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　吳秋生《審計學》復習要點

　 se v e ra l g ro u p n u m b e r, th e n w ith b ± a , = c,c is is m e th y l b tw o v e rtica l b o x b e tw e e n o f a ccu ra te size . P e r-2 ~ 3 m e a su re m e n t, su ch a s p ro ce e d s o f c v a lu e s a re e q u a l a n d e q u a l to th e d e sig n v a lu e , th e n th e v e rtica l in sta lla tio n a ccu ra te . F o r e x a m p le a , b , a n d c v a lu e sw h ile o n h o rizo n ta l v e rtica l e rro rs fo r m e a su re m e n t, G e n e ra l in iro n a n g le co d e b it a t m e a su re m e n t le v e l p o in ts g rid e rro rs, sp e cific m e th o d is fro m b a se lin e to m e th y l v e rtica l b o x ce n te r lin e d ista n ce fo r a ,, to b v e rtica l b o x d ista n ce fo r b , list ca n m e a su re d 名詞解釋：

　1. 審計：是一種代理 性 的經濟監督形式，其本質特征是獨立性；受托經濟責任關系是 審計 賴以存在的客觀基礎。

　2. 檢查風險：是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發現這種錯報的可能性。檢查風險取決于審計程序設計的合理性和執行的有效性。

　3. 風險基礎審計：是指以重大錯報風險的分析、評估為基礎，規劃審計工作，確定抽查會計賬目的重點，對不同賬目采取 不同規模的抽查，以獲取充分而適當的審計證據，查明會計報表是否公允真實的審計工作循環。

　4 4 ．

　獨立審計：是指會計師事務所及其審計人員接受客戶委托所實施的審計，也叫民間審計、社會審計、注冊會計師審計。它的主要特點是獨立性，受托性和有償性。

　5.

　審計業務約定書：是會計師事務所與委托人簽訂的，用以記錄和確認審計業務的委托與受托關系、審計目的和范圍、雙方的責任以及報告的格式等事項的書面協議。

　6.

　注冊會計師 職業道德：所謂注冊會計師職業道德，是指注冊會計師職業道德、 職業紀律、專業勝任能力及職業責任等的總稱。

　7 7 ．

　財務報表中的重大錯報：所謂財務報表中的重大錯報，是指財務報表中存在的可能引起報表使用者判斷或決策失誤的錯報。

　8.

　欺詐：是指注冊會計師明知被審計單位財務報表虛假而故意做不恰當證明或隱瞞重要事實的故意侵權行為。

　9 9 ．重要性：

　取決于具體環境下對錯報金額和性質的判斷。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據財務報表做出的經濟決策，則該項錯報是重大的。

　10. 審計風險: :

　會計報表存在重大錯報，而審計人員審計后發表不恰當審計意見的可能性。

　11. 重大錯報風險: : 審計以前，會計報表中存在重大錯報的可能性。

　12 ．檢查風險：某一賬號或交易類別單獨或連同其他賬號、交易類別產生重大錯報，而未能被實質性測試發現的可能性。

　13. 內部控制：指被審計單位為了合理保證財務報告的可靠性、經營的效率和效果以及對法律法規的遵循，由治理層、管理層和其他人員設計和執行的政策和程序。

　14. 管理建議書：是指注冊會計師在完成審計工作后，針對審計過程中注意到的、可能導致被審計單位會計報表產生重大錯報的內部控制的重大缺陷提出的書面建議。

　15. 肯定式函證：又稱正面式、積極式的函證，就是向債務人發出詢證函，要求其證實所函證的欠款是否正確，無論對錯都要求復函。

　16 ．否定式函證：又稱反面函證、消極式的函證，它也是向債務人發出詢證函，但只要求在不同意函證的余額時才復函。

　17. 存貨監盤：

　是指審計人員現場觀察被審計單位存貨的盤點，并對已盤點的存貨進行適當的檢查。其目的是為了查明存貨的真實性。

　18. 存貨截止 測試：

　就是要檢查截至當年 2 12 月 月 1 31 日購入并已包括在 2 12 月 月 1 31 日存貨盤點范圍內的存貨。

　19. 審計差異調整表：

　是審計人員用于匯總審計過程中發現的財務報表差錯的一種工作底稿。

　20. 審計報告：

　是指審計人員根據審計準則的規定，在實施 審計工作的基礎上對被審計單位財務報表發表審計意見的書面文件。

　21 ：無保留意見的審計報告：

　是指注冊會計師通過實施審計工作，認為被審計單位財務報表的編制符合合法性和公允性的要求，合理保證財務報表不存在重大錯報。

　 se v e ra l g ro u p n u m b e r, th e n w ith b ± a , = c,c is is m e th y l b tw o v e rtica l b o x b e tw e e n o f a ccu ra te size . P e r-2 ~ 3 m e a su re m e n t, su ch a s p ro ce e d s o f c v a lu e s a re e q u a l a n d e q u a l to th e d e sig n v a lu e , th e n th e v e rtica l in sta lla tio n a ccu ra te . F o r e x a m p le a , b , a n d c v a lu e sw h ile o n h o rizo n ta l v e rtica l e rro rs fo r m e a su re m e n t, G e n e ra l in iro n a n g le co d e b it a t m e a su re m e n t le v e l p o in ts g rid e rro rs, sp e cific m e th o d is fro m b a se lin e to m e th y l v e rtica l b o x ce n te r lin e d ista n ce fo r a ,, to b v e rtica l b o x d ista n ce fo r b , list ca n m e a su re d 簡答題

　1. 怎樣理解審計的獨立性及其重要意義？ P3 — P4

　。

　審計的獨立性是指審計機構和審計人員獨立行使審計監督權，不受其他行政、社會團體和個人的干涉。

　審計的獨立性是審計的本質特征，包括機構獨立、人員獨立、工作獨立、經濟獨立。

　審計的獨立性意味著審計是一種客觀公正的監督，意味著審計 必須存在于受托經濟責任關系之上，必須以客觀公正的鑒證為基本職責。審計的獨立性也意味著審計是一種代理性的經濟監督形式。審計的獨立性是審計價值的源泉。審計的獨立性也是審計發揮其獨特作用的保證。

　2. 被審計單位對會計報表的認定有哪些？它們與一般審計目標有何關系？ P13- - 14

　1. 與各類交易和事項相關 的認定與具體審計目標

　認定的分類

　各類認定的含義

　具體審計目標（注冊會計師需要確認的事項）

　發生

　記錄的交易和事項已發生，且與被審計單位有關

　已記錄的交易是真實的

　完整性

　所有應當記錄的交易和事項均已記錄

　已發生的交易確實已經記錄

　準確性

　與交易和事項有關的金額及其他數據已恰當記錄

　已記錄的交易是按正確金額反映的

　截止

　交易和事項已記錄于正確的會計期間

　接近于資產負債表日的交易記錄于恰當的期間

　分類

　交易和事項已記錄于恰當的賬戶

　被審計單位記錄的交易經過適當分類

　2. 與期末賬戶余額相關的認定與具體審計目標

　認定的分類

　各類認定的含義

　具體審計目標（注冊會計師需要確認的事項）

　存在

　記錄的資產、負債和所有者權益是存在的

　記錄的金額確實存在

　權利和義務

　記錄的資產由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應當履行的償還義務

　資產歸屬于被審計單位，負債屬于

　被審計單位的義務

　完整性

　所有應當記錄的資產、負債和所有者權益均已記錄

　已存在的金額均已記錄

　計價和分攤

　資產、負債和所有者權益以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄

　資產、負債和所有者權益以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄

　?

　 3. 與列報相關的認定與具體審計目標

　認定的分類

　各類認定的含義

　具體審計目標

?。ㄗ詴嫀熜枰_認的事項）

　發生及權利和義務

　披露的交易、事項和其他情況已發生，且與被審計單位有關

　發生的交易、事項，或與被審計單位有關的交易和事項包

　括在財務報表中

　完整性

　所有應當包括在財務報表中的披露均已包括

　應當披露的事項有包括在財務報表中

　分類和可理解性

　財務信息已被恰當地列報和描述，且披露內容表述清楚

　財務信息已被恰當地列報和描述，且披露內容表述清楚

　準確性和計價

　財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當

　財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當

　關系：

　財務報表審計具體目標是財務報表審計總目標的具體化，是對具體報表項目或業務類別進行審計時所要查明的各項具體問題，是對被審計單位管理層的各種認定的檢驗。

　審計具體目標其實就是對被審計單位管理層對會計報表認定的驗證。

　3. 如何理解現階段我國財務報表審計的總目標？ P12

　第 根據《中國注冊會計師審計準則第 1 1101 號 —— 財務報表審計的目標和一般原則》的規定，現階段我國 “ 財務報表審計的目標是注冊會計師通過執行審計工作，對財務報表的下列方面發表審計意見：（1 1 ）財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制；（2 2 ）財務報表是否在所有重大方面公

　 se v e ra l g ro u p n u m b e r, th e n w ith b ± a , = c,c is is m e th y l b tw o v e rtica l b o x b e tw e e n o f a ccu ra te size . P e r-2 ~ 3 m e a su re m e n t, su ch a s p ro ce e d s o f c v a lu e s a re e q u a l a n d e q u a l to th e d e sig n v a lu e , th e n th e v e rtica l in sta lla tio n a ccu ra te . F o r e x a m p le a , b , a n d c v a lu e sw h ile o n h o rizo n ta l v e rtica l e rro rs fo r m e a su re m e n t, G e n e ra l in iro n a n g le co d e b it a t m e a su re m e n t le v e l p o in ts g rid e rro rs, sp e cific m e th o d is fro m b a se lin e to m e th y l v e rtica l b o x ce n te r lin e d ista n ce fo r a ,, to b v e rtica l b o x d ista n ce fo r b , list ca n m e a su re d 允地反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量。

　4. 新審計準則對我國注冊會計師業務范圍的劃分是怎樣的？ P27

　我國會計師事務所的經營范圍，按照提供服務的保證程度可分 為保證服務和非保證服務，其中保證服務分為鑒證服務，和非鑒證服務。鑒證服務又包括歷史財務報表審計，歷史財務報 表審閱及其他鑒證業務。非保證服務包括稅務服務、管理咨詢服務和會計服務。

　5. 注冊會計師對客戶的責任具體有哪些？ P47

　注冊會計師應當在維護社會公眾利益的前提下，竭誠為客戶服務，具體要求如下：（1 1 ）注冊會計師應當按照業務約定履行對客戶的責任。如約定的出報告時間、業務目的和范圍、保守商業秘密等。

?。? 2。

?。┳詴嫀煈攲绦袠I務過程中知悉的商業秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益。

?。? 3 ）除有關法規允許的情形外，會計師事務所不得以或有收費形式為客戶提供鑒證服務。注冊會計師執行非鑒證業務可以不受此限。

　6. 簡述注冊會計師為保持獨立性而回避的事項。P P 50

?、?① 注冊會計師執行審計或其他鑒證業務，應當保持形式上和實質上的獨立。

?、?② 會計師事務所如與客戶存在可能損害獨立性的利害關系，不得承接其委托的審計或其他鑒證業務。

?、?③ 承接審計或其他鑒證業務的注冊會計師如與客戶存在可能損害獨立性的利害關系，應當向所在會計師事務所聲明，并實行回避。

?、?④ 注冊會計師不得兼營或兼任與其執行的審計或其他鑒證業務不相容的其他業務或職務。

?、?⑤ 注冊會計師執行業務時，應當實事求是，不為他人所左右，也不得因個人好惡影響其分析、判斷的客觀性。

?、?⑥ 注冊會計師執行業務時， 應當正直、誠實，不偏不倚地對待有關利益各方。

　7. 簡述注冊會計師避免法律訴訟的具體措施。

　P60- - 63

　I.

　 嚴格遵循職業道德和按專業標準的要求執業

　II. 建立、健全會計師事務所的質量控制制度

　III. 謹慎選擇被審計單位

　IV. 與委托人簽訂審計業務約定書

　V. 深入了解被審計單位的情況和業務

　VI. 提取風險基金或購買責任保險

　VII. 聘請熟悉注冊會計師法律責任的律師

　VIII. 注冊會計師必須真正樹立起責任觀、風險觀

　IX. 健全和完善注冊會計師業的相關法規標準

　X. 就注冊會計師的法律責任問題加強與司法部門的溝通和合作

　8. 我國注冊會計師的法律責任包括哪些內容？ P57- - 59

　我國注冊 會計師的法律責任包括行政責任、民事責任、和刑事責任三個方面。

　行政責任是指注冊會計師或會計師事務所在提供專業服務時，因違反注冊會計師行業管理的法律、法規或規章，受到行政主管機關依法處罰的一種法律責任。民事責任是指會計師事務所、注冊會計師對由于自己違反合同或民事侵權行為所引起的法律后果依法應承擔的法律責任。刑事責任是指會計師事務所、注冊會計師違反《注冊會計師法》第二十條、二十一條的規定，故意出具虛假的審計報告、驗資報告，構成犯罪的，依法追究其刑事責任。

　 se v e ra l g ro u p n u m b e r, th e n w ith b ± a , = c,c is is m e th y l b tw o v e rtica l b o x b e tw e e n o f a ccu ra te size . P e r-2 ~ 3 m e a su re m e n t, su ch a s p ro ce e d s o f c v a lu e s a re e q u a l a n d e q u a l to th e d e sig n v a lu e , th e n th e v e rtica l in sta lla tio n a ccu ra te . F o r e x a m p le a , b , a n d c v a lu e sw h ile o n h o rizo n ta l v e rtica l e rro rs fo r m e a su re m e n t, G e n e ra l in iro n a n g le co d e b it a t m e a su re m e n t le v e l p o in ts g rid e rro rs, sp e cific m e th o d is fro m b a se lin e to m e th y l v e rtica l b o x ce n te r lin e d ista n ce fo r a ,, to b v e rtica l b o x d ista n ce fo r b , list ca n m e a su re d 9. 對應收賬款進行分析復核時，可能涉及的財 務比率指標有哪些？ P159

　對應收賬款實施分析性復核一般從以下幾方面分析：

?。? 1 ）

　將應收賬款、壞賬準備的本期發生額和期末余額與本企業的歷史數據及同行業的平均水平進行比較，以發現應收賬款的變化趨勢。

?。? 2 ）

　應收賬款與銷售收入的比率。

?。? 3 ）

　應收賬款周轉率。

?。? 4 ）

　應收賬款與流動資產的比率。

?。? 5 ）

　銷售退回和折讓與銷售收入的比率。

?。? 6 ）

　壞賬準備與應收賬款的比率。

　10. 應收賬款函證有哪幾種類型？它們適合在什么情況下使用? ? P160

?、俜e極的函證方式?？隙ㄊ胶C 主要適用于以下情況：個別賬戶的欠款金額較大，拖欠時間長、出現異常余額；有理由相信欠款可能存在爭議、差錯或問題。

?、谙麡O的函證方式。否定式函證主要適用于以下情況：相關的內部控制是有效的，固有風險和控制風險評估為低水平；預計差錯率較低；欠款余額小的債務人數量較多；注冊會計師有理由相信被函證者能夠認真對待詢證函，并對不正確的情況作出反映。

　11. 如何選擇肯定式函證和否定式函證的范圍？

?、倏隙ㄊ胶C一般針對個別賬戶的欠款金額較大，拖欠時間長、出現異常余額；有理由相信欠款可能存在爭議、差錯或問題。

?、诜穸ㄊ胶C一般適用于 內部控制制度有效，固有風險和控制風險評估為低水平；預計差錯率較低；欠款金額較小，債務人數量較多；注冊會計師有理由相信被函證者能夠認真對待詢證函，并對不正確的情況作出反映。

　12. 購貨與付款業務有哪些典型不相容職務？

　請購與審批、詢價與確定供應商、采購合同的訂立與審批、采購與驗收、采購、驗收與相關會計記錄、付款審批與付款執行。

　13. 購貨與付款業務主要涉及到哪些憑證和記錄？

　請購單、訂購單、驗收單、入庫單、賣方發票、付款憑單、轉賬憑證、付款憑證、應付賬款明細賬、現金日記賬和銀行存款日記賬、賣方對賬單等。

　14. 審計人員為 什么要制定存貨監盤計劃？如何制定存貨監盤計劃？ P201- - 202

　審計人員制定存貨監盤計劃的原因如下：① 存貨監盤既復雜 又重要，需要認真規劃，以便對存貨監盤作出合理安排，確保監盤質量② 存貨監盤一般抽樣進行，樣本需要精心挑選，并要對被審計單位保密。

　審計人員應當根據被審計單位存貨的特點、盤存制度和 存貨內部控制 的有效性等情況，在評價被審計單位存貨盤點計劃的基礎上，編制存貨監盤計劃 。對存貨監盤做出合理安排。

　另外制訂盤點計劃時, , 審計人員應與被審計單位人員協調，實施以下幾點工作：

　(1) 了解存貨的內容、性質、各存貨項目的重要程度及存放場所。

　(2) 了解存貨會計系統及其他相關的 內部控制 。

　(3) 評估與存貨相關的固有風險、控制風險和檢查風險及重要性。

　(4) 審閱以前年度的 工作底稿 。

　(5) 考慮實地察看存貨的存放場所。

　(6) 利用專家的工作。

　(7) 復核或與管理當局討論其存貨盤點計劃。

　15. 如何進行存貨計價審計和截止審計？

?。?（A）

?。?/p>

　存貨計價審計：

?、僮詴嫀熓紫葢獙Υ尕泝r格的組成內容予以審核，然后按照所了解的計價

　 se v e ra l g ro u p n u m b e r, th e n w ith b ± a , = c,c is is m e th y l b tw o v e rtica l b o x b e tw e e n o f a ccu ra te size . P e r-2 ~ 3 m e a su re m e n t, su ch a s p ro ce e d s o f c v a lu e s a re e q u a l a n d e q u a l to th e d e sig n v a lu e , th e n th e v e rtica l in sta lla tio n a ccu ra te . F o r e x a m p le a , b , a n d c v a lu e sw h ile o n h o rizo n ta l v e rtica l e rro rs fo r m e a su re m e n t, G e n e ra l in iro n a n g le co d e b it a t m e a su re m e n t le v e l p o in ts g rid e rro rs, sp e cific m e th o d is fro m b a se lin e to m e th y l v e rtica l b o x ce n te r lin e d ista n ce fo r a ,, to b v e rtica l b o x d ista n ce fo r b , list ca n m e a su re d 方法對所選擇的存貨樣本進行計價審計。

?、讵毩⑦M行審計，排除企業已有計算程序和結果的影響。③待審計結果出來后，應與企業賬面記錄對比，編制對比分析表，分析形成差異的原因；如果差異過大，應擴大 范圍繼續審計，并根據審計結果作出 審計調整。④如果企業對期末存貨采用成本與可變現凈值孰低法計價，則注冊會計師應充分關注企業對存貨可變現凈值的確定。

?。˙ B ）

　存貨截止審計：

　檢查截至 2 12 月 月 1 31 日止，所購入并已包括在 2 12 月 月 1 31 日存貨盤點范圍內的存貨。在會計上，存貨及其對應的會計科目是否一并計入當年會計報表內。

　(1) 存貨正確截止的 關鍵．．在于存貨實物納入盤點范圍的時間與存貨引起的借貸雙方會計科目的入賬時間都處于同一會計期間。

　(2) 按照購貨業務正確截止的基本要求，若未將年終在途貨物列人當年存貨盤點范圍，只要相應的負債亦同時記入次年賬內，對會計報表的影響并不重要。

　(3) 購貨業務年底截止測試的方法有：

?、俪椴榇尕洷P點日前后的購貨發票與驗收報告（或入庫單），檔案中的每張發票均附有驗收報告（或入庫單）；

?、趯忛嗱炇詹块T的業務記錄，查明接近年底和次年年初購入的貨物，其對應的購貨發票是否在同期入賬，對于未收到購貨發票安定入庫存貨，是否將入庫單分開存放并暫估入賬。

　(4) 在確定截止審計樣本時，一般以截止日為界限，分別向前倒推或向后順推若干日，按順 序選取較大金額購貨業務的發票或驗收報告作審計樣本。

?。? 5 ）

　截止審計完成后，對于發現的截止錯誤，應提請被審計單位做必要的賬務調整。

　16. 審計報告的意見包括哪幾種類型？分別在什么情況下出具？

　1. 標準審計報告

　在下列情況下出具：（1 1 ）財務報表已經按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制，在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量。（2 2 ）注冊會計師已經按照中國注冊會計師審計準則的規定計劃和實施審計工作，在審計過程中未受到限制。

　2. 、非標準審計報告

　在下列情況下出具：（1 1 ）帶強調 事項段的審計意見 ① 當存在可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況、但不影響已發表的審計意見時，注冊會計師應當在審計意見段之后增加強調事項段對此予以強調。② 當存在可能對財務報表產生重大影響的不確定事項、但不影響已發表的審計意見時，注冊會計師應當考慮在審計意見段之后增加強調事項段對此予以強調。（2 2 ）保留意見審計報告 ① 會計政策的選用、會計估計的作出 或財務報表的披露不符合使用的會計準則和相關會計制度的規定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計報告（3 3 ）否定意見審計報告 ① 審計人員經審計后，認為被審計單位的財務報表沒有按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制，未能在所有重大方面公允反映被審計的財務狀況、經營成果和現金流量，應當出具否定意見的審計報告。（4 4 ）無法表示意見的審計報告 ① 審計人員在審計過程中，如果審計范圍受到限制可能產生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當的審計證據，以至于無法對財 務報表發表審計意見

　17. 注冊會計師在什么情況下出具帶強調事項段的審計報告？

?、?當存在可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況、但不影響已發表的審計意見時，注冊會計師應當在審計意見段之后增加強調事項段對此予以強調。

?、?當存在可能對財務報表產生重大影響的不確定事項、但不影響已發表的審計意見時，注冊會計師應當考慮在審計意見段之后增加強調事項段對此予以強調。