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[ 本來想寫一個案例，開篇有感而發說一說我在國外做內審的感想，沒想到又寫多了，先自成一篇，案例下一篇奉上 ]
前一陣子實在太忙，項目連軸轉沒有多來論壇報到。最近看到一篇帖子，讓我有感而發，來論壇和大家討論，順道分享一個案例。
這個帖子說道中國內審到國外作審計，以及外國的內審來審計中國的子公司，面臨的最大困難是文化沖突，水土不服——雙方不能理解對方的真正用意，討論（爭論）的時候也是各說各的，最后審計的效率大打折扣。
我每年要在亞太地區的各個國家累計呆上 5 個月，主要時間是花在新加坡，悉尼，東京，孟買（ 悲劇吧……），以及一些其他中小國家。我個人的感覺是中國內審和西方內審更多的區別在審計的方法上：
1.
西方內審大多數側重內部控制和流程審計，所以出具的審計報告往往篇幅很長（熟悉美國公司的人都知道，老美就是能“說”），但具體差錯例證較少，對財務報表的影響也相對間接；
2.
而中國的內審工作按照管理層的要求比較多樣化，比如我們集團的內審對財務報表的審核非常嚴苛（四大做的審計在我們眼里是很外行的），對費用及銷售渠道的合規性審計也很詳盡，審計報告有充分的差錯例證支持，與財務相關的審計發現也有量化的財務影響。
我有時確實會思考造成中西審計方法差別的原因，結論之一是西方國家的公司治理已經規范化，而且業務增長慢，95%的業務都可能是重復性的同質業務，新業務不多，外加高等教育普及，公司里絕大多數人對規章制度的理解和執行處在同一水平上，因此審計的重點是看這些規章制度是否合理合法，業務流程有沒有按照規章制度來。
而中國仍然在高速發展，市場變化日新月異，對公司操作流程的發展演進要求很高，公司流程 3 年不更新就會不適應管理需求。另外，中國各地教育水平差別較大，不同年齡層次的員工對管理制度的理解力和執行力不同，很難用統一的流程規范來約束所有的公司行為。有審計師會發現，在審計中，經常在花費九牛二虎的力氣了解公司流程之后，開始做穿行測試和樣本測試，卻又發現了更多書面沒有的操作流程和方法，一問又都是允許的。所以，在中國完全依賴流程審計很難行得通，更多的需要大量的實質性審計程序來了解業務和發現問題。
當然，這只是中西方審計方法差別的原因之一，大家有其他見解也希望多多交流。至于說文化沖突，水土不服，個人覺得應該不是大問題，從我在很多發達國家和發展中國家的審計經驗來看，所謂的水土不服很多時候是由于溝通不暢造成的，不是審計師的溝通技巧有問題，就是英語水平有問題。排除這些因素后，基本的審計效率還是可以保證的。當然，在有些國家，我會借用 4 大事務所在當地的員工，主要用途是翻譯和當地法規咨詢，因為在韓國和印度這種國家，你對著一大堆憑證和上面小蟲子一樣的文字，實在是會有點力不從心。
撇開溝通層面的因素，在具體的企業治理上，我覺得各國公司有一定的層次差異。
1．
西方發達國家，比如日本和澳洲，企業和員工遵紀守法的觀念最強，對內審的工作比較配合，內審工作會比較順暢，較少會發現嚴重的問題，有不少審計發現是因為人頭緊張而導致的內控疏忽，但也不常會造成嚴重的財務后果。有時也會查出合規性問題，但往往是因為公司內部非常嚴格的規定（比如不能送客戶超過價值XX美元的禮物等）在當地還沒有得到貫徹所造成的。很少有真正嚴重的合規性問題會在內審過程中發現。記得在幾年來的審計中，除了日本的一家公司因為收入舞弊（總經理/財務總監被雙開）被判定為“不合格”的審計結論外，其他的公司基本上都是合格的審計結論。
這里特別要提一下，日本人的公司治理確實是非常優秀的，包括美國在內的亞太地區國家無出其右者（歐洲沒去審過，不了解）。公司雖然大都不用 SAP，Oracle 之類的高級系統，但財務賬做的很清晰，每一個員工都勤勞肯干，謙虛有禮，這么多年來我幾乎沒有發現過在報銷中作假貪公司小便宜的員工。很多人說日本人陽奉陰違，表面彬彬有禮，背地里很自私。但我覺得在職場和社會上，能在表面做到彬彬有禮不就足夠了么？私底下人家是怎么樣的人管我們什么事呢？又有哪里的人沒有私心呢，人本質上不都是自私的么？當然日本也有自己根深蒂固的問題，不是一兩句話說得清的。
2．
發展中國家和地區，比如韓國，新加坡，香港臺灣，因為國家小法規相對簡易，企業層面的違法風險比較低，但員工誠信問題也經常存在。我就發現過不少報銷亂來的新加坡人和韓國人，這種貪公司小便宜的思想，不知道是受大中華文化影響的人都有的，還是國家和人民生活水平發展階段造成的。在新加坡、香港和韓國發現的報銷違規的人，不乏年收入 10 萬美元以上的中高層，所以我個人感覺至少報銷誠信的問題和個人經濟水平關聯度不大。這些國家大都想學日本社會的那種高度和諧，但老百姓的水平放在這里，光表面學是學不像的，往往因為底蘊不足而輕易“被榨出皮袍下的那點小來”。
在這些地區，企業后勤管理人員（比如財務和人事）會盡可能撇清自己的責任，外表上清高不易接近，實質是非常的膽小怕事，估計是因為這種小地方找工作實在不易，好不容易有個位子先把自己保護牢。審計時只要保持自己較高水平的職業素養和嚴謹的溝通，不被他們抓住不夠 professional 的小辮子，審計還是能夠順暢進行，他們該怎么配合還得怎么配合，發現審計問題也會仔細糾正。以前有人說這些國家的公司治理比中國高很多，所以內審也發現不了什么大問題。但我這些年的經驗總結下來，只要你認真仔細的查，他們的問題一樣不比中國的少。
3．
印度。之所以把印度和中國分開說，實在因為這兩個國家和其他國家相比太特殊了。印度自稱為“Incredible India”。Incredible 這個詞被希望從正面理解，但印度社會的現實往往讓外來者作出反向的解釋。我的理解是 Incredibly 低效，狡辯，缺乏誠信。去過孟買的人都知道國際機場往市區方向在修輕軌，這條輕軌的完工進度終于從 09 年的 40%爬升到 13 年的 70%，用爬一點也不為過。但工程留給社會的是擁堵不堪的街道和骯臟的環境。而這僅僅是印度諸多 Incredible 的一個縮影。就
算是這樣，南印度的人（孟買所在）總是嘲笑北印度（首都新德里所在）的人是多么的低效和懶惰，實在讓旁觀者無言以對。
體現在公司治理上，很多人會說印度成本低。我想告訴你，印度的公司管理成本其實并不低，我們常?？吹降氖撬麄儍H有中國 2/3 水平的工人收入，但看不到的是他們要 2 個工人才能做中國 1 個工人作的活。外加極度官僚的政府和復雜的稅務體系，還有欠錢不還的信用陷阱，能在印度賺到錢的外國公司少之又少。審計師需要花比其他地方更多的精力來和管理層溝通了解事項，發現審計問題后，管理層找借口夸夸其談的本事要遠超我見過的其他國家的人，解決問題更是會一拖再拖。我和不同公司的人溝通過在印度出差的經歷，大家幾乎不約而同地給出負面評價。不是大家不愿意在那里履行公司職責，實在是覺得是一種浪費生命，對牛彈琴的差事。
印度人對中國的評價有好壞兩種極端。但對于我們來說，這樣一個垃圾滿地，空氣中始終彌漫著異味的地方，實在不愿意跟他們多爭辯什么。國際差旅人士大都住在他們為數不多的國際連鎖 5星級酒店里，吃喝都在其中，平時交通有專車接送，沒有強烈的想要了解這個社會的愿望。平時透過車窗看到街上的行人，更多流露出的是一種同情而不是鄙夷的神情。
4. 中國。中國近 100 年來對于西方資本都是一個難以抗拒的誘惑。這里有聽話的員工，龐大的市場，數量眾多的中產階級還有崇洋媚外的地方 ZF。這些基本要素100 年來從來沒有變過，可以預期的將來也不會變，這也讓中國成為第二個綜合水平最像美國的國家。另外，民族的高度統一和巨大的人口數量讓這個國家有著比美國深遠的多的潛力。
公司治理上，中國公司的體量較大，業務復雜而又多變，各種問題花樣百出，給內部審計提供了廣闊的舞臺。各位壇友肯定都有自己的觀點，在這里我就不贅言了。結合 10 多年的審計經驗來看，中國企業的公司治理和內部控制有了巨大的進步。10 年前，基本上不管國企還是民企都可以說沒有內控，基本上公司里幾個老大一言堂，與外企的管理水平可以說有著天壤之別。碰到 4 大會計師事務所的審計師，簡直就像小粉絲碰到了大明星，事務所里的毛頭小子說什么都當作經典來遵守。時至今日，隨著事務所服務質量的下降和國內企業實力的迅速上升，此消彼長間，更加對等的格局已然形成。
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