可怕，關鍵在于缺乏克服難題的勇氣和毅力，幸而有老師的指導與鼓勵，讓我有不小的啟發和靈感。同時，我深刻的體會到在設計過程中，需要反復實踐，其過程很可能相當繁瑣，有時花很長時間找到的資料不符合論文的立意，或者資料不夠新穎，但一定要端正態度不能敷衍了事，要靜下心來，一步一步查找原因，我相信付出和回報總是成正比的。
通過這次畢業論文，讓我有機會將學校學到的理論知識運用到實際工作中，也對我國現行稅法有了初步學習，為以后的工作積累了經驗。畢業論文有許多考慮不周全的地方，但在張老師的耐心指導與細心關懷下,我才能一點點克服撰寫論文遇到的，找到前進動的方向。在撰寫畢業畢業的時候，我也充分利用了身邊一切可用的資源，如網絡、書籍、老師、同學等，結合一切力量終于完成了畢業設計的全部的內容。
最后，再一次向所有給予我鼓勵、支持與幫助老師們及同學們表示衷心感謝。
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