<ol id="ebnk9"></ol> 
這是審計案例分析考試的案例分析題題庫，這里面都是必考題，其中有幾道題是沒有答案的，大家可以搜索下好答案后打印完帶進考場，望大家都能順利通過考試 審計綜合案例分析題 1．注冊會計師王紅通過對 CA 公司存貨項目的相關內部控制制度進行分析評價后，發現該公司存在下列五種可能導致出現錯誤的狀況：
?。?）
庫存現金未經認真盤點； （2）
接近資產負債表日前入庫的 A 產品可能已計入存貨項目，但可能未進行相關的會計記錄； （3）
由 XXX 公司代管的甲材料可能并不存在； （4）
XXX 公司存放在 CA 公司倉庫的乙材料可能已計入 CA 公司的存貨項目； （5）
本次審計為 CA 公司成立以來的首次審計。
要求：請根據上列情況分別指出各自的審計程序、審計目標和應收集哪些審計證據。
答 ：
情況序號 審計程序 審計目標 審計證據類型 (1) 對期末現金進行重盤 報表反映適當性 實物證據 口頭證據 (2) 對期末存貨截止期進行測試 存在性,會計記錄完整性 書面證據 (3) 詢問管理當局，函證XXX公司， 存在性,會計記錄完整性,所有權 書面證據 (4) 詢問管理當局，函證XXX公司，審閱相應有關合同與信函 所有權歸屬，報表反映適當性 書面證據 (5) 對上一年度的會計記錄進行適當審閱并與前任 CPA 溝通 報表反映適當性 書面證據 2．CA 股份有限公司委托××會計師事務所對其會計報表進行審計，雙方簽訂了如下的審計業務約定書。
要求：（1）指出下述審計業務約定書中存在的問題； （2）重新起草審計業務約定書。
審計業務約定書 甲方：CA 股份有限公司 乙方：××會計師事務所
甲方委托乙方進行 2002 年會計報表審計，經雙方協商，達成一下約定：
一、 審計范圍及委托目的 乙方接受甲方委托，對甲方 12 月 31 日的資產負債表以及該年度的利潤表和現金流量表進行審計。乙方將根據中國注冊會計師獨立審計準則，對甲方內部控制制度進行研究和評價，對會計記錄進行必要的
抽查，并在乙方認為需要時實施其他必要的審計程序，在此基礎上，對上述會計報表的合法性，公允性及會計處理方法的一貫性發表審計意見。
二、 甲方的責任與任務 1． 為乙方審計工作及時提供所需的全部資料和其它有關資料。
2． 委派乙方的審計人員提供必要的條件及合作，具體事項將在乙方所派人員于審計工作開始之前提供的清單中列名。
3． 按本約定書的規定，向乙方及時足額地支付審計費用。
三、 按照獨立審計準則的要求進行審計，出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性。
四、 審計收費
按《ＸＸＸ收費規定》，乙方應收本項業務具體費用，以及所花費的工作時間確定，預計收取人民幣ＸＸＸ萬元，甲方應在本約定書簽訂后預付上述費用的ＸＸ％，其余部分在乙方提交審計報告時一并付清。如在審計過程中遇到重大問題，致使乙方實際花費審計工作時間有較大幅度的增加，甲方應在了解實際情況后，酌情增加審計費用。
五、 約定書的有效期間 本約定書一式兩份，甲乙雙方各執一份。
本約定書自 2003 年 1 月 10 日期生效，并在全部約定事項完成之前有效。
六、約定事項的變更 由于出現不可預見的情況，影響審計工作的如期完成，或許提前初九審計報告，甲乙雙方可要求更約定事項，但應及時通知對方，由雙方協商解決。
七、甲乙雙方對其他事項的約定
甲方：CA 股份有限公司 乙方：××會計師事務所 代表：（簽章）
代表：（簽章）
答：（1）遺漏了 CA 股份有限公司的會計責任；遺漏了會計師事務所的義務；遺漏了審計報告的使用責任；沒有違約責任；沒有簽約時間。
?。?）
審計業務約定書 甲方：CA 股份有限公司 乙方：XX 會計事務所 甲方委托乙方進行 2002 年度會計報表審計，經雙方協商，達成以下約定：
一、審計范圍及委托目的：
乙方接受甲方委托，對甲方 2002 年 12 月 31 日的資產負債表以及該年度的利潤表和現金流量表進行審計。
乙方將根據中國注冊會計師獨立審計準則，對甲方內部控制制度進行研究和評價，對會計記錄進行必要的抽查，并在乙方認為需要時實施其他必要的審計程序，在此基礎上，對上述會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性發表審計意見。
二、甲方的責任與義務 甲方的責任包括：
?。?）建立、健全內部控制制度 （2）保護資產的安全完整； （3）保證會計資料的真實、合法、完整。
甲方的義務包括：
?。?）為乙方審計工作及時提供所需的全部會計資料和其他有關資料。
?。?）為乙方委派的審計人員提供必要的條件及合作，具體事項將在乙方所派人員于審計工作開始之前提供的清單中列明。
?。?）按本約定書的規定，向乙方及時足額地支付審計費用。
三、乙方的責任與義務 乙方的責任是，按照獨立審計準則的要求進行審計、出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性。
乙方的義務是：
?。?）按照約定時間完成審計業務、出具審計報告； （2）對執業過程中知悉的甲方商業秘密保密； （3）必要時，出具管理建議書。
四、出具審計報告的時間要求 乙方應于 2003 年 X 月 X 日之前向甲方提交本項目的審計報告。
五、審計報告的使用責任 乙方提交給甲方的審計報告由甲方分發并使用。使用不當造成的后果與乙方及其所委派的審計人員無關。
六、審計收費 按《XXX 收費規定》，乙方應收本項業務的費用，按乙方實際參加本項審計業務的工作人員級別以及所花費工作時間確定，預計收取人民幣 XXX 萬元，甲方應在本約定書簽訂后預付上述費用的 XX%，其余部分在乙方提交審計報告時一并付清。
如在審計過程中遇到重大問題，致使乙方實際花費的審計工作時間有較大幅度的增加，甲方應在了解實際情況后，酌情增加審計費用。
七、約定書的有效時間 本審計業務約定書一式兩份，甲乙各執一份。
本約定書自 2003 年 1 月 10 日起生效，并在全部約定事項完成之前有效。
八、約定事項的變更 由于出現不可預見的情況，影響審計工作的如期完成，或需提前出具審計報告，甲乙雙方可要求變更約定事項，但應及時通知對方，由雙方協商解決。
九、違約責任 十、甲乙雙方對其他事項的約定 甲方：CA 股份有限公司（簽章）
代表：（簽章）2003 年 X 月 X 日 乙方：XX 會計師事務所（簽章）
代表：（簽章）2003 年 X 月 X 日
3．××會計師事務所注冊會計師張小、劉海已于 2003 年 3 月 10 日完成對 CA 股份有限公司 2002 年度會計報表的外勤審計工作，現在草擬審計報告。按審計業務約定書的要求，審計報告應于 2002 年 3 月21 日提交。張、劉二人在復核審計工作底稿時，發現存在下列主要情況：
?。?）審計工作底稿顯示，2002 年度利潤表重要性水平為 75 萬元，2002.12.31 的資產負債表重要性水平為 85 萬元。
?。?）2003 年 3 月 1 日，××市高級人民法院最終裁定，2003 年 1 月，被告 CA 股份有限公司侵權，應賠償 XXX 股份有限公司 360 萬元。
?。?）CA 股份有限公司 2002 年度提壞賬準備的比例由 2001 年度應收賬款年末余額的 3‰提高到 5‰ （4）在 2002 年 12 月 31 日對 CA 股份有限公司甲產品進行監盤時，發現該產品數量短缺 2000 件，甲產品單位成本 435 元，但 CA 股份有限公司未作調整。
?。?）CA 股份有限公司 2002 年 6 月購置一臺價值 70 萬的設備，已入賬，當月有管理部門啟用，但當年并未計提折舊。公司會計政策規定，該設備折舊年限為 5 年，殘值率為 10%，按直線法計提折舊。
[要求] ①根據上列第（1）種情況，張小、劉海應選擇的重要性水平為多少？并說明原因。
?、趶埿?、劉海在 2003 年 3 月 25 日前對其后十項審查負有那些責任；根據上列第（2）種情況，張小、劉海應對 CA 股份有限公司提出何種建議？
?、鄹鶕狭械冢?）、（4）、（5）、種情況，張小、劉海應提出何種處理建議？如提出調整建議，請作出調整分錄。
?、苋绻豢紤]第（2）、（4）、（5）種情況，并假定 CA 股份有限公司均未接受調整建議，請代張小、劉海續編如下審計報告。
審計報告 CA 股份有限公司全體股東：
我們接受委托，審計了貴公司 2002 年 12 月 31 日的資產負債表、2002 年度利潤分配表和現金流量表。這些會計表由貴公司負責，我們的責任是對這些會計報表審計意見。我們的審計是依據中國注冊會計
師獨立審計準則進行的。在審計過程中，我們結合貴公司實際情況，實施了包括抽查會計記錄等我們認為必要的審計程序。
××會計師事務所（公章）
中國注冊會計師：張?。ㄉw章）
地址：中國·北京 劉海（蓋章）
報告日期：2003 年 3 月 10 日
答：（1）應選 75 萬為重要性水平。如果同一期間各會計報表的重要性水平不同，審計人員應當取其最低者作為會計報表層次的重要性水平。
?。?）①對于發現于資產負債表日 2002 年 12 月 31 日至外勤結束日 2003 年 3 月 10 日的期后事項，注冊會計師應當予以主動審計，即在編制審計計劃，設定審計程序時，以應有的謹慎態度，合理確信能發現此類期后事項。
?、趯Πl現于外勤審計工作結束日 2003 年 3 月 10 日之后，會計報告公布日 2003 年 3 月 25 日之前的期后事項，注冊會計師不負主動查找的責任，但對于已知悉的期后事項，負有必要時追加審計的責任。
上列第 2 種情況，屬于資產負債表日后事項中的非調整事項，由于數額較大，可能影響對會計報表正確理解，應提請被審計單位在會計報表有關附注中作適當披露。
?。?）①第（3）種情況屬于會計估計變更，應提請被審計單位在會計報表附注中披露會計估計變更的內容和理由，或者變更的影響數或累積影響數不能確定的理由。
?、诘冢?）種情況影響利潤總額 870，000 元（2000*435），建議調整。
調整分錄為 借：管理費用 870，000 或 借：主營業務成本 870，000
貸：產成品
870，000
貸：產成品
870，000 ③需補提折舊并影響利潤總額為 6.3 萬元：70*（1-10%）÷5*6/12＝6.3 萬元，應建議企業調整，調整分錄為
借：管理費用 63000，
貸：累計折舊 63000 （4）通過 2002 年 12 月 31 日的存貨監盤，我們發現貴公司甲產品短缺 2000 件，將導致利潤總額減少 87 萬元，貴公司未調整。
我們認為，除存在上述情況外，上述會計報表符合《企業會計準則》和《股份制試點企業會計制度》的有關規定，在所有重大方面公允地反映了貴公司 2002 年 12 月 31 日的財務狀況，2002 年度經營成果及資金變動情況，會計處理方法的選用遵循了一貫性原則。
另外，我們注意到，2003 年 3 月 1 日，經 XX 市高級人民法院終審裁定，2003 年 1 月被告侵權案已審理完畢，應賠償 XX 股份有限公司 125 萬元，但貴公司未在會計報表的附注中披露。
4．A 公司未經審計的 2001 年會計報表中的部分會計資料如下：
項目 金額（萬元）
項目 金額（萬元）
主營業務收
360000 股東權益 132000
入 主營業務成本
300000 其中：股本
80000 利潤總額
5400 資本公積
22000 凈利潤
3618 盈余公積
20800 資產總額
270000 未分配利潤
9200 某會計師事務所接受委托對 A 公司 2001 年報進行審計，注冊會計師劉強、江河作為外勤主管，確定A 公司 2001 年會計報表層次的重要性水平為 450 萬元，并且將報表層次的重要性水平分配至各會計報表項目，其中部分會計報表的重要性水平如下：
會計報表項目 重要性水平（萬元）
會計報表項目 重要性水平（萬元）
銀行存款 12 長期借款 30 應收賬款 30 股本 0 應收利息 8 盈余公積 0 壞賬準備 0.50 主營業務收入 100 在建工程 30 主營業務成本 80 存貨 100 管理費用
20 其中：庫存商品 40 財務費用
15 固定資產 100 營業外支出 5 累計折舊 90
注冊會計師劉強、江河的外勤工作于 2002 年 2 月 20 日完成。審計過程中發現以下情況：
?。?）2002 年 1 月 23 日，A 公司收到退回 2001 年銷售的甲產品，并且收到稅務部門開具的進貨退回證明單。該產品原以 10000 萬元的售價（不含增值稅額）銷售，甲產品銷售成本 6000 萬元，貨款已結算。A 公司調整了 2002 年的主營業務收入、主營業務成本和增值稅銷項稅額。注冊會計師劉強、江河相應的審計調整建議，A 公司拒絕接受。
?。?）A 公司 2001 年 1 月購買乙材料 4800 萬元，由于采用乙材料生產的產品銷售市場黯淡，A 公司乙材料積壓。該材料截止 2001 年 12 月 31 日的可變現凈值為 4658 萬元，A 公司在 2001 年末計提存貨跌價準備金。注冊會計師劉強、江河相應的審計調整建議，A 公司拒絕接受。
?。?）2001 年 3 月 1 日，A 公司經批準從銀行貸款 9600 萬元 2 年期、到期還本付息的長期借款，年利率為 6％，其中的 8000 萬元用于建造生產廠房（2001 年 12 月 31 日尚未完工）1600 萬元用于補充流
動資金。A 公司對長期借款作了相應會計處理，但未計提 2001 年的借款利息。注冊會計師劉強、江河相應的審計調整建議，A 公司拒絕接受。
?。?）2001 年 12 月 31 日，A 公司占資產總額 40％的存貨，放置于遠郊倉庫。由于風沙導致倉庫倒塌，存貨損失尚未清理完畢，不僅無法估計損失，也無法實施監盤程序。
要求：假定針對 A 公司存在的上述每一種情況，如果 A 公司拒絕接受調整建議，注冊會計師劉強、江河應當發表何種意見類型？并請簡要說明理由。若要撰寫說明段，請代注冊會計師劉強、江河編制審計報告中的說明段。
答：（1）應發表否定意見的審計報告。銷售退回屬于期后事項的調整事項，公司的會計處理方法是錯誤的，而且數額巨大，被審計單位的會計報表已失去價值。說明段如下：
經審計，我們發現貴公司 2001 年銷售的甲產品于 2002 年 1 月 23 日退回，該產品原以 10000 萬元的售價（不含增值稅額）銷售，銷售成本 6000 萬元，貴公司調整了 2002 年的主營業務收入、主營業務成本和增值稅銷項稅額。我們認為這種處理方法違反《企業會計準則》和《××會計制度》的規定。我們提出了調整意見，貴公司拒絕采納。
?。?）應發表保留意見的審計報告。按會計準則的要求，企業應計提存貨跌價準備 142 萬元，已達到重要性水平。說明段如下：
經審計，我們發現貴公司 2001 年 1 月購買材料 4800 萬元，該材料截止 2001 年 12 月 31 日的可變現凈值為 4658 萬元。我們認為，按照《企業會計準則》的規定，乙材料應計提存貨跌價準備 142 萬元，但貴公司未接受我們的意見。該事項使貴公司 12 月 31 日資產負債表流動資產減少 142 萬元，該年度利潤表的利潤總額減少 142 萬元。
?。?）應發表保留意見的審計報告。因為 A 公司未計提的利息總額為 4803 萬元，數據較大，超過重要性水平。說明段如下：
經審計，我們發現貴公司 2001 年 3 月 1 日從銀行貸款 9600 萬元，2 年到期，到期還本付息的長期借款，年利率為 6‰，其中的 8000 萬元用于建造廠房，1600 萬元用于補充流動資金，貴公司未計提借款利息。我們認為，按照《企業會計準則》的規定，貴公司應計提借款利息，但貴公司未接受我們的意見。該事項使貴公司 12 月 31 日資產負債表日的在建工程增加 400 萬元，長期借款增加 480 萬元，該年度利潤表的財務費用增加 80 萬元，利潤總額減少 80 萬元。
?。?）應發表拒絕表示意見的審計報告。因為審計范圍受到客觀環境的嚴重限制，不能獲取必要的審計證據。說明段如下：
我們接受委托，對貴公司 2002 年 12 月 31 日的資產負債表及該年度的利潤表、現金流量表進行審計。貴公司占資產總額 40%的存貨，放置于遠郊倉庫，由于風沙導致倉庫倒塌，存貨損失尚未清理完畢，我們無法估計損失，也無法實施監盤程序。因此，我們不能獲得存貨的有關證據。
5．A 公司是以超市業為主的股份制公司，該公司 2001 年主要財務數據和指標是總資產 133630 萬元，凈利潤 5900 萬元，現審計小組進入現場對 A 公司 2001 年的財務情況進行審計，未發現任何對其可持續經營造成威脅的跡象。在對該企業的固定資產進行審計時，發現以下問題：
?。?）在審計新增固定資產的過程中，發現有已投入使用但未辦理竣工驗收手續先行估價的固定資產價值為 1500 萬元，低于原概算價值的 25％（原概算為 2000 萬元）。審計人員現場觀察和了解施工的結算情況，預計實際支出為 2150 萬元。
?。?）審計人員在審查減少的固定資產時發現，該公司有一筆設備提前報廢的業務，該公司對此項業務的有關賬務處理的會計分錄為：
?、俳瑁汗潭ㄙY產清理 64000
累計折舊 16000
貸：固定資產 80000 ②借：營業外支出－－非常損失 64000
貸：固定資產清理 64000 （3）審計人員發現 A 公司 2000 年 10 月購入一臺設備，價款為 580 萬元，運雜費及設備安裝費支出為 72 萬元，后者均計入營業費用入賬。該固定資產于當月安裝完畢并投入使用。（假設該固定資產的使用期為 5 年，按直線法計提折舊，殘值率為 5％）
?。?）審計人員在按盤點表抽盤的同時，還采用了現場觀察“以物查賬”的方法，發現 A 公司接受某公司捐贈的客貨車兩輛，未按制度進行會計處理，所以固定資產賬面亦未反映此車的實物存在。
?。?）審計人員在對折舊的總體合理性進行分析時發現，辦公設備的折舊計提 5～9 月份明顯高于其他月份，結果查出公司所有的夏季使用的空調設備，只按實際使用月份（5～9 月）提取。
要求：
根據以上提供的情況，分別回答以下問題：
?。?）請問企業按 1500 萬元對上述未辦理竣工結算手續先行估價入賬的固定資產進行估價是否正確？如應調整，應按什么價值入賬？
?。?）審計人員是否應對上面資料中提前報廢固定資產的會計處理過程提出疑問？為什么？應如何進行處理？
?。?）A 公司將外購設備運雜費及安裝費計入營業費用的會計處理是否合理？如果不合理，應如何進行會計調整？
?。?）審計人員對于未入賬的捐贈車輛應如何處理？
?。?）該公司空調設備只在夏季計提折舊是否正確？為什么？
?。?）現假設不用考慮其他情況，上面所提供的資料（3）對該公司本年的稅前利潤將產生什么影響？假設公司審計前的“應交所得稅”賬面額為 1665 萬元，該次審計全部結束后，僅對資料（3）進行調整的話，經審定的“應交所得稅”賬戶余額應為多少？（該公司所得稅稅率為 33％）
答：（1）估價錯誤。應按 2150 萬元入賬。
?。?）應提出疑問。因為該臺設備的凈值占原值的比例高達 80%，說明其使用期限并不長而提前報廢，而且該企業在此期間沒有發生火災、被盜等意外事故，與該項報廢固定資產業務發生聯系的“固定資產清理”賬戶沒有任何殘值收入和清理費用的記載。①調閱該機器設備的固定資產卡片；②認真同財務主管人員及設備保管人員交談，了解該項業務的真實情況。
?。?）不合理。按《企業會計準則》的規定，企業購入的固定資產，按實際支付的買價加上支付的場地整理費、裝卸費、運輸費、安裝費、稅金等作為入賬價值。因此應將運雜費及設備安裝費支出 72 萬元計入固定資產價值，并補提折舊 15.96 萬元。答：A 公司將外購設備運雜費及安裝費計入營業費用的會計處理不合理。固定資產在取得時，應按取得時的成本入賬。取得時的成本包括買價、進口關稅、運輸和保險等相關費用，以及為使固定資產達到預定可使用狀態前所必要的支出。其中，購置的不需要經過建造過程
即可使用的固定資產，技實際支付的買價、包裝費、運輸費、安裝成本、交納的有關稅金等，作為入賬價值。
應將 72 萬元計入固定資產，并分別補提 2000 年和 2001 年的折舊，調整分錄為: ①借：固定資產 720000
貸：以前年度損益調整 720000
?、诮瑁浩诔跷捶峙淅麧?22800
以前年度損益調整 136800
貸：累計折舊 159600
其中：2000 年應計提的折舊
?。?20000×（1－5％）×2／（5×12）＝720000×95％×2／60＝22800
2001 年計提的折舊
?。?20000×（1－5％）×12／（5×12）＝720000×95％×12／60＝136800 （4）提請被審計單位進行相應的賬務處理。
?。?）不正確。根據《企業會計準則》的規定，除了①已提足折舊仍繼續使用的固定資產②按規定單獨估價作為固定資產入賬的土地外都要計提折舊。
?。?）資料 3 屬于以前期間發生的非重大會計差錯。將使本年的稅前利潤減少 15.96 萬元。經審定的“應交稅金—應交所得稅”的賬戶余額為 1659.73 萬元。
6．（1）根據有關要求在下表中填寫銀行存款、應收賬款、應付賬款和固定資產應該予以函證的有關問題。
?。?）在會計報表的審計中尚有哪些項目（至少列二種）還可以采用函證方式，其應在何種情況下運用。
種 類
銀行存款
應收賬款 應付賬款
固定資產 應否函證
認定事項
函證內容
函證對象
函證
方式
答：（1）種類 銀行存款 應收賬款 應付賬款 固定資產應否函證 要 要 僅在下列情形函證：①控制的風險較高；②金額大；③經濟困難。
否認定事項 1 銀行存款的存在性 2 負債的完整性 3 資產的擔保抵押 1 應收賬款的存在性 2 對應收賬款的所有權 應付賬款的真實性 函證內容 1 銀行存款 2 銀行借款 3 其他情況 1 客戶欠被審計單位金額 2 被審計單位欠客戶金額 被審計單位欠客戶的金額
函證對象 本年度存過款的銀行 債務人 債權人
函證方式 肯定式 肯定式條件：1 個別賬戶金額較大 2 有理由相信存在爭議或差錯否定式條件：1 相關內控有效 2 預計差錯率較低 3 金額小的債務人多 4 被函證人認真對待 肯定式
?。?）可以采用函證方式的項目有：存貨、應付債券、投資、所有者權益。
?、俅尕洠簽榱吮P點，企業存放或寄銷在外地的存貨，審計人員可選用向寄存或寄銷單位函證予以確認。
?、趹秱簽榱舜_定“應付債券”賬戶期末余額的真實性，審計人員如果認為必要，可以直接向債權人及債券的承銷人或包銷人進行函證。
?、弁顿Y：如果企業的投資證券委托某些專門機構代為保管，審計人員應向這些保管機構函證，以證實投資證券的真實存在。
?、芩姓邫嘁妫寒攲徲嫻煞萦邢薰緯r，審計人員可采取與證券交易所和金融機構函證的方法來驗證股份的數量。
7.華盛有限公司 2002 年 5 月 31 日編制的資產負債表部分項目金額如下：
“應收賬款”項目 40000 元； “壞賬準備”項目 5000 元； “預付賬款”項目 15000 元； “存貨”項目 2660000 元； “待攤費用”項目 5000 元； “應付賬款”項目 35000 元； “預收賬款”項目 12500 元； “預提費用”項目-2000 元； “利潤分配”項目 5000 元；
經注冊會計師劉可、李明審查，該公司 2002 年 5 月末有關賬戶余額如下表所示：
單位：元 總賬
所屬明細賬戶 賬戶
借方 貸方 賬戶
借方 貸方 應收賬款 40000
A 公司 B 公司
50000
10000
預付賬款
15000
C 公司 D 公司
17500
2500
壞賬準備
5000
物資采購
50000
甲材料
50000
原材料
2500000
甲材料 乙材料 250000
2250000
低值易耗品
10000
材料成本差異
20000
庫存商品
40000
01#產品 03#產品
10000 30000
委托代銷商品
60000
02#產品
60000
待攤費用
5000
應付賬款
35000
E 公司 F 公司
4000
39000 預收賬款
12500
G 公司 H 公司
1500
14000 預提費用
2000
利潤分配
5000 未分配利潤
5000 要求：核實并糾正華盛有限公司的資產負債表項目錯誤金額，并說明理由。
答：（1）“應收賬款”項目：50000+1500-5000=46500 元，本項目根據“應收賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額減去“壞賬準備”有關應收賬款計提的壞賬準備期末余額，加上“預收賬款”有關明細科目借方余額填列。“應收賬款”明細科目期末有貸方余額應在“預收賬款”內填列。
?。?）“預付賬款”項目：17500+4000=21500 元，本項目根據“預付賬款”所屬各明細科目的期末借方余額合計填列。如“預付賬款”科目有關明細科目期末有貸方余額，應在“應付賬款”填列，如“應付賬款”有關明細科目有借方余額的，也應包括在本項目內。
?。?）“存貨”項目：2660000－20000=2640000 元，存貨采用計劃成本核算的，應加或減材料成本差異后的金額填列。
?。?）“待攤費用”項目：5000+2000=7000 元，“預提費用”項目：0 元，“待攤費用”項目應根據“待攤費用”期末余額填列。“預提費用”科目期末如有借方余額，也應在“待攤費用”內反映。
?。?）“應付賬款”項目：39000+2500=41500 元，本項目應根據“應付賬款”科目各明細科目的貸方余額，加上“預付賬款”有關明細科目期末貸方余額合計填列。
?。?）“預收賬款”項目：14000+10000=24000 元，本項目應根據“預收賬款”科目各明細科目的期末貸方余額，加上“應收賬款”科目有關明細科目貸方余額填列。“預收賬款”有關明細科目若有借方余額的，應在“應收賬款”項目內填列。
8．資料：某審計人員于 2002 年 2 月對華光公司 2001 年度會計報表進行審計時，審查發現華光公司 2001 年 5 月銷售給 B 企業一批產品，價款為 58000 千元（含應向購貨方收取的增值稅額），B 企業于6 月份收到所購物資并驗收入庫。按合同規定 B 企業應于收到所購物資后一個月內付款。華光公司于 12月 31 日編制 2001 年度會計報表時，已為該項應收賬款提取壞賬準備 2900 千元（假定壞賬準備提取比例為 5%），12 月 31 日資產負債表上“應收賬款”項目的余額是 80000 千元，“壞賬準備”項目的余額是 4000千元，該項應收賬款已按 58000 千元列入資產負債表“應收賬款”項目內。華光公司于 2002 年 2 月 1 日收到 B 企業通知，B 企業已進行破產清算，無力償還所欠部分貨款，預計華光公司可收回應收賬款的 40%。該事項屬于資產負債表日后事項中的調整事項，但華光公司未予調整。
要求：指出該審計人員對此事項的處理意見。
答：該事項屬于期后事項，該審計人員應要求華光公司進行如下賬務調整：
?。?）補提壞賬準備：應補提的壞賬準備金=58000×60%－58000×5%=31900 千元 借：管理費用 31900 千元 貸：壞賬準備 31900 千元 （2）調整應交所得稅：31900×33%=10527 千元 借：應交稅金—應交所得稅 10527 千元 貸：所得稅 10527 千元 （3）將有關科目余額轉入利潤分配 借：利潤分配—未分配利潤 21373 千元 所得稅 10527 千元 貸：管理費用 31900 千元 （4）調整利潤分配有關數字：
借：盈余公積 3196.9 千元 貸：利潤分配—未分配利潤 3196.9 千元 9．[資料] 注冊會計師李立和王明對某公司進行 2002 年年度會計報表審計時，發現該公司于 2002 年10 月 8 日為客戶定制一套軟件，工期為 6 個月，合同總收入為 500 萬元，至 2002 年 12 月 31 日已發生成本 240 萬元，預計開發完軟件還將發生 100 萬元成本，該項目已預收款 250 萬元，其余款項于軟件完工并運行后支付。2002 年 12 月 31 日經專業測量師測量，軟件的開發完成程度為 60%（附有測量報告）。從銷售記錄中查到，該公司對這一合同確認的收入為 250 萬元，成本按實際支出確認。（該公司適應的所得稅稅率為 33%；按 10%和 5%計提公積金和公益金）
[要求]1。審查說明上述資料中該公司關于收入和成本的確認是否恰當，并提出審計意見；
2．計算對公司利潤總額的影響程度，并列示相應的調整分錄。
答：（1）不恰當。根據《會計準則》的規定，訂制軟件的收入應在資產負債表日根據開發的完成程度確認。根據配比原則，成本也應按完工程度確認。因此，企業應確認的收入和成本分別為：
收入=500×60%=300 萬元； 成本=（240+100）×60%=204 萬元 審計人員應提請該公司進行相應調整，調增收入 50 萬元，調減成本 36 萬元。
?。?）調整分錄如下：
?、僬{增收入：借：應收賬款 500000
貸：主營業務收入 500000 ②調減成本：借：有關生產成本科目 360000
貸：主營業務成本 360000 ③調整所得稅：（50+36）×33%=28.38 萬元 借：所得稅 283800
貸：應交稅金—應交所得稅 283800 ④將有關科目轉入利潤分配：
借：主營業務收入 500000 主營業務成本 360000 貸：利潤分配—未分配利潤 576200
所得稅 283800 ⑤調整利潤分配有關科目：借：利潤分配—未分配利潤 86430
貸：盈余公積 86430 10． 審計人員對 B 工廠 2002 年的期末會計資料進行審計時，發現臨近結賬日前后所發生的業務事項如下：
?。?）2003 年 1 月 2 日收到價值為 20000 元的貨物，入賬日期為 1 月 4 日，發票上注明由供應商負責運送，目的地交貨，開票日期為 2002 年 12 月 26 日。
?。?）當實際盤點時，B 工廠 1 包價值 80000 元的產品已放在裝運處，因包裝紙上注明“有待發運”字樣而未計入存貨內。經調查發現，顧客的定貨單日期為 2002 年 12 月 20 日，顧客于 2003 年 1 月 4 日收到后付款。
?。?）2003 年 1 月 6 日收到價值為 700 元的物品，并于當天登記入賬。該物品于 2002 年 12 月 28日按供貨商離廠交貨條件運送，因 2002 年 12 月 31 日尚未收到，故未計入結賬日存貨。
?。?）按顧客特殊訂單制作的某產品，于 2002 年 12 月 31 日完工并送裝運部門，顧客已于該日付款。該產品于 2003 年 1 月 5 日送出，但未包括在 2002 年 12 月 31 日存貨內。
[要求]請分析上述四種情況是否應包括在 2002 年 12 月 31 日的存貨內，并說明理由。
答案：
?。?）在第一種情況下，貨物不應包括在 2002 年 12 月 31 日的存貨內。因為存貨實物納入盤點范圍的時間應與存貨引起的借貸雙方會計科目的入帳時間處在同一會計期間。既然企業確認存貨的入帳時間為
2003 年 1 月 4 日，則說明 2002 年 12 月 31 日盤點時沒有包括這批在途存貨，因此，它應歸屬于 2003 年的存貨。
?。?）在第二種情況下，貨物應包括在 2002 年 12 月 31 日的存貨內。因為，在盤點日，貨物并未發出，所有權并未轉讓，且有關的交易手續并未完結。2003 年 1 月 4 日，顧客收到貨物后才付款，企業此時才能確認收入，結轉成本。因此，2002 年 12 月 31 日該存貨仍歸企業所有。
?。?）在第三種情況下，可以不包括在 12 月 31 日的存貨內。因為，只要入帳時間與存貨盤點時間在一個會計期間內，就不會影響會計報表的相關數據。
?。?）在第四種情況下，不應包括在 12 月 31 日的存貨內。因為，顧客于 12 月 31 日付清貨款，并送裝運部門，交易手續已完結，存貨所有權轉移給歸買方。此時，存貨盡管還在 B 工廠，但不應包括在期末存貨范圍內。
11．[資料] 某會計師事務所注冊會計師孟某、姜某于 2003 年 2 月 10 日完成了對 CA 股份有限公司2002 年度會計報表的外勤審計工作，正在準備撰寫審計報告。在本次審計過程中，兩位注冊會計師發現該公司存在以下情況：
?。?）原承接 CA 股份有限公司 2001 年報審計的誠信會計師事務所對其年報出具了保留意見的審計報告。保留的原因是 CA 股份有限公司的一項未決訴訟對報表的影響無法判定，也未得到律師的任何信息。該訴訟至 2003 年 2 月 10 日仍未宣判，且律師拒絕提供有關信息。
?。?）CA 股份有限公司銷售部 2002 年 7 月購入計算機 3 臺，共 30000 元，公司將其全部列入 7 月份的管理費用（折舊年限為 5 年，凈殘值率 5%）。
?。?）CA 股份有限公司 2002 年的存貨發出由后進先出法改為先進先出法，此變更未在報表附注中披露。
[要求]（1）針對上述情況，注冊會計師應分別出具什么類型意見的審計報告？如果需要調整，請列出調整分錄。
?。?）如果被審計單位接受注冊會計師的調整和披露建議，請草擬審計報告。
答：L 針對上述情況，注冊會計師應分別出具的審計報告為：
(1)出具保留意見審計報告。因為上期的未決訴訟，前任注冊會計師簽發了保留意見，而該訴訟到 2003年 2 月 10 日仍未有結果，且律師還拒絕提供有關信息，所以，應出具保留意見的審計報告。
(2)應建議該公司補提 8 一 12 月份折舊，同時沖減管理費用 30000 元，并增加固定資產。
其調整分錄為：
’ 借：固定資產 30000 貸：管理費用 30000 借：管理費用 2375[(30000—30000X5％)÷5÷12x 5 貸：累計折舊 2375 (3)建議該公司在報表附注中披露存貨計價方法的變更。如果該公司接受建議則出具無保留意見審計報告；如果拒絕接受建議則出具保留意見審計報告。
2．草擬審計報告如下：
審計報告
CA 股份有限公司全體股東：
我們接受委托，審計了貴公司 2002 年 12 月 31 日的資產負偵表及該年度的利潤表和現金流量表。這些會計報表由貴公司負責，我們是對這些會計報表發表審計意見。我們的審計是依據中國注冊會計師獨立審計準則進行的。在審計過程中，我們結合貴公司實際情況，實施了包括抽查會計記錄等我們認為必要的審計程序。
貴公司 2001 年度會計報表系由其他會計師事務所審計，而于 2002 年 2 月 25 日出具保留意見的審計報告。由于該未決訴訟案件截止 2002 年 12 月 31 日仍未確定，因此，無法估計其對蕢公司 2002 年度會計報表的影響。
我們認為，除第二段所訴未決訴訟案件對 2002 年會計報表可能有影響外，上述會計報表符合《企業會計準則》和《股份有限公司會計制度》的有關規定，在所有重大方面公允地反映了貴公司 2002 年 12 月31 日財務狀況和及該年度的經營成果和資金變動情況，會計處理方法的選用遵循了一貫性原則。
某某會計師事務所(蓋章) (地址) 注冊會計師孟某(蓋章) 注冊會計師姜某(蓋章) 2003 年 2 月 10 日 12.審計人員王敏在對 BD 公司 2002 年度會計報表審計時，通過與該公司管理當局和前任注冊會計師溝通，察覺到可能存在導致該公司年度會計報表失實的錯誤與舞弊。
[要求]（1）王敏對查明 BD 公司可能存在的錯誤與舞弊的責任。（2）王敏對 BD 公司存在的錯誤與舞弊的報告責任。
答：（1）王敏對查明 BD 公司可能存在的錯誤與舞弊的責任是：①評估公司可能發生的錯誤與舞弊導致會計報表嚴重失實的風險；②在規劃審計工作時，提供能查明會計報表中可能存在重大錯誤與舞弊的合理保證；③在編制和實施審計計劃時，應以應有的職業懷疑態度取得能查明導致會計報表嚴重失實的重大錯誤與舞弊的合理保證。
?。?）王敏對 BD 公司存在的錯誤與舞弊的報告責任是：①以適當方式向公司管理當局告知審計過程中發現的重大錯誤及所有舞弊，并詳細記錄于工作底稿；②對于涉嫌重大錯誤或舞弊的人員，應當向公司高層管理人員報告；③當懷疑公司最高層管理人員涉及舞弊時，應當考慮采取適當的措施；必要時應當征求律師意見或解除業務約定。
13.[資料]誠信會計事務所接受了宏光股份有限公司 2005 年度會計報表的審計委托。注冊會計師小魏
14.[資料]注冊會計師張進正在審計峰公司“應收帳款”項目,在實施函證程序時,發現:
15.[資料]（1）甲公司為有限責任公司，擬整體變更為股份有限公司。甲公司原注冊資本為 2000 萬元，審計確認的資產總額為 10000 萬元，負債總額為 6500 萬元，凈資產為 3500 萬元。
16.[資料]注冊會計師任民和李娟接受任務對大光公司 2005 年度會計報表進行審計，正在實施截止期測試：
14、注冊會計師王勝、李明接受利洋股份有限公司委托對其下屬的 W 公司實施財務收支審計。為證實 W 公司往來款項的真實性，采取了如下程序和方法：1）審閱應收賬款和應付賬款明細賬，并采取核對的方法證實各明細賬戶是否賬賬、賬證相符；2）了解賒銷、賒購業務內控制度的健全性、有效性。經調查發現 W 公司的相關內控制度存在諸多漏洞。3）王勝、李明為提高審計工作效率，決定僅就市內的客戶采用面詢的方式證實其真實性，而對于外地客戶只要賬賬、賬證相符即可認定其真實性，具體如表：
應收賬款審計明細表客戶區域、數量審計方式 市內客戶（19 家）
外地客戶（108 家）
面 詢 19
審閱、核對 19 40 應付賬款審計明細表客戶區域、數量審計方式 市內客戶（23 家）
外地客戶（187 家）
面 詢 23
審閱、核對 23 60 要求：
1）分析本案例中往來款項的固有風險、控制風險。
2）分析注冊會計師王勝、李明制訂的審計程序和運用審計方法的恰當性，以及由此產生的審計風險。答：①往來款項的固有風險是指購銷業務中不存在相關內部控制時，某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易別產生重大錯報或漏報的可能性；控制風險是指購銷業務中某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易別產生重大錯報或漏報，而未能被內部控制防止、發現或糾正的可能性；該公司賒銷、賒購業務內控制度存在諸多漏洞，說明其內部控制不健全即固有風險高、內部控制可能無效即控制風險高。②當固有風險、控制風險高時，注冊會計師必須擴大審計范圍、將檢查風險盡量降低，以使整個審計風險降低至可接受的水平；為提高審計工作效率而僅實施面詢、審閱、核對程序，注冊會計師面臨極大的審計風險。為證實應收賬款的真實性，注冊會計師必須執行函證程序；未函證的應收賬款應抽查有關原始憑證，如銷售合同、銷售訂單、銷售發票副本及發運憑證等。當控制風險較高、某應付賬款明細賬金額較大或被審單位處于財務困難階段，注冊會計師應進行應付賬款的函證。為防止應付賬款低估，注冊會計師應結合存貨監盤，檢查被審計單位是否存在有材料入庫憑證但未收到購貨發票的經濟業務；檢查資產負債表日后收到的購貨發票確認其入賬時間是否正確；檢查資產負債表日后應付賬款明細賬貸方發生額的相應憑證，確認其入賬時間是否正確；還應詢問被審單位有關人員；等等。
15、ABC 公司是一家上市公司，為了滿足信息使用者的需要，同時為增強本公司信息的可信性，對外發布了由本公司審計處注冊會計師王明簽署審計意見的會計報表，具體出具的審計報告如下：審 計 報
告 ABC 股份有限公司全體股東：我接受指派，審計了 ABC 公司××××年 12 月 31 日的資產負債表及該年度的損益表、現金流量表。這些會計報表由 ABC 公司負責，我的責任是對這些會計報表發表審計意見。我的審計是根據中國注冊會計師《獨立審計準則》進行的。在審計過程中，我結合 ABC 公司的實際情況，實施了包括抽查會計記錄等我認為必要的審計程序。本注冊會計師認為，上述會計報表符合《企業會計準則》和《股份制企業會計制度》的規定，在所有重大方面公允地反映了 ABC 公司××××年 12 月 31 日的財務狀況和該年經營成果以及資金變動情況，會計處理方法的運用遵循了一貫性原則。
ABC 公司審計處 中國注冊會計師：王明（地址）
××××年 2 月 15 日 要求：
1）確認本案注冊會計師王明出具審計報告的法律效力。
2）結合本案了解現行我國《公司法》等有關法規的規定。
答：①注冊會計師王明出具審計報告不具有法律效力，根據我國《注冊會計師法》的規定，注冊會計師必須加入會計師事務所才能執行審計業務；上市公司年度會計報告審計，是會計師事務所的法定審計業務，其他任何機構不得進行；注冊會計執行審計業務必須由會計師事務所承接；必須由會計師事務所出具的審計報告、并由兩位以上的注冊會計師簽署，該審計報告才具有法律效力、對外才具有公證性。ABC公司審計處是 ABC 公司的一個職能部門，是內部審計機構，出具的審計報告對外不起公證作用、不具備任何法律效力。②根據我國《公司法》等有關法規的規定，公司每一年度終了時制作財務會計報告，并依法經審查驗證；公司財務會計報告主要包括資產負債表、損益表、現金流量表、財務情況說明書、利潤分配表；上市公司在每一會計年度的上半年結束之日還應制作中期財務會計報告。公司向外報送的年度會計報告必須依法經注冊會計師驗證，并由公司法定代表人、主管會計工作的負責人、總會計師、會計機構負責人和主管會計人員簽署。
16、ABC 公司是一家生產家用產品的大型企業。該公司的原材料購進均通過采購、驗收、記錄應付帳款、支付貨款等環節。要求：請根據內部控制的一般原理，編制設計一份該公司原材料購進內部控制調查空白問卷。要求每個問題均能用“是”或“否”回答。“是”表示存在這個控制；“否”表示不存在這項控制。
答：
ABC 家用產品制造公司購業務內部控制問卷問 題 回答 問題是 否 1、 1、 采購崗位是否經過授權、請購單是否經批準 2、 2、 登記入賬的購貨是否有經審批的請購單、訂貨單為依據 3、 3、 請購單、訂貨單、驗收單、付款憑單是否預先編號 4、 4、 請購單、訂貨單、驗收單數量是否核對 5、 5、 購貨發票是否經單價、乘積、加總檢查 6、 6、 付款憑單后是否附有請購單、訂貨單、驗收單、購貨發票7、 7、 采購的請購、批準、執行、驗收、保管、記錄應付款、付款的職員是否相互獨立 8、 8、 購貨及欠款的入賬是否依據審核無誤的相關憑證 9、 9、 應付賬款的總賬與明細賬是否定期核對 10、有現金折扣的交易，是否有登記和控制 11、是否定期向供應商發出對賬單 12、欠款的清償是否經批準并付給真實的供應商 13、退貨條件、手續、出庫、貨款回收是否有規定………………
17、審計人員接受委托，于 1999 年 2 月 1 日至 15 日對某公司 1998 年末的會計報表進行審計，審計人員懷疑“存貨”有可能有問題。于是，在 1999 年 2 月 1 日早八時，對該公司材料、產成品實施了監督盤點，因 A 材料和甲產品在材料和產成品在存貨中所占比重相當大，故以二者為重點進行審查，審查過程中獲取的有關證據如下：A 材料 1999 年 2 月 1 日實存數 20000 公斤，1998 年 12 月 31 日賬面金額為 15000公斤，此外，A 材料明細賬還顯示：1999 年 1 月 1 日至 1 月 31 日 A 材料入庫數為 10000 公斤，出庫數為4000 公斤。甲產品 1999 年 2 月 1 日實存數 8000 件，1998 年 12 月 31 日甲產品明細賬顯示其余額為 10000件；1999 年 1 月 1 日至 1 月 31 日入庫數為 3000 件，出庫數為 2000 件。要求：說明本案例的審計目的；驗證存貨的正確性。
答：本案例的審計目的是：驗證存貨的真實性、完整性；以證實管理當局的存在或發生、完整性認定有無問題。A 材料 1998 年末實存數量=盤點日數 20000+審查日至盤點日發出數 4000-審查日至盤點日入庫數 10000=14000 公斤；該公司賬存數為 15000 公斤；盤虧 1000 公斤。甲產品 1998 年末實存數量=盤點日數 8000+審查日至盤點日發出數 2000-審查日至盤點日入庫數 3000=7000 件；該公司賬存數為10000 件；盤虧 3000 件。根據現行《企業會計制度》規定，審計人員在次年應建議公司按制度規定，將
上述盤虧的存貨轉作上年的管理費用、并沖減上年度資產負債表的存貨項目（注：1998 年可作“待處理財產損溢”）；追查存貨盤虧的原因，并在 1999 年按不同的原因進行相應的賬務調整。
19、審計人員對 A 企業的 2001 年度的財務狀況進行審計。A 企業尚未采用計算機記賬。審計人員于2001 年 11 月對 A 企業的內部控制制度進行了解和測試，并在相關的審計工作底稿中記錄了了解和測試的事項，摘錄如下：①A 企業產成品發出時，由銷售部填制一式四聯的出庫單，倉庫發出產成品后，將第一聯出庫單留存登記產成品卡片，第二聯交銷售部留存，第三聯交會計部會計人員甲登記產成品總賬和明細賬。②會計人員乙負責開具未連續編號的銷售發票。在開具銷售發票之前，先核對裝運憑證和相應的經批準的銷售單，并根據已授權批準的商品價目表填寫銷售發票的價格，根據裝運憑證上的數量填寫銷售發票上的數量。③A 企業的材料采購需要經授權批準后方可進行。采購部根據經批準的請購單發出訂購單。貨物運達后，驗收部門根據訂購單的要求驗收貨物，并編制一式多聯的連續編號的驗收單。倉庫根據驗收單驗收貨物，在驗收單上簽字后，將貨物移入倉庫加以保管。驗收單上有數量、品名、單價等要素。驗收單一聯交采購部登記采購明細賬和編制付款憑單，付款憑單經批準后，及時交會計部；一聯交會計部登記材料明細賬；一聯由倉庫保留并登記材料明細賬。會計部根據只附驗收單的付款憑單登記有關賬簿。④會計部審核付款憑單后，按約定時間支付采購款項。支付貨款時，由會計人員開出付款憑證，交出納員辦理付款手續；出納員付款后，在進貨發票上加蓋“付訖”戳記，再轉交會計人員記賬。⑤A 企業股東大會批準董事會的投資權限為 1.5 億元以下，董事會的決定由總經理負責實施?？偨浝頉Q定由證券部負責總額在 1.5 億元以下的股票買賣。A 企業規定：企業劃入營業部的款項由證券部申請，由會計部審核，總經理批準后劃轉入公司在營業部中開立的資金賬戶。經總經理批準，證券部從營業部資金賬戶支取款項...
<ol id="ebnk9"></ol>